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货币时间价值在新准则会计实务的应用(四)
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货币时间价值在新准则会计实务的应用(四)
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货币时间价值在新准则会计实务的应用(四)
货币时间价值在新准则会计实务的应用(四)毕业论文范文介绍开始:
货币时间价值在新准则会计实务的应用
通过查表计算得出r=7%。
从会计核算的角度看,分期收款销售不会改变企业销售这批公交车获取820万销售收入的现实,根据《企业会计准则第14号——收入》,采用分期收款销售的企业首先应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。在本例中,公交专用车现销价格为820万元,因此,应当确认820万元的商品销售收入。其次,根据新准则汽车制造厂应当将应收的协议价款与其公允价值之间的差额记入“未确认融资收益”,在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定金额进行摊销,作为财务费用的抵减处理。在本例中,合同协议价1 000万和公允价值820万的差额(180万)是汽车制造厂让渡资金使用权获取的利息收入,应计入“未确认融资收益”,并在信用期间按实际利率进行摊销进入财务费用。
每期应收款项的摊余成本及实际利息收入的金额如表3所示
根据表3计算结果,汽车制造厂各期的账务处理如下:
(1)2007年1月1日销售实现:
借:长期应收款10 000 000
银行存款1 700 000
贷:主营业务收入8 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额)1 700 000
未确认融资收益1 800 000
借:主营业务成本 6 200 000
贷:库存商品 6 200 000
(2)2007年12月31日收取货款:
借:银行存款 2 000 000
贷:长期应收款2 000 000
借:未实现融资收益574 000
贷:财务费用 574 000
(3)以后各年收取货款会计处理同2007年。
公交公司是采用分期付款方式购买固定资产,从财务管理的角度看,公交公司推迟付款,占用汽车制造厂的820万元的资金使用权是要付出代价的,通过计算,占用这笔资金的实际利息率是7%;从会计核算的角度看,分期付款采购固定资产不会改变固定资产价款为820万元的现实,分期付款额的现值应该等于820万元。每期分期付款额中包含了购买固定资产的应付价款和占用资金应支付的利息。正因为这样,根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付(通常在3年以上),实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。而各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额记入“未确认融资费用”,并在信用期内按实际利率分摊确认为财务费用记入当期损益。
在本例中,根据准则规定,公交公司首先应确认购入公交专用车(固定资产)的成本为990(820+170)万元。其次,应确认180
(1 000-820)万元的“未确认融资费用”。未确认融资费用在信用期内每年的分摊额,应和汽车制造厂的未确认融资收益的金额相等(见表3)。
因此,公交公司的各期账务应处理如下:
(1)2007年1月1日购入固定资产:
借:固定资产9 900 000
未确认融资费用1 800 000
贷:长期应付款 10 000 000
银行存款1 700 000
(2)2007年12月31日支付货款:
借:长期应付款 2 000 000
贷:银行存款 2 000 000
借:财务费用574 000
贷:未实现融资费用574 000
(3)以后各年收取货款会计处理同2007年。
从上例可看出,分期购销商品业务不同于一般购销商品业务,从会计的角度理解,分期购销商品业务是购销商品业务和投融资业务的结合体。站在销售方,一方面实现了销售,应当确认销售收入,结转销货成本,另一方面让渡了资金的使用权,要收取利息,应按照实际利率确认利息收入;站在购货方,一方面购入了所需的商品,应当确认资产的增加,另一方面,长期占用销货方的资金使用权,要支付利息,应按照实际利率确认利息支出。
二、货币时间价值在企业特殊交易或事项中的应用
货币时间价值在企业特殊交易或事项中的应用主要体现在固定资产弃置费用的会计处理、付款时间超过一年的辞退福利的会计处理等方面。
【案例4】经国家审批,A企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响,根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。20×1年1月1日,该项设备建造完成并交付使用,建造成本费为1亿元,预计使用寿命10年。预计弃置费用为5 000 000元,假定折现率为10%。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,和其他固定资产不同之处在于使用期满后要支付一笔金额较大的弃置费用,根据《企业会计准则第4号——固定资产》,确定其初始成本时应考虑弃置费用,由于弃置费用的金额与现值比较通常相差较大,根据《企业会计准则第13号——或有事项》,弃置费用应按照现值计算确定计入固定资产和相应的预计负债,并在固定资产使用寿命内将按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用计入财务费用。因此A企业应账务处理如下:
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