一、电子商务对税收的影响

（一）税收基本概念难以确定。

（二）税款流失风险加大。

（三）税收管辖权的范围很难界定。

（四）税收征管稽查难度大。

（五）国际避税现象将更为突出。

二、针对电子商务征税应采取的对策

（一）明确电子商务税收对策的原则

1、以现行税制为基础的原则。

2、不宜开征新税的原则。

3、保持税收中性的原则。

4、税收政策与税收征管相结合的原则。

5、坚持国家税收主权原则。

6、前瞻性原则。

（二）有关电子商务税收政策的建议

1、完善现行税法。

2、加快税务系统“电子征税”的进程。

3、加强对网络服务商（ISP）的管理。

4、采取有效措施对实行网络贸易的企业加强监管。

5、税务机关要适当的行使其核定征收权。

6、建立严格的处罚制度。

7、培养面向“网络时代”的税收专业人才。

8、建立和完善电子商务法律法规。

9、积极开展国际合作与协调。 

内 容 摘 要

随着电子技术的日益成熟和互联网的全球普及，我国电子商务得到了迅猛发展，这无疑将会给建立在传统经济贸易方式基础上的我国税收制度和税收征管带来前所未有的挑战。如何面对这一挑战，采取有效的税收政策鼓励我国电子商务的发展，并解决其中存在的税收难点，是一个亟待解决的问题。本文试从电子商务的发展现状出发，分析电子商务给我国传统税收体制带来的影响，并提出相关电子商务税收对策的建议。

关于我国电子商务税收对策的思考

随着现代信息技术尤其是网络技术的迅猛发展，以因特网为载体、以交易双方为主体、以银行电子支付和结算为手段、以客户数据为依托的全新的商务模式——电子商务，正以其无可比拟的优势和不可逆转的趋势,极其迅速地改变着传统商务活动的运作模式。作为一种新的商务活动方式，电子商务将带来一场史无前例的革命，其影响已远远超出商务活动本身。它对人类社会的生产经营活动、人们的生活和就业、政府职能、法律制度以及文化教育等各个方面都将带来十分深刻的影响。税收作为国家实现其职能取得财政收入的一种基本形式，同样也受到了电子商务的深刻影响。一方面,电子商务的迅猛发展开拓了广阔的税源空间；另一方面,电子商务对传统的税收制度、税收征管和国际税收等产生了前所未有的冲击。电子商务在我国的发展时间很短，但发展速度异常迅速，我国被看作世界上发展电子商务最有潜力的国家之一。面对扑面而来的电子商务发展大潮，改革现行税制，促进电子商务发展已变得刻不容缓。

 一、电子商务对税收的影响

电子商务与传统方式相比较，最大的不同就是网上销售在“距离”和“时差”上的优势，互联网是开放的，没有国界，也就没有地域的距离限制，使商务活动由传统的中介的迂回模式变为直接模式，任何人只要拥有一台电脑、一个Modem和一部电话就可以通过互联网参与国际贸易活动。同时，越来越多的交易都被无纸化操作和匿名交易所代替，不涉及现金，无需开具收支凭证，作为征税依据的账薄、发票等纸制凭证，已慢慢不存在，这就使得审计失去了基础。由于电子商务具有交易主体的可隐蔽性、有些交易物的无形性、交易地点的不确定性以及交易完成的快捷性等基本特点，使其对传统的税收体制提出了法律上和政策上的挑战，具体而言，主要表现在以下几个方面：

（一）对纳税人、课税对象、纳税环节以及纳税地点等税收基本概念难以确定。现行税制设计着眼于有形产品的交易，互联网使得有形产品、服务和特许权的界限变得模糊，将原来以有形财产形式提供的商品转变为数字形式提供，原来购买书籍、报刊的客户，现在可以通过互联网直接取得信息。随着计算机广泛的应用，计算机软件产品的销售额日益增大，互联网也可以使软件销售在网上完成。就网上书籍交易而言，如果网上购买，就是购买有形商品；如果网上阅读，这就是购买劳务；如果将书籍下载后阅读甚至复制，就更像特许权使用。由于网上交易是以数字形式提供有关信息，无法区别该交易所得是销售所得、劳务所得还是特许权使用费，使得课税对象和纳税环节难以确定。此外，网上交易发生在虚拟的、数字化的计算机空间而不是在某一具体的地点，所以要把收入来源和具体地点相联系几乎不可能，确定纳税人和纳税地点将十分困难。

（二）税款流失风险加大。随着电子商务的发展和日趋成熟，越来越多的企业搬迁到网上经营，其结果是一方面带来传统贸易方式的交易数量减少，使现行税基受到侵蚀；另一方面由于电子商务是个新生事物，税务部门还来不及制定相应的对策，造成“网络空间”上的征税盲区，导致大量税款流失。

（三）税收管辖权的范围很难界定。税收管辖权的范围一般来说是指一个主权国家的政治权利所能达到的范围。目前，世界各国实行的税收管辖原则并不统一，有的实行地域税收管辖权，有的实行居民税收管辖权，也有地域税收管辖权和居民税收管辖权合并实行的。一般来说，发达国家有大量的对外投资和跨国经营，因此，他们更侧重于维护自己的居民税收管辖权，而发展中国家刚好相反，他们更侧重于维护自己的地域税收管辖权。电子商务的出现和发展使经济活动特别是商品和劳务的交易活动与特定地点的联系弱化，经营者之间的网上交易不再有任何地域界限，从而使税收管辖权的界定和协调遇到难题。在网络空间中，很难确定活动者的国籍和登录者的准确地址，无法确定经营者所在地或经济活动的发生地，也无法确定劳务提供者所在地，从而割断了与税收管辖权有关的“属地”或“属人”两个方面的连结因素，使得确定由哪一个国家或地区行使哪一种税收管辖权进行征税非常困难。

（四）税收征管稽查难度大。传统的税收征管都离不开对帐簿资料的审查，而网上贸易是通过大量无纸化操作达成交易，帐簿发票均可以在计算机中以电子形式填制，而电子凭证易修改，且不留痕迹，使税收征管和稽查逐渐失去了最直接的凭据；另外电子商务改变了传统交易的形式，互联网给厂商和消费者提供了世界范围的直接交易机会，这导致中介作用的削弱，从而使中介代扣代激税款的作用也随之削弱。同时，电子货币可以实现匿名交易，追踪供货途径和货款来源都存在事实上的困难，从而导致网上交易身份的模糊化；计算机加密技术的发展，使税务机关搜集资料的难度加大，征管和稽查工作将无法进行。

（五）国际避税现象将更为突出。由于互联网上没有地域的概念，作为互联网上唯一标识方式的网址与交易双方的身份和地域都没有关系，再加上国际互联网的高流动性和隐蔽性特点，使电子商务交易的双方都能够轻易的隐匿住所或进行匿名交易。另外，企业还可以在互联网上轻易的改变站点，因而任何一个企业只要拥有一台计算机、一个调制解调器和一部电话，就可以选择一个免税或低税国设立站点，利用低税或免税国的站点与国外企业进行商务洽谈和交易，而把国内作为一个存货仓库，从而轻易避税。越来越多的跨国企业集团为了降低成本，逃避税收，更多地运用电子数据交换技术，使得企业集团内部高度一体化，通过定价转让来达到目的。

二、针对电子商务征税应采取的对策

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