一、中小企业在国民经济中的地位与作用

二、中小企业发展现状

三、中小企业发展中存在的税收政策问题

（一）税收政策目标不明确，缺乏系统性和规范性

（二）税收制度设计不合理，加重了中小企业的税收负担

（三）税收征管不适应，税收服务不完善

四、引导中小企业可持续发展的税收对策的思考

（一）调整税收政策，创造公平竞争的税收环境

（二）改革税收制度，减轻中小企业的税收负担

（三）完善税收征管，维护中小企业的合法权益

（四）优化纳税服务，降低中小企业的纳税成本

内 容 摘 要

 中小企业作为现代企业群体，它与大型企业共同组成一个完整的系统，在国民经济中起着重要作用。中小企业作为市场经济竞争中的弱势企业群体，政府通过各种政策，其中包括税收政策进行扶持促其发展，是非常必要的。本文针对现行税收政策、税收制度和税收征管在引导中小企业可持续发展方面存在的主要问题，提出调整税收政策，创造公平竞争的税收环境，改革税收制度，完善税收征管，优化纳税服务等税收政策建议，以促进中小企业可持续、高效、良性发展。

对中小企业可持续发展的税收政策思考

一、中小企业在国民经济中的地位与作用

第一，中小企业是市场经济中最积极最活跃的主体。从整个社会经济角度来看，中小企业和大型企业这两种不同规模的企业被赋予了不同的功能。中小企业都是一些在本行业中规模较小，不占主导地位的企业，一般左右不了市场，形不成垄断，因而从客观上要求实行公平、公正、平等的竞争，积极进取，努力改善产品及劳务质量，尽可能地降低产品成本和价格，通过等价交换，求得生存和发展。这样，市场经济内在竞争机制也自然被激活，从而不断促进市场机制的成熟和完善。

第二，中小企业是经济增长的重要基础。中小企业是推动整个国民经济和区域经济发展的最具活力的部分，在很多国家和地区已经成为经济增长的关键。数量上中小企业占绝对优势，如欧盟中小企业数占企业总数的99.8％，美国占企业总数的99％以上，日本占99.7％。西方市场经济发达国家，中小企业的数量平均都达到了各国企业总数的96％左右；就业人数占就业总数的80％左右；税收占80％左右。从中小企业产出对国民经济的贡献率看，其占有相当的比重。在发达市场经济国家，中小企业产值平均占GDP的50％左右。

中小企业在我国经济中也占有十分重要的地位，进入20世纪90年代以来，在经济快速发展过程中，中小企业的贡献率相对增大，成为新的经济增长点，在我国工业增加值中有76.7％是来自中小企业，全国出口总额中，中小企业占60％左右。目前，我国工商注册的中小企业已超过800多万户，占注册总数的99％。这其中，中小工业企业总产值占全部工业总产值的60％，销售收入占总销售收入的57％，实现利税为工业总实现利税的40％。

上述国内外中小企业发展的事实表明，如果说大型企业是国民经济的支柱，那么中小企业就是一国或一个地区经济发展的基础。

第三，中小企业是大型企业发展的起点，也是大型企业发展的依托和保证。大多数情况下，大企业都是由小企业发展起来的，没有中小企业的发展就没有大型企业的发展。不仅如此，在社会经济的发展过程中也讲“生态平衡”，与自然界的发展规律基本一致，在经济发展过程中企业群体大系统中各子系统都保持着动态、和谐的比例在运行。大型企业没有中小企业的配套协作，在专业化分工越来越细的情况下，很难靠“大而全”的模式发展。同理，中小企业没有大企业的带动和支撑，也无从发展。当今世界，中小企业与大企业相互依存，互相影响，已成为世界经济发展的一种趋势。任何大型企业的发展都离不开中小企业提供的产品和服务。

第四，中小企业是缓解就业压力的主渠道。增加就业机会，降低失业率，保持社会稳定，是各国政府的共同社会经济目标。中小企业通过提供大量的就业机会可以促进这一目标的实现。我国中小企业提供了75％的城镇就业机会。在全国就业人口中，中小企业占有较大比重，其中工业占85％以上，商业零售占90％，建筑施工业占65％以上。改革开放以来，我国共创造了1.7亿个就业岗位，基本上都是中小企业实现的。

第五，中小企业是推动技术进步的重要力量。中小企业相对大型企业而言有许多自身的特点和优势。中小企业具有比大型企业更加灵活的运行机制，即企业组织结构层次少、人员不多、内部信息流畅、交流方便、决策快，对市场变化反映敏捷等特点。中小企业产品结构和技术结构相对简单，调整方便，周期短，同时经营方式机动灵活，可根据市场竞争的变化自主决定和调整。因此，在技术创新方面可以发挥其特殊作用，其作用一般都远远超过人们的期望。

二、中小企业发展现状

（一）市场化程度低，企业竞争能力差

四川省长期受计划经济影响，市场化进程缓慢，直接表现为国有企业改革、改制滞后，企业缺少活力特别是中小国有企业绝大部分面临着破产、关闭、停产局面。与东南沿海相比差距十分明显，市场化程度综合指数在全国排位滞后。

（二）企业设备老化，工艺技术装备落后

虽然改革开放以来，我省的中小企业在技术改造、设备更新、技术装备方面有一定提高，但是从总体上来说还相当落后。一是机器设备老化。目前我省绝大多数中小企业使用的设备都是20世纪六七十年代的老设备，有的甚至是50年代的设备；二是工艺老化。目前绝大多数中小企业使用的是20世纪五六十年代工艺，与现代化生产工艺要求相差太；三是产品老化。由于设备老化，技术加工受限，再加之工艺落后，因此不可能生产出创新产品。

三、中小企业发展中存在的税收政策问题

（一）税收政策目标不明确，缺乏系统性和规范性

我国现行税法扶持中小企业的政策目标不够明确，仅仅是一般性的优惠，忽视了中小企业竞争力的培育，不能体现税收政策对中小企业加大技术开发投入、吸引就业、鼓励固定资产投资的引导作用，缺乏降低投资风险、引导人才流向、有效减轻企业负担等方面的政策，与新形势不相适应。而且由于我国现行税收优惠政策以企业经济性质和经济区域为条件，使税收的调节功能被扭曲，众多中小企业并不能得到实惠。同时缺少与实施《中华人民共和国中小企业促进法》相配套、针对性较强且较为系统的税收政策。并因对中小企业的税收优惠主要集中在企业所得税方面，限制了税收的调控范围和力度。税收优惠在运用中也忽略了与其他政策手段的配合，难以构建起完整的中小企业政策扶持体系。

（二）税收制度设计不合理，加重了中小企业的税收负担

税收制度设计不合理，且优惠形式单一，使一些政策未达到预期效果。制度中存在着一些对中小企业不公平的规定。其中最明显的是现行增值税制。由于大量小规模纳税人被排除在增值税链条之外，在一定程度上影响了其正常生产经营活动，而且对小规模纳税人的征收率偏高，造成其实际税负高于一般纳税人。目前实行的生产型增值税，不仅存在着重复征税因素，还因固定资产所含增值税不能抵扣，对中小企业而言，回报期过长，直接导致投资效率低下，使市场经济机制下的民间投资的风险加大，从而阻碍了技术进步，降低了产品在国内外市场的竞争力。另外，区域税收优惠规定制约了落后地区中小企业的发展。

（三）税收征管不适应，税收服务不完善

现有的税收征管制度和征收方式方法，没有充分考虑中小企业的特点和发展规律，在执行过程中给中小企业带来了一定的负面影响。如双定征收办法中定额定率的确定存在较大的随意性，且监控管理比较困难，容易出现收“人情税”现象；由于税务部门重征收轻管理现象较为普遍，造成对中小企业税源监控存在盲区，有些基层税务机关为了省事也会扩大“核定征收”的范围，使税款征收与企业实际经营情况不相符合。尽管税收计算机网络建设较快但软件开发应用滞后，使征管方式、方法不能完全适应不同状况的中小企业，更因为大多数小企业还停留在手工记账水平，现代化征税手段难以发挥应有作用。在出口退税管理方面的一些规定有失公允，比如对出口额在3000万美元以下的小企业规定为C类企业管理，必须要单证齐全后才能申报退税，在退税进度上无疑比A、B类企业慢了一步；再如对新发生出口业务的企业，退税审核期为12个月的小型出口企业在年度中间发生的应退税额，不实行按月退税的方法，而是采取接转下期继续抵顶其内销货物应纳税额，年底对未抵顶完的部分一次性办理退税的办法。中小企业规模小，资金周转、融资能力无法和大企业相比，这些管理规定对中小企业来说甚不公平。

同时以纳税人为中小的税收服务制度不完善，致使税收政策宣传和辅导力度不大，提供的纳税服务不到位，征纳双方缺乏广泛沟通，中小企业对有关的税收政策不能及时全面掌握，因此难以有效的维护自身权益，也造成纳税成本的提高。

四、引导中小企业可持续发展的税收对策的思考

（一）调整税收政策，创造公平竞争的税收环境

对中小企业的税收政策扶持，要建立在有利于发挥市场配置资源作用的前提下，按照国民待遇原则的规定，以效率优先、兼顾公平为取向，坚持税负从轻、便于征管的原则，对不同类型的企业实行统一的税收待遇，以维护其经济上的平等地位，从而促进中小企业在平等竞争中逐步成长。因此当前对现有的税收政策特别是税收优惠政策要进行清理，取消税收政策中对中小企业的不公平和不规范规定，在此基础上制定出符合我国国情、目标明确、系统规范、统一的税收政策体系。

（二）改革税收制度，减轻中小企业的税收负担

1.加快增值税转型。

完善现行增值税，当务之急是推动增值税由“生产型”向“消费型”转变，同时改进增值税小规模的征税规定和管理办法。出于财政状况等方面的考虑，目前在东北试点的基础上，转型方案可分两步走：一是在统一增值税扣除范围的前提下，可先允许企业将用于生产经营的机器设备等动产在购进时一次抵扣，同时将自行开发或购买的“特许权使用费”、“技术转让费”等所含税金按一定比例扣除，或者对高新技术企业所缴纳的增值税按适当比例返还，用于企业的继续研究和开发；而且为鼓励社会各界加大对中小企业的资本性投资，对企业和个人以固定资产投资入股开办中小企业的，其购置固定资产的进项税也允许被投资企业在销项税额中抵扣；同时要进一步调低小规模纳税人的征收率，建议工业的征收率可调低为4％，流通企业的征收率可调低为2％。二是待时机成熟再将不动产按统一的扣除原则纳入抵扣范围，并取消区分一般纳税人和小规模纳税人的规定。

另外要逐步提高增值税起征点。目前5000元的起征点即使按20％的毛利计算，也只有1000元毛收入，扣除房租水电后个人所剩无几，不利于小企业特别是个体户的生产经营。建议起征点调高到1万元为宜。

2.调整所得税制。

现阶段针对中小企业发展需要，建议对所得税制作以下相应调整：

第一，进一步调整所得税基本税率。建议在25％的统一税率下实行20％和10％两档低税率，并实行超额累进税率，年应税所得额在30万元以下至10万元的中小企业，适用20％的优惠税率；年应税所得额在10万元以下的中小企业，适用10％的优惠税率，从而对不同发展水平的地区、不同资源状况、不同技术装备状况所形成的差别利润进行调节，支持中小企业发展。

第二，放宽税前费用列支标准。一是取消“计税工资”的不合理规定，改按企业实际支付的工资全额税前列支；二是取消对公益性、救助性捐赠的限额，准予税前列支；三是要取消按国家银行贷款利率标准列支利息的限制，对不违反现行法规的融资利息支出，都应按实准予税前列支。

第三，注重所得税对高新技术中小企业的引导。鉴于我国中小企业普遍存在研发经费投入不足、科技成果产业化程度低、高新技术企业数量少、规模小的状况，建议在企业所得税方面，规定对我国境内新办高新技术企业自开始获利年度起实行“两免三减半”政策；同时可考虑对一些生产水平高的高新技术企业，在规定的减免期满后，延长减半征收企业所得税的年限；对填补了我国高新科技空白项目的企业，可实行特殊的“五年全免”的优惠措施；可考虑允许高新技术企业在税前按期扣除当期营业收入若干比例的费用；考虑到科技开发风险较大、外部性强，对于企业的中间实验费用，可以对其按一定比例在税前列支。

第四，促进中小企业扶持体系的建立和健全。为了解决我国中小企业的融资困难，国家除了对纳税人全国试点范围的政策性中小企业信用担保、再担保机构，由地方政府确定对其从事担保业务的收入，3年内免征营业税外，还可考虑对将所得税后利润用于再投资的中小企业，准予将在投资额已纳企业所得税税款的40％，抵免新增利润应缴纳的企业所得税税款；为鼓励社会各界加大对中小企业的资本性投资，其投资额可根据国家产业政策要求，按40%～80%在企业所得税税前扣除。对于老、少、边、穷地区和下岗职工自主就业的，以及从事农副产品加工、出口产品生产、挽救古老手工技艺的生产等，应在一定期限内减税或免税；并对向中小企业发展基金提供捐赠的企业和个人实行企业和个人所得税优惠。

第五，支持中小企业人力资源的开发。一是鼓励人才到中小企业就业。取消对中小企业人员的税前工资扣除限额，改按企业实际支付的工资金额税前列支，对有突出贡献的人员给予的奖励也可以在税前列支，中小企业可以凭此支持适当提高工资水平，以增加对人才的吸引力。二是支持企业进行员工培训。一方面，允许中小企业以高于一般企业（1.5％）的比例提取职工教育经费，在税前列支；对企业为购置用于员工培训的设备发生的费用，作为专项费用在税前列支，鼓励中小企业对员工培训工作。另一方面，培训机构按国家规定价格向中小企业提供培训服务所取得的培训收入免缴营业税和所得税。

第六，法人所得税应与个人所得税协调配合。一是协调法人所得税和个人所得税的课税范围。可将一切有经营所得的自然人和法人一律纳入所得税的课征范围，弥补原有税制下可能出现的漏洞。二是协调两税的税收负担，使税负水平基本相当。在降低法人所得税税率的同时，应相应调整个人所得税的税率结构，避免纳税人利用税率差别避税。三是尽量消除两税之间的双重课税。对自然人或法人来源于税后分得的利润、红利和股息所得，原则上只负担一种所得税，可以考虑采取税收抵免的办法，尽可能避免双重课税。四是允许个人独资企业和合伙企业在个人所得税和企业所得税之间自主选择避税。

3.完善营业税税制。

第一，体现国家支持第三产业发展的政策。目前我国金融业营业税的名义税率明显偏高，而世界上大多数国家对银行的利息收入是不征或免征流转税的，为了增强金融机构对中小企业的贷款能力，提高竞争力，应适当降低对银行业利息收入的营业税税率。比如采取逐步降低的办法，由目前的5％逐步降低到3％。第二，促进社会就业。从保护弱势群体角度出发，营业税起征点还需调高，应使大部分低收入个体户享受到免缴营业税的待遇，以扶持下岗工人再就业。第三，促进科技成果转让。可比照对科研机构的做法，将中小企业有关技术咨询、技术服务、技术培训的收入纳入营业税免税范围，这与国际上通行的对转让或租赁专利、新工艺所或收入减免税的做法是一致的。第四，鼓励成立各类商业性担保公司。在组建信用担保机构和再担保机构的过程中，应充分发挥税收政策的扶持作用，对地方的非盈利性中小企业信用担保和再担保机构，可以给予5－10年的免征营业税的优惠政策。

4.加大清费立税的力度。

为减轻中小企业的“收费负担”，还必须加大清费立税的力度，坚决取消不合理的收费项目，对属于税收性质的收费尽快转为收税，实行规范管理，使中小企业的负担稳定在合理的水平上，营造公平竞争的外部环境。对合理的收费，在财税制度进一步改革之前，作为过渡措施，可以采取“一次收费”的做法，将各种收费改由政府指定的职能部门一次性征收，从而在源头上有效的遏制各部门向中小企业乱摊派的行为。

（三）完善税收征管，维护中小企业的合法权益

1.积极扩大查账征收的范围，尽量缩小核定征收的比重。对账证健全能准确反映收入、成本核算的中小企业，应采用查账征收方式，并对其进行规范化管理，切实维护中小企业纳税人的合法权益，同时也起到引导中小企业规范会计核算的作用。

2.简化纳税申报和办理纳税事宜程序。针对目前税务部门对纳税人大多采用分类管理的办法，中小企业纳税期限较短、纳税程序较为复杂的问题，应在调整中小企业征税方式的基础上，简化纳税申报和办理纳税事宜的程序，延长纳税期限，对部分规模小、会计核算不规范的中小企业可以实行简易申报如月度预缴税款年终汇算清缴、或合并申报的办法，以方便企业。并加快应用软件的开发，使征管方式方法能适应不同情况中小企业的需要。

3.调整出口退税政策。为体现公平竞争，鼓励中小企业出口，建议在出口退税政策上，不分企业类型，采用统一方法退税，对企业出口不分自产还是收购出口，全部实行出口退税。在出口退税管理方面，建议取消对中小企业和新发生业务的出口企业的限制性规定，对不同规模的出口企业采取一视同仁的管理办法。

4.弱化和分流增值税专用发票扣税作用。一是管票与管户相结合。克服以往单纯“以票管税”的做法，通过管户管住税源，保证税款及时足额入库。二是管票与查账相结合。增值税专用发票尽管是增值税征税链的关键环节，但在企业会计核算中，只是发生经济业务的原始凭证之一。单纯凭增值税专用发票抵扣税额，而抛开整个账务的会计核算，显然是不明智的。三是管票与管货相结合。通过抽查、盘点库存货物，检查货物的进销调存转，来核对相应的进销项税额，可试行进项税额和供货方缴税相结合的办法，只有在供货单位缴税后才可抵扣，而目前计算机联网已为此提供了条件。

（四）优化纳税服务，降低中小企业的纳税成本

1.加强税法宣传与辅导力度，提高中小企业的政策利用度。

首先建立税法宣传网络体系，使纳税人了解税收政策和制度的渠道畅通，让纳税人缴明白税。其次要坚持不断举办企业办税人员培训班，帮助他们学法懂法，依法纳税，并将对新办企业的宣传辅导作为重点。平时结合税务检查，有的放矢开展宣传教育，对有违法行为的企业既要依法进行处罚，又要帮其分析和吸取深刻的教训。同时在税务人员中牢固树立为中小企业发展服务的观念，构筑一种相互配合相互支持的新型征纳关系。立足于税收政策引导，帮助企业充分利用现有的税收优惠政策，使中小企业在国家政策引导下不断发展，形成新的经济和税源增长点。

2.提供有效的纳税服务，降低中小企业的纳税成本。

首先要建立以纳税人为中心的税收程序性服务制度和权益性服务制度体系，以办税大厅为主体，以方便企业为中心，以公开、公平、效率为指导，合理设置窗口，开展预警帮助、超前辅导等特色服务，实行办税大厅首问负责制、延时服务制、服务承诺制等，将企业涉税事项在“一窗式”服务中办结，并要实行“阳光作业”，切实把办税大厅建成文明、优质、高效的一流服务阵地，真正方便中小企业办税，确保纳税人合法权益得到维护。其次要建立以计算机征管网络为载体的信息服务通道，为中小企业提供现代化的税收服务，在企业中全面推行电子申报和网上办税，改变传统的上门申报和上门办税，为企业提供更多的方便。建立综合电子信息库，与企业、工商、银行、财政等部门联网，实现信息共享，减少企业在办税时向不同部门重复提供资料的麻烦。最后要鼓励发展和规范以税务代理为纽带的社会中介服务机构，改变目前只有税务师事务所承担帮企业代为纳税的状况，应允许符合条件的所有社会中介机构都来参与，形成竞争局面，以利中小企业选择，降低委托办税成本。同时鼓励社会中介机构帮助实行定额定率征收的企业提高财务核算水平，对聘请中介机构代理记账的企业可由核定征收上升到查账征收，这样既可降低企业经营管理的成本，又可解决目前现代税务管理方式与中小企业无法适应的矛盾，提高税务征管效率，减少征税和纳税成本。

参考文献：

（1）佘采、杨蓉《税收优惠政策与操作》，中国审计出版社2001年3月版

（2）岳树民《关于促进西部大开发税收政策的几点思考》，《税务研究》，2001年第12期

（3）姜竹《浅谈促进我国中小企业发展的税收政策》，《税务研究》，2003年第7期

（4）马东来《中小企业发展与税收政策研究》，中国税务出版社2004年版

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