目 录

一、我国增值税制度的产生与发展 

二、我国增值税改革和发展中存在的问题  

三、完善我国增值税改革的措施  

内 容 摘 要

改革开放以来，我国税收事业迅速发展,我国增值税制度的产生与发展 .把应纳税额的确定办法独立于企业财务会计制度之外，使我国的企业增值税与国际惯例接轨,使之逐步成为具有国际先进水平的真正意义的增值税。以适应加入WTO后我国增值税制与WTO成员国税则协调一致。

 我国增值税改革和发展中存在的问题 .一是征税范围窄,二是增值税征收模式方面的问题,三是增值税的类型方面的问题.完善我国增值税改革的措施. 

 对增值税改革的建议 .一是实行消费型增值税,二是对固定资产存量采用收入型增值税,三是实行消费型增值税，无形资产的抵扣问题,四是深化改革，完善税制，适当降低财政对增值税的依赖度,五是完善纳税人认定标准，保护增值税制度.六是不断改善增值税的运行基础环境.

 

 

增值税改革

改革开放以来，我国税收事业迅速发展。我国实行传统的流转税制度，对内资企业和外资企业分别按照其销售（营业）收入征收工商税和工商统一税。随着经济的发展和改革开放的扩大，这种税制的弊端越来越明显，不能适应发展经济和改革开放的需要，增值税的推行势在必行。 一、我国增值税制度的产生与发展   增值税制度1954年产生于法国。当时在法国全国成功地推行之后，对世界经济产生了重大影响。逐步发展和进一步完善的先进的增值税，在随后的几十年里在欧洲经济共同体国家风靡一时。70年代后期，增值税在亚洲国家得到了推行，并在发展中形成了一套制度。截止2001年底， 全世界已有135个国家和地区实行了增值税。由此看出，增值税作为一个国际性的实用税种是为适应市场经济的需要而产生的。我国的增值税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。改革开放以前，我国实行的是高度集中的计划经济，对国营企业的利润实行统收统支，根本谈不上增值税的征收。随着经济体制改革的进行，我国原有的单一的工商税制已不适应新形势，影响了税收作用的发挥。因此，1979年开始对税制进行了改革和调整，适当恢复了一些税种，增加了一些新税种，于1979年引进了增值税。经过试点和广泛征求意见，1984年第二步利改税时正式建立增值税制度。此时的增值税还不是西方国家盛行的真正意义上的增值税，只是有中国特色的适应当时经济发展需要的‘表面化的增值税’。它突破了计划经济体制下统收统支的分配格局，基本上适应了十年来经济发展和经济体制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，特别是与发展社会主义市场经济的要求不相适应，其中存在一个较严重的问题是： 增值额的确定依赖于财务会计制度，造成税基确定上的刚性不足，致使税 基严重受到侵蚀，破坏了增值税法的严肃性和独立性。因此，为强化税收管理，严格依法治税，努力增加税收刚性，充分发挥增值税在平衡税负促进公平竞争，组织财政收入和宏观调控中的作用，1987年本着统一和简化的原则，逐步完善了增值税的计税方法，由财政部发布了《关于完善增值税征税办法的若干规定》。1993年底我国进行了规模宏大的税制改革，以增值税改革为核心，旨在建立新的规范化的流转税制格局。1993年12月13日国务院134号令发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，1993年12月25日财政部发布了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，为规范专用发票的管理，1993年12月27日国家税务局发布了《增值税专用发票使用规定（试行）》自1994年1月1日起正式施行。1994年建立的增值税基本上是按照国际惯例建立起来的规范化的增值税。遵循了普遍征收的原则，中性的原则，简化的原则。征税地点由原来的在极少数地区试点，进展到了全国。征税范围由原来的机器机械和农业机具，二行业‘及自行车、缝纫机、电风扇‘三大件’扩展到货物的生产、批发、零售、进口四环节及劳务活动中的加工和修理修配。税率设置也趋向合理，只设17%和13%两档税率，除个别情况外，均适用基本税率，为今后增值税制改革向单一税率过渡奠定了基础，先进合理的中性税收的特点保证了市场对资源优化配置的作用。新税法的一个主要目标是建立独立的计税规范标准，改变税法从属于企业财务制度的习惯作法，统一规范税前扣除项目和标准。 税法还明确规定，增值税计税销售额的计算，以税法规定的全部流转额的标准和范围为准，企业财务会计制度中计算计税销售额与税收法规有抵触的，应以税法为准。这样，就可把应纳税额的确定办法独立于企业财务会计制度之外，使我国的企业增值税与国际惯例接轨,使之逐步成为具有国际先进水平的真正意义的增值税。以适应加入WTO后我国增值税制与WTO成员国税则协调一致。但是，由于具体条件的限制，建立一套完善规范的、与财务会计制度完全分离的增值税制，不论在设计上还是在具体操作上，都还有一定的实际困难，计税依据的确定还不能完全脱离企业财务会计制度。  

二、我国增值税改革和发展中存在的问题  

增值税会计需要在它所依据的两个尺度——会计准则、财务通则及增值税相对完善的前提下建立和发展。“两则”和新税法已提供了这样的条件，然而，无论是“两则”还是新税法都有许多亟待完善的地方。增值税的政策改革，既要考虑我国国情，又要贯彻落实国际惯例。同时还要考虑可操作性。财务报告真实而公允地反映企业的财务状况、经营成果和财务状况的变动及现金收支等情况，是为相关的投资者、债权人等进行决策提供的可靠依据。而应交增值税报表又是财务报表的重要组成部分。因此,改革和完善增值税制度势在必行。  下面从两个基本点来谈一下增值税改革和发展中存在的问题：   ㈠我国目前对小规模纳税人划分和管理的问题

小规模纳税人管理问题几乎是每个实行增值税国家不可避免的问题。小规模纳税人是指资本额、销售额、增值额或其他经济指标达不到国家规定的标准，财务管理制度不健全的小企业。这部分纳税人在增值税纳税人数量中占有较大比重，大多数实行增值税的国家对它们采取了扶持性的税收政策，征收管理办法比较简便、灵活。但在我国，就小规模纳税人政策制定而言，已经违背了增值税公平原则。具体表现在：1、规定小规模纳税人购进货物所含税金不能抵扣，令其丧失税款抵扣权，重复征税问题十分突出。2、不允许小规模纳税人享有选择正常纳税的权利，对它们是一种税收歧视。3、规定小规模纳税人不能使用增值税专用发票，对其生产经营具有双重性影响：一是无法取得进项专用发票，进项税金无法抵扣从而增加生产成本；二是销售货物不能开具专用发票，在市场竞争中无法与一般纳税人处于平等地位，经营必受影响。虽然后来采取由税务机关代管监开办法弥补，但审批手续却很严格，违反了税收征管的简便原则。

由于小规模纳税人政策有失公平，不但造成了其名义税负高于一般纳税人，而且其本身的名义税负与实际税负之间也存在较大差异。显然与国际通行做法相距甚远。

从对小规模纳税人的划分和征管来看，主要问题：一是不分行业性质，采取简单的分类方法，以年销售额为认定标准，致使部分需使用专用发票的企业被划为小规模纳税人，限制了企业的经营活动。二是认定标准单一，指标设置不科学，造成门槛过高，两类纳税人比例失调。尤其近几年在实际管理中，由于出现了不法分子利用增值税一般纳税人虚开、代开增值税专用发票进行偷骗税的严重问题，令税务机关在一般纳税人认定上更严格、审慎，取消了大批企业一般纳税人资格，两类纳税人比例更加失衡，实际上将大批企业排除在凭票扣税链条之外，不利于完善增值税内控机制。

㈡关于规范增值税优惠政策问题

我国目前增值税优惠政策过多，有违中性和统一原则。实际上，增值税中性原则客观要求减免优惠与企业利益不发生任何直接关系，因此，对中间环节设置优惠政策违背了中性和统一原则。目前，我国虽然在加入WTO前后清理了大批减免税优惠政策，但过多且不规范现象仍然存在。按产品品种、生产经营环节、企业性质等给予减免税优惠政策，采取直接减免、即征即退、财政返还等方式，造成以下弊端：一是违反公平市场竞争原则，尤其违反WTO的国民待遇原则，产生新的不公平，增值税内控机制受到破坏；二是在中间环节和进口环节设置减免，既不能保证政策目标实施到位，也容易扭曲投资选择和市场机制。

㈢增值税征收管理上存在的问题

增值税是我国税制中的主体税种，是政府最重要的税收来源，其年收入占财政收入的40%；是一个先进税种，管理水平相对较高，征收管理水平的高低、征管质量的好坏，直接影响到增值税运行机制的正常运作，影响到这一现代税种优势的充分发挥。因此，近年来增值税是我国税收征管中的重点、热点、难点问题。各级税务部门针对增值税凭发票环环抵扣、步步相连的特点，以增值税专用发票管理为重点，采取了一系列加强征收管理的措施，取得了一定的成效。但是，由于我国征管水平不高，多以手工、半手工的“粗放型”手段来管理，显然与增值税现代化管理的要求不相适应，致使增值税的优势无法发挥。具体表现在：1、税收的控管建立在增值税专用发票上，“以票管税”的管理模式加大了管理的难度和税收成本；2、由于实行生产型增值税制和税基设置过窄等原因，造成“凭票扣税”机制不完善，虚开、代开增值税专用发票进行偷骗税现象得不到有力遏制；3、对一般纳税人的经营情况和财务状况缺乏有效监督，申报不实导致税款流失现象仍较普遍；4、由于现行小规模纳税人政策不完善，将大量小规模纳税人排除于增值税链条管理之外，跑冒滴漏现象比较严重；5、普通发票进入增值税的抵扣链条，造成凭票扣税操作复杂化，发生税款流失问题；6、信息化程度及利用效率仍较低，无法形成全国性的数据信息中心，为税务机关及时提供必需的征管资料；7、税务队伍整体素质不高，执法、管理水平还达不到现代增值税的要求。

近几年来，征管上最突出的问题是增值税专用发票的管理。增值税抵扣制度是靠增值税专用发票作为链条维系的，由于专用发票具有抵扣税款功能，赋予了专用发票特殊的地位，含金量很高，一些纳税意识薄弱的一般纳税人，利用非法手段进行偷漏税，更有部分不法分子利用虚开、代开、伪造和使用假专用发票牟取非法利益，屡屡得手，给国家造成重大经济损失和严重的社会影响。国家集中了税务、公安、工商等部门采取严厉法律打击措施，并加快推行金税工程的力度，收到一定成效。但国税部门却因这张非比寻常的票而投入了大量的人力、物力，税收成本高则不必说，管理成效却无法从根本去体现。分析其原因，主要是现行增值税制不完善，弱化了管理机制。

三、完善我国增值税改革的措施  

增值税的中性和统一原则排斥减免税政策的存在，但基于政治、经济、社会诸因素的考虑，许多国家不同程度设置了减免税。但在设置中一般呈现以下特点：(1)减免范围局限于最终产品和劳务。(2)减免项目属非盈利性活动和非盈利性目的。(3)允许放弃减免优惠。(4)享受减免税企业销售货物无须开具增值税专用发票，不能进行进项抵扣。从国际税制设置与改革趋势看，逐步缩小减免税范围，充分体现增值税普遍征收原则，是增值税税制改革的发展方向。

㈠调整小规模纳税人管理政策的理论依据和国际借鉴

理论上划分小规模纳税人，并采取扶持政策，是基于征管效率的考虑。实施增值税的大多数国家经验是：实行区别的增值税纳税人制度，认定标准应考虑征管效率和征管能力而定。允许小规模纳税人放弃免税，选择正常纳税。对小规模纳税人采取简易征收办法等。

借鉴国际经验，结合我国国情，调整小规模纳税人管理政策应从“扶持、规范、效率、简便”的原则出发，建议从以下几方面进行：1、划分标准除按销售额，还要根据行业性质分类。对于工业生产、商业批发及为生产提供服务的小企业，适当放宽标准额；对商业零售和为生活提供服务的企业，标准额则定得高一些。这样，就可以达到调整两类纳税人比例的目的。2、适当降低小规模纳税人的征收率，提高免征额，以缩小两类纳税人税负差异，真正体现国家对小规模纳税人的扶持政策。3、允许有条件的小规模纳税人可以选择正常纳税，改变现行以销售额180万元为界，将销售额低于180万元的商业企业一律划为小规模纳税人的做法。4、规范和完善征管制度，如改进增值税一般纳税人年审办法，适当延长时间限制，连续两至三年达不到认定标准的，方转为小规模纳税人。适度简化代管监开手续。

㈡规范我国优惠政策的措施

对我国增值税优惠政策的改革与完善，必须按照国际税制改革的方向，遵循WTO相关规则，全面清理不符合增值税中性和统一原则的优惠政策。如取消以列举名称给予企业、产品、行业、地区等的减免优惠，对属于国家扶持的产业和项目，减免政策因尽量设置在消费环节，且减免数量和范围必须尽量缩小。停止使用不规范的减免优惠方式，如由税务机关给予的直接减免和即征即退。规定享受减免税企业不能开具增值税专用发票及进行进项抵扣。借鉴国际惯例允许企业对放弃减免优惠具有选择权。

㈢加强增值税管理的途径

综观国际上实行增值税的大多数国家，尤其欧盟国家对增值税管理都存在以下共同的特点：高度重视纳税人登记和资料的管理、专用发票管理以及计算机信息技术的应用，把这几项内容作为增值税管理的基础性工作。下面让我们就这三方面作一些分析比较：1、纳税人登记和资料管理。在纳税人登记管理上，最值得借鉴的是采取单一纳税识别号制度，例如法国就是实行这个制度。对纳税人相关资料的有效管理，是各国增值税管理的前提和基础性工作，这些工作主要包括纳税人登记资料管理、纳税人纳税资料管理、纳税人会计核算程序和账册资料管理。对前两项，世界各国在税法中都进行严格规定，我国也不例外。对纳税人会计核算程序和账册资料，多数国家则规定作为一般备查信息管理，同样十分重视。在现实中，我国在税法上没有明确的规定，管理中也没有给予重视，实际上这是税务机关进行审核评税和税务稽查的主要信息来源之一。2、增值税专用发票管理。国际上对增值税的征收均采用税款抵扣制度，计税方法基本有两种：发票法和账簿法。因此，增值税专用发票不仅具有一般商事凭证作用，而且具有纳税凭证和扣税凭证作用，在增值税管理中极其重要。在实践上看，由于西方发达国家居民整体素质较高，纳税意识较强，企业会计制度比较健全，在管票方式上依靠纳税人自我管理为主。加之政府征收管理手段比较先进，特别是发票交叉稽核，发票信息方面非常完善，形成了一套发票管理的严密程序，使增值税专用发票在增值税管理各环节中充分发挥其作用。同时，他们的税收征管普遍建立在纳税人会计账簿核算基础上，将发票与账簿有机结合起来，使得增值税专用发票并非征、扣税的唯一依据，相对降低了专用发票的含金量，从而也降低了增值税专用发票管理的风险。而我国的情况恰恰相反，居民整体素质不高，纳税意识较薄弱，相当部分纳税人会计制度不健全，在管票方式上只能依靠税务机关管理为主，实行凭票征、扣税制度，由于对增值税专用发票的控管水平还较低，容易造成发票违法案件，直接影响了增值税管理的整体效果。3、计算机信息技术的应用。将现代化的信息技术广泛应用于增值税管理，是增值税内在的本质要求，是现代税收管理与传统税收管理的根本区别。西欧发达国家较早利用计算机信息技术开展纳税登记、纳税申报、审核评税以及税务稽查等工作，并运用计算机广泛收集、分析纳税人生产经营和财务、资金等方面的信息，使增值税管理所需的各种信息得到快速、有效的利用。而我国将计算机信息技术引入征收管理起步较晚，并且由于地区发展的不平衡，应用水平高低不一，无法在增值税管理中得到有效应用，尤其在发票交叉稽核和函查信息传递上，仍无法形成全国性的信息网络，管理相对滞后。

1、从制度上看

⑴进一步完善和强化纳税人登记管理制度。借鉴法国成功经验，建议在全国范围内推行单一增值税登记编号制度，不仅方便纳税人办理各种税务事项，也为将来全国税务信息数据大集中奠定基础。

⑵尽快建立全国的企业信用体系。按照国际惯例由国家设立的专门评级机构，定期对企业信用进行综合评定和公布，既为交易双方彼此了解对方的诚信度提供参考，提高企业识别防范能力，也为税务机关增值税发票管理提供相关的企业信息。

⑶完善和推广审核评税制度。加强申报环节的管理是税务机关及时掌握纳税人动态资料的重要环节。从目前我国情况看，由于申报环节把关不严，导致纳税人申报资料数据失实和逻辑混乱问题较多，严重影响了税款及时足额入库和税务稽查工作的开展。因此，审核评税的应用将有助于加强申报环节的管理。

2、从管理的方式方法看，应从以下几方面着手

⑴转变增值税专用发票管理模式，加强对企业会计账证的管理。新税制实施以后，我国在“凭票扣税”的基础上形成了“以票管税”机制，取得了一定的成效。但是，这种模式赋予了专用发票等同于现金的特殊作用，真票假开、假票真开、虚假申报等等偷骗税案件频频发生，进一步加重了发票在增值税管理中的地位。可以说，国家对专用发票管理工作不是不重视，管理规定不是不严格，问题的症结在于“票账分离，单纯管票”。以“发票法”计算增值税主要是依据纳税人在某一时期内，销货发票上注明的销项税金与进货发票上的进项税金之差来求得增值税额，表面上税金计算与账册管理似乎关系不大，因而税务机关往往忽略了对账册的管理。其实，无论从理论上还是从实践上，增值税税收控管必须建立在会计账簿核算的基础上，我国其他税种控管的实践证明了这一点，最先实行增值税的西欧国家的经验证明了这一点。因此，必须将单纯的“以票管税”模式转变为“账票结合，管账为主”的管理模式，管账是基础，管票是关键，从而达到降低专用发票含金量的作用。

⑵加强对企业会计账簿核算的管理，完善增值税会计核算制度。当前，全国开展整顿市场经济秩序专项工作，目的就是要打击各种弄虚作假行为，维护市场公平竞争环境。企业会计核算弄虚作假问题也必须列入整顿内容，为解决专用发票管理问题打好基础，堵塞各种偷骗税行为的发生。此外，完善增值税会计核算，科学设置能正确反映进项、销项以及应缴税金变动情况的会计科目，改革会计制度与税法不相一致的地方。

⑶进一步修正、细化增值税一般纳税人认定标准。过去在认定时一般侧重于销售额标准，因为它直观，容易判定，而会计制度是否健全则一时难以下结论。笔者认为，两个认定标准应并重，且重点应放在企业的建帐制度是否规范上，为“以票管税，账票结合”的管理模式转变打下良好基础。

⑷采取相应措施，加大处罚力度。重大增值税专用发票犯罪案件大多是企业从税务机关领取后发生的。要使企业高度重视管好、用好专用发票，除了加强对企业增值税专用发票的宣传力度，要求企业建立专用发票控管、审核制度，还要加大对违反专用发票使用规定的处罚。税务机关可以借鉴公安交警部门的做法，采取累计积分制度，对不按税法及有关规定领取、使用、保管和收到虚假发票的，除按规定处罚外，另外给予违章处分，超过所设定的最高分值的，给予停止供应专用发票甚至取消一般纳税人资格的处罚。

3、从优化征管手段看

将现代化的信息技术广泛应用到增值税的征收管理中，是提高增值税征收管理的最有效途径。近年来，随着我国科技水平的飞速发展，推动了税务部门现代信息技术的应用，在税务登记、征收、稽核甚至税源监控、税收评估等环节，逐步运用计算机进行管理。然而，由于我们的基础比较薄弱，从全国范围来看，现代化管理水平较发达国家相比仍有相当大的差距，远远达不到增值税管理的要求，尤其网络化程度偏低，专用发票计算机交叉稽核系统还存在较多问题，使税务机关的管理效能较低。改变这种现状的出路，是国家必须加大资金在计算机软、硬件的投入，尽快实现“金税工程”全国联网，逐步构建分级信息数据集中的税务、工商、海关、银行监管体系。同时，为纳税人提供多元化、个性化服务，为他们提供快捷、安全、省事的电话申报、网页报税等优质服务。

改革与完善我国现行增值税制，是一项非常复杂的系统工程，不可能在短时期内一蹴而就，各方面的改革，必须紧紧把握立足本国实际、借鉴先进经验这条原则，稳步推进我国增值税制向现代化发展。总之，只要认真贯彻税收征管法，使我国的企业增值税与国际惯例接轨,使之逐步成为具有国际先进水平的真正意义的增值税。

贴于 中国

参 考 文 献

1、注册税务师教材《税法一》2002年版，中国税务出版社 。2、《中华人民共和国增值税暂行条例》 。3、《中国税制五十年》刘佐 中国税务出版社。

4、《我国增值税中重复征税现象透析》王猛进 《涉外税务》2000年6期。

5、《现行增值税制度存在的问题》张浩光 、张桢力《中国税务报》2001年8月21日 。

6、《增值税征纳实务》中国税务出版社。

7、《增值税法规及操作指南》李剑宝主编，经济科学出版社。

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