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发挥税收职能,促进公平派竞争

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毕业论文范文题目：发挥税收职能,促进公平派竞争，论文范文关键词：发挥税收职能,促进公平派竞争
发挥税收职能,促进公平派竞争毕业论文范文介绍开始：
XCLW115264 发挥税收职能,促进公平派竞争

税收是国家实现经济政策的重要工具，随着社会主义市场经济体制的逐步建立和不断完善，税收职能的内容也必将发生重大的转变。本文拟从社会主义市场经济条件下税收促进平等竞争，充分发挥市场竞争机制角度予以初步探讨。

一、关于税收职能主要观点存在的主要问题1

（一）不能充分解释公平税负、促进平等竞争的工商税制改革原则2

（二）未明确赋予税收促进平等竞争的职能，导致税收待遇的不公平3

二、社会主义市场经济条件下税收具有促进平等竞争的职能4

（一）社会主义市场经济条件下市场主体的平等地位必然要求税收具有促进平等竞争的职能4

（二）社会主义市场经济的竞争机制必然要求税收具有促进平等竞争的职能5

（三）社会主义市场经济条件下政府职能的转变必然要求税收具有促进平等竞争的职能6

（四）社会主义市场经济是税收促进平等竞争职能的基本条件7

（五）社会主义市场经济条件下税收具有促进平等竞争的机制8

三、社会主义市场经济条件下税收促进平等竞争职能的实现途径9

（一）完善立法机制，实现税收立法公平9

（二）改革完善税收制度，实现税收实体公平11

（三）健全税收征管机制，实现税收程序公平11

（四）坚持依法治税原则，实现税收执法公平12

（五）推行公开办税，保障公平税负，促进平等竞争13

一、关于税收职能主要观点存在的主要问题

税收职能是指税收所具有的内在功能，在不同的社会经济制度下税收发挥的功能各不相同。传统理论观点认为，税收具有财政职能、经济职能和监督职能；政府主要部门观点认为，税收具有财政收入、宏观调控和分配调节三大职能；专家学者观点认为，税收具有配置资源职能、分配收入职能、稳定经济职能、维护国家职能。但这些观点均不能从理论上解释公平税负、促进平等竞争的工商税制改革原则，并从实践上导致对部分纳税人税收待遇的歧视。

（一）不能充分解释公平税负、促进平等竞争的工商税制改革原则

统一税法，公平税负是社会主义市场经济对税收的客观要求。《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》中指出：“按照统一税法、公平税负、简化税制和合理分权的原则，改革和完善税收制度。” 1993年12月25日《国务院批转国家税务局工商税制改革实施方案的通知》（国发[1993]090号）（以下简称《税制改革通知》）指出：“现行工商税制与发展社会主义市场经济的要求不相适应。”其不完善之处首先表现在“税负不平，不利于企业平等竞争。企业所得税按不同所有制分别设置税种，税率不一，优惠各异，地区之间政策也有差别，造成企业所得税税负不平；而流转税税率是在计划价格为主的条件下，为缓解价格不合理的矛盾设计的，税率档次过多，高低差距很大。目前产品价格已大部分放开，如不简并、调整税率，将不利于企业公平竞争。”

公平税负，促进平等竞争是1994年工商税制改革的指导思想和基本原则。《税制改革通知》指出：“工商税制改革的指导思想是：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。”同时，《税制改革通知》要求遵循的基本原则之一是“税制改革要有利于实现公平税负，促进平等竞争。公平税负是市场经济对税收制度的一个基本要求，要逐步解决目前按不同所有制、不同地区设置税种税率的问题，通过统一企业所得税和完善流转税，使各类行业之间税负大致公平，为企业在市场中进行平等竞争创造条件。”同时明确：“企业所得税改革的目标是调整、规范国家与企业的分配关系，促进企业经营机制的转换，实现公平竞争”，“流转税的改革要体现公平、中性、透明、普遍的原则，总体税收负担将基本保持现有水平。”

（二）未明确赋予税收促进平等竞争的职能，导致税收待遇的不公平

虽然1994年的工商税制改革确立了公平税负促进平等竞争的原则，对工商税制作了大幅调整，但是由于未明确赋予税收促进平等竞争的职能和历史任务，致使长期以来存在针对不同的纳税人采取不同税收政策和税收征管办法的问题，这样必然导致不平等的市场竞争。如民营企业在流转税收政策和征管方面一直受到歧视。（1）增值税的税率偏高。民营企业大都被划分为小规模纳税人，其增值税征收率工业企业为6%，商业企业为4%，其实际税负远高于一般纳税人。（2）现行增值税制中对中小民营企业存在某些歧视和限制。如对小规模纳税人的征税规定，进项税额不允许抵扣，也不得使用增值税专用发票；经营上必须开具发票的，要到税务机关申请代开，而且只能按"征收率"填开应纳税额，有失公允，影响中小民营企业的正常经营活动。（3）金融业的营业税按利息收入金额征收，不符合国际惯例，不利于金融业的竞争和金融产品的创新，影响中小民营企业的融资。（4）增值税和营业税的起征点仍然偏低。

不同的税收待遇必然导致不同经济性质纳税人的税收负担不公，必然导致不同地区纳税人的税收负担不公，必然导致不同行业纳税人的税收负担不公，必然导致不同规模纳税人的税收负担不公。

二、社会主义市场经济条件下税收具有促进平等竞争的职能

（一）社会主义市场经济条件下市场主体的平等地位必然要求税收具有促进平等竞争的职能

市场主体之间的平等地位是市场经济运行的基本条件。《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》指出：“非公有制企业在投融资、税收、土地使用和对外贸易等方面，与其他企业享受同等待遇。”2005年2月24日《国务院关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》明确：要“消除影响非公有制经济发展的体制性障碍，确立平等的市场主体地位，实现公平竞争。”“贯彻平等准入、公平待遇原则。在投资核准、融资服务、财税政策、土地使用、对外贸易和经济技术合作等方面，对非公有制企业与其他所有制企业一视同仁，实行同等待遇。”由此可见，市场主体之间的地位一律平等是社会主义市场经济的必然要求。作为影响市场主体之间竞争重要因素的税收，也必然要求为市场主体提供平等竞争的税收环境，具备促进平等竞争的职能。

（二）社会主义市场经济的竞争机制必然要求税收具有促进平等竞争的职能

竞争是市场经济的基本运行机制。有市场就必然有竞争，竞争是市场经济的内在属性。市场竞争的本质是经济利益的追逐，竞争的结果是优胜劣汰，实现资源的有效配置。因而，建立和完善平等的竞争机制是建立和完善社会主义市场经济体制的重要内容。《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》指出，要“规范市场行为，打破地区、部门的分割和封锁，反对不正当竞争，创造平等竞争的环境，形成统一、开放、竞争、有序的大市场。要建立正常的市场进入、市场竞争和市场交易秩序，保证公平交易，平等竞争”。《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，把建设统一开放竞争有序的现代市场体系作为完善社会主义市场经济体制的主要任务之一，还指出 “要完善市场交易法律制度，保障合同自由和交易安全，维护公平竞争。”

平等竞争最基本的要求就是机会均等。因为市场经济是以自由为基础的，给所有经济主体所提供的空间都是一样的，所以市场经济的自由性导致的结果，就是形成了所谓的机会均等。也就是说，市场经济给所有的经济主体提供同样的机会，在机会上所有的经济主体都是一样的。机会均等主要包括信息资源获取上的均等、资金获取上的均等、人力资源获取上的均等、政策资源获取上的均等和准入性资源获取上的均等五个方面的内容。

税收对于市场主体来讲既是重要的信息资源，也是重要的政策资源。平等的市场竞争机制必然要求税收为市场主体提供均等的竞争机会，做到公平税负，促进平等竞争。

（三）社会主义市场经济条件下政府职能的转变必然要求税收具有促进平等竞争的职能

建立和完善社会主义市场经济体制，必然要求相应转变政府职能。江泽民同志在党的十六大报告中指出：要“完善政府的经济调节、市场监管、社会管理和公共服务的职能，减少和规范行政审批。”《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》也指出：“深化行政审批制度改革，切实把政府经济管理职能转到主要为市场主体服务和创造良好发展环境上来。”

为市场主体提供平等竞争的环境，维护和促进市场竞争是社会主义市场经济条件下政府职能的重要内容。政府要维护和促进市场竞争，一要建立公平竞争的各项法律法规，提供公平竞争的规则制度，从制度上保证不同市场主体之间的公平竞争；二要打破垄断，严格控制垄断市场、监督垄断市场，鼓励发展竞争市场，实行自由竞争；三要反不正当竞争，禁止使用一切不正当的竞争手段，使市场主体之间机会均等，地位平等，在同一起跑线上公平竞争，优胜劣汰。

税务机关作为政府的重要经济管理部门，必然要与促进和维护市场竞争这一转变后的政府职能相适应，理所当然地要为市场主体之间的平等竞争创造条件，从而必然要求税收具有促进平等竞争的职能。

（四）社会主义市场经济是税收促进平等竞争职能的基本条件

计划经济条件下，税收没有促进平等竞争的基本条件。计划经济体制有四个明显特征：（1）生产上实行强制的指令性计划。整个生产活动完全由国家按照指令性计划来安排。（2）分配上实行严格的工资控制。全国实行统一的工资制度，对包括消费生活在内的社会经济生活实行完全的计划控制。（3）消费上实行全方位的票证制度。票证制度控制了人们的生活消费，把个人的生活消费纳入到计划经济之中。（4）流通中实行全面的价格管制。产品价格完全由国家确定，价格控制将所有的经济活动都纳入到计划经济之中。在高度集中的计划经济体制下，经济运行机制方面实行高度集中的指令性计划，计划统管一切，企业和其他生产单位不过是行政机关的附属。企业生产什么，生产多少，如何生产，都由国家指令性计划统一安排。企业所需原料由国家统一提供，产品销售由国家统一确定，产品价格由国家统一核定，不同企业相互之间根本不存在市场竞争，也不存在优胜劣汰的问题。因而税收不具有促进平等竞争的基本条件。

只有市场经济才能为税收促进平等竞争提供基本条件。在市场经济条件下，竞争是价值规律的实现途径，同时也是市场机制的基本要素。在市场上，商品价值不是取决于生产商品的个别劳动时间，而是取决于社会必要劳动时间，因此，每一个商品生产者和经营者都面临成功与失败的选择。优胜劣汰，处于有利地位并获得较大利益的企业必将得到发展，处于不利地位并出现经营亏损的企业必将被淘汰。要发挥竞争机制的作用，就必然要求市场主体的地位平等，就必然要求竞争机会均等，就必然要求政府职能转变。因而，要充分发挥竞争机制优化资源配置的功能，要实现有效的竞争，必然要求竞争的平等性和公正性。这就为税收促进平等竞争提供了基本条件。

（五）社会主义市场经济条件下税收具有促进平等竞争的机制

税收具有促进平等竞争的功能是税收特有的分配机制决定的。税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，参与一部分社会产品或国民收入分配与再分配所进行的一系列经济活动，其体现的不仅是国家与企业、国家与个人之间的分配关系，而且还体现企业之间、个人之间的分配关系。因为纳税对象是众多的，而又各不相同，既有相同行业的，又有不同行业的；既有相同地区的，又有不同地区的；既有相同规模的，又有不同规模的；既有相同经济性质的，又有不同经济性质的。在经营条件基本相同的情况下，如果对不同的纳税对象征收不同的税收，就意味着有的纳税对象要支付较多的税收，其剩余的自有支配的资金减少，发展的能力削弱，市场竞争的能力和机会相应削弱，在市场竞争中失败被淘汰的风险相应增加；与此相应，其他纳税对象要支付较少的税收，其剩余的自有支配的资金增多，发展的能力增强，市场竞争的能力和机会相应增强，在市场竞争中取胜的机会相应增加。相反地，对经营条件基本相同的纳税对象如果征收基本相同金额的税收，那么各纳税对象剩余的自有支配的资金也就基本相同，各纳税对象发展的能力也就基本相同，各纳税对象市场竞争的能力和机会也基本相同，从而这个因素对各纳税对象市场竞争的结果也就没有多大的的影响。现实经济生活中，虽然纳税对象的具体情况千差万别，完全相同经营条件的纳税对象毕竟只是极少数，但是，国家可以通过税种设置、税率设计、优惠政策等方式，对不同的纳税对象征收不同的税收，以实现公平税负，促进平等竞争。

三、社会主义市场经济条件下税收促进平等竞争职能的实现途径

要实现社会主义市场经济条件下税收促进平等竞争的职能，关键是要实现公平税负，提供平等竞争的环境，主要应当实现税收立法公平、税收实体公平、税收程序公平、税收执法公平和办税公开。

（一）完善立法机制，实现税收立法公平

完善立法机制主要应把握以下五方面：（1）合理划分立法权限。结合目前税收法制建设的现状，依照法律规定，合理划分全国人民代表大会、全国人大常委会、国务院、国家税务总局在税收法律法规规章方面的权限和具体范围，从而使税收立法有据。（2）提高税法的法律层次。目前税收法律相当少，全国人民代表大会制定的只有《个人所得税法》和《外商投资企业和外国企业所得税法》，全国人大常委会制定的只有《税收征收管理法》和《农业税条例》，目前急需将国务院制定的大量单行税种的暂行条例提升到税收法律的层次。（3）规范税法解释权。目前解决税收法律法规执行中出现的问题，往往采取财政部国家税务总局或国家税务总局单独规范性文件的方式进行解释，规范性文件的法律效力较低，有的甚至与税收法律行政法规不一致。为了解决税收法律法规的统一性问题，对重大的税收问题应当由国务院统一以行政法规或决定的方式进行税法解释；对于一般的操作性问题应当由国家税务总局以规章的形式进行税法解释；对于税法部分条款的修改应当依照规定的立法程序进行。（4）改进税法的制定程序。各级立法机关制定税收法律法规规章和各级税务机关在制定税收征管具体制度时，应当采用听证、座谈会、征求意见等民主方式，广泛吸纳社会各界特别是广大纳税人的意见，以确保税收立法的公平公正。（5）加强专业立法与其他涉税法律法规的衔接。要遵循其他法律法规的一般规定，结合税收征管的特点，加强与其他法律法规如刑法、行政处罚法、行政许可法等涉税法律法规的衔接。（6）建立税法的定期评价制度。制定机关应当定期评价税法，社会公民可以向立法机关和税务机关反映执行中存在的问题，在定期评价的基础上对税法依照法定程序进行废改立，确保税法长期适用性问题。

（二）改革完善税收制度，实现税收实体公平

目前改革完善税收制度主要包括三方面：（1）增值税方面，要扩大增值税的征收范围，把交通运输、建筑安装等劳务行为纳入增值税的征收范围；在东北增值税转型试点的基础上全面实行“消费型”增值税，把固定资产所含税款纳入进项税额的抵扣范围；把会计核算与纳税记录的好坏作为认定一般纳税人和小规模纳税人的主要标准，完善增值税纳税人认定管理；研究解决废旧物资、农产品等计算扣税的管理，完善增值税的抵扣机制。（2）消费税方面，要把高消费场所、高档消费品、有损环境浪费资源的消费纳入征税范围，要停止对摩托车等日用消费品财政意义上课征的消费税。（3）企业所得税方面，要不分内外资企业，将具备法人资格的实体作为新的法人所得税的纳税人；不分内外资企业，实行统一的税前扣除标准和办法；不分内外资企业，实行统一的企业所得税征收管理办法，从而建立统一的企业所得税法制度。

（三）健全税收征管机制，实现税收程序公平

健全税收征管机制主要包括六方面：（1）科学确定税收征管目标。税收征管的目标应该是保证纳税人依法纳税，实现应收尽收。因而税务机关要摒弃取得财政收入和促进经济发展的税收征管目标，取消税收计划指令性管理办法，改革税收计划管理体制。（2）不断完善税收征管模式。按照”以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的要求，突出重点，整体推进，构建和完善科学合理的税收征管新模式。（3）完善税收征管制度。要按照《税收征收管理法》及其实施细则的规定制定各项单行的税收征管制度，针对税收征管中出现的新问题制定和完善税收征管制度，如电子商务、反避税等的税收征管办法。（4）提高税收征管的科技含量。大力运用税控装置，充分利用银行、工商、海关等外部信息资源，提高征管数据处理的集中度，多方面提高税收征管的现代化水平。（5）规范纳税服务。统一纳税服务的方式和内容，精简办税程序和手续，依法办理行政许可和行政审批，为纳税人提供优质快捷的纳税服务。（6）规范内部征管运行。进一步规范征管机构设置，合理划分职能职责，统一征管流程，监控征管各环节状况，实现税收征管有序高效运行。

（四）坚持依法治税原则，实现税收执法公平

执法公平应当主要抓好三个方面：（1）严格执法，依法征税。要建立严格执法的各项工作机制，严格执行税收法律法规和政策规定，坚决纠正地方政府和各部门自行出台的税收政策规定。（2）严厉打击税收违法犯罪行为。要建立健全纳税人申报纳税的监控体系，为打击税收违法犯罪行为提供准确可靠的线索。要进一步健全税务稽查选案、实施、审理和执行四环节相互联系，相互制约的运行机制。要加大稽查的打击力度，税务机关不得以补代罚，以罚代刑。（3）强化税收执法监督。要依法保障纳税人的法律救济权，明确税收执法责任制的具体内容，建立健全税收执法检查机制，细化追究责任的范围、形式，确保税收执法权得到有效监督。

（五）推行公开办税，保障公平税负，促进平等竞争

公开办税主要包括以下五方面：（1）健全税收法律法规和政策规定的公开制度。除现行公开税收法律法规和政策的规定以外，税务机关还要定期汇编新出台的税收政策规定，免费提供给纳税人，供其充分了解税收政策规定，实现政策资源占有方面的公平。（2）公开税收征管程序。税务机关要在办公场所和办税服务厅公开税收征管程序，将法律、法规、规章规定的有关税收征管的事项、依据、程序、期限以及需要提交的全部材料的目录和申请书示范文本予以公示。（3）公开办税过程。其范围主要有：个体定期定额核定标准和依据实行纳税人听证；税务较大数额的罚款、取消一般纳税人资格、取消出口退税资格等影响纳税人权利较大的税务行政行为实行听证；税务行政许可依法听证；税务检查资料实行公开查阅等。（4）公开税务行政结果。其范围主要有：欠税、定期定额、行政许可和行政审批结果、税务违法违章案件查处结果等。（5）结合税收征管实际，明确不予公开的具体范围。

二00五年二月

参考文献

通过查阅税务调研、相关税收法规汇编、国家税务总局公报、网上论谈税收与法制和税收与经济等到资料书籍。

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