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货币时间价值在新准则会计实务的应用(三)
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货币时间价值在新准则会计实务的应用(三)
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货币时间价值在新准则会计实务的应用(三)
货币时间价值在新准则会计实务的应用(三)毕业论文范文介绍开始:
货币时间价值在新准则会计实务的应用
溢价投资源于该债券投资的票面利率(8%)高于实际利率(6%),根据《企业会计准则第42号——金融工具确认和计量》规定,在资产负债表日甲公司对该项金融资产(持有至到期投资)应使用实际利率法按摊余成本计量。在购入时,持有至到期投资按实际支付价款入账;持有期间每期投资收益应根据持有至到期投资摊余成本和实际利率的乘积计算确定,每期应收利息和投资收益的差额调整持有至到期投资账面价值。
各期该债券投资的摊余成本和实际投资收益见表2。
根据上述数据,甲公司应账务处理如下:
(1)20×1年1月1日,购入债券:
借:持有至到期投资——成本(面值)10 000
――利息调整 534.6
贷:银行存款10 534.6
(2)20×1年12月31日,确认实际利息收入:
借:应收利息800(应收票面利息)
贷:投资收益 632.08(实际利息收入)
持有至到期投资——利息调整 167.92
收到票面利息:
借:银行存款800
贷:应收利息800
(3)20×2年12月31日确认实际利息收入同2007年。
(4)20×3年12月31日确认实际利息收入:
借:应收利息800
贷:投资收益611.32
持有至到期投资——利息调整188.68
收到票面利息和本金:
借:银行存款10 800
贷:应收利息 800
持有至到期投资——成本10 000
同理,乙公司作为筹资方,是溢价发行债券筹资,使得本次债券筹资实际成本低于票面利率,考虑货币时间价值,可以和投资方甲公司得出同样的结论,债券筹资的实际成本率为6%,根据准则规定:应付债券应根据实际收到的款项(10 534.6元)入账,在债券存续期间内采用实际利率法计算确定筹资实际成本计入财务费用,每期应付利息和财务费用的差额调整应付债券的账面价值。因此A公司有关账务应处理如下:
(1)20×1年1月1日发行债券:
借:银行存款 10 534.6
贷:应付债券——面值10 000
——利息调整534.6
(2)20×1年12月31日计算利息费用:
借:财务费用632.08
应付债券——利息调整 167.92
贷:应付利息800
实际支付利息:
借:应付利息800
贷:银行存款800
(3)20×2年12月31日确认利息费用的会计处理同2007年。
(4)20×3年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用:
借:财务费用 611.32
应付债券——面值10 000
― 利息调整 188.68
贷:银行存款10 800
从例题可看出,货币时间价值在企业长期投(融)资业务的应用集中表现在长期债券投资(长期债券融资)溢折价的摊销方面。在业务处理时,要正确计量长期债券投资业务(长期债券融资)的实际利率,据以确认债券投资(融资)的实际利息收入(支出)。实际利率的计算给企业会计实务带来一定的处理难度,掌握实际利率的计算方法成为会计人员应具备的基本业务能力之一。这点同样体现在分期收款销售商品业务和融资租赁业务中。
2. 货币时间价值在分期购销商品业务中的应用举例。
【案例3】2007年1月1日,某汽车制造厂采用分期收款方式向某公交公司销售一批公交专用车,合同约定价为1 000万元,分5次于每年12月31日等额收取,该批公交专用车成本为620万元,在现销方式下,这批公交专用车销售价格为820万元,假定汽车制造厂发出商品时开出的增值税专用发票上注明增值税额为170万元,并于当天收到增值税额。
根据例3资料,汽车制造厂是采用分期收款方式销售商品,从财务管理的角度看,汽车制造厂让渡了820万元的资金使用权是有条件的,其收益体现在分期收取的款项中。通过计算可知,分5年每年收取200万元,不仅收回了公交车应收的820万价款,而且从中获取了让渡820万元的资金使用权应得的利息收入,考虑货币时间价值,采用收益现值法可以计算求得汽车制造厂让渡资金使用权的实际收益率:
根据未来5年收款额的现值=现销方式下应收款项金额,可计算得出实际利率r:
200×(P/A,r,5)=820(万元)
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