2、销售成本舞弊的预警信号

销售成本是指已销售产品的生产成本或已提供劳务的劳务成本以及其他销售的业务成本。销售成本包括主营业务成本和其他业务支出两部分，其中，主营业务成本是企业销售商品产品、半成品以及提供工业性劳务等业务所形成的成本；其他业务支出是企业销售材料、出租包装物、出租固定资产等业务所形成的成本。

销售成本舞弊的目的主要是为了降低企业成本，从而增加企业的利润。销售成本舞弊的常见预警信号主要包括：与存货和销售成本相关的交易没有完整和及时地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当；分析性复核表明期末存货余额太高或增幅太大；记录的存货和销售成本缺乏凭证支持或与之相关的交易未获恰当授权；存货和销售成本的会计记录与佐证证据（如存货实物盘存记录）存在异常差异；期末的存货和销售成本调整对当期的经营成果产生重大影响；分析性复核表明对外报告的销售成本太低、降幅太大、购买退回和购货折扣太高；存货丢失或盘亏数量巨大；存货和销售成本的关键凭证“丢失”；未能提供存货和销售成本的原始凭证，或只能提供复印件；存货供应商没有出现在经过批准的卖主清单上；存货盘点数与存货记录数存在系统性差异；存货收入报告与存货实收数存在差异；采购订单、采购发票、存货收入报告和存货记录之间存在着不一致现象；采购定单或发票号码被复制；供应商的身份难以通过信用调查机构或其他渠道予以证实；高级管理层逾越与存货和销售成本循环的内部控制；新的或异常的供货商未遵循正常的审批程序；高级管理层对注册会计师解决复杂的存货和销售成本问题施加不合理的时间压力；对注册会计师要求提供的存货和销售成本相关信息拖延搪塞；存货实物盘点制度薄弱；高级管理层或相关雇员对存货和销售成本的解释前后矛盾、含混不清或难以置信；存在着禁止注册会计师接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取存货和销售成本证据的行为；接到知情者关于存货和销售成本不实的暗示或举报；与销售成本有关的会计记录（如购货、销售、现金支付日记账）明显不相勾稽。

3、负债和费用舞弊的预警信号

负债和费用舞弊的常见预警信号主要包括：存货盘点数超过存货会计记录数；期后事项分析表明，在下一会计期间支付的金额属于资产负债表日业已存在的负债，但未加以记录；采购金额、数量和条件与询证函之间存在着重大差异，且未能调节一致；仓库进出记录表明期未有验收入库的存货，但采购部门未能提供采购发票；供货商发货声明上载明的金额未体现在会计记录中；未能提供雇员薪酬个人所得税代扣证明；银行回函上载明的贷款没有在会计记录中反映；银行对账单上出现巨额贷项；在会计期末编制中增加了销售收入、减少了预收货款的重分类分录；有贷款但没有相应的利息支出，或有利息支出但未发现贷款；有租赁办公场所，但没有相应的租金支出；将保证金记录为收入；董事会会议记录讨论的或有负债没有反映在会计记录中；收入会计记录与客户函证存在重大差异；产品担保支出大大超过担保负债；监管部门的公函表明公司可能存在重大违法违规行为，但公司既未确认或有负债，也未有附注披露；公司设立了众多的特殊目的实体，且资金往来频繁；公司与关联方的资金往来频繁，委托付款或委托收款现象突出；向外聘律师支付了大额费用，但未确认任何或有负债；律师函表明公司可能卷入重大法律诉讼；在收购兼并过程中未预提重组负债和重组费用；以前期间计提的重组负债在本期被用于冲减经营费用；对注册会计师要求提供的重要负债和费用相关信息拖延搪塞；接到知情者对重要负债和费用不实的暗示或举报；高级管理层对注册会计师就重要负债和费用提出的质疑做出行为失常的举动；截止期测试发现大量存货被归属于错误会计期间；客户的回函表明公司与客户签订了回购协议；董事会已批准的贷款在会计记录中未得到反映；有租金支出，但没有租赁负债。

资产舞弊的常见预警信号主要包括：缺乏正当理由对固定资产进行评估并将评估增减值调整人账；采用成本法反映亏损的被投资单位；频繁与关联方发生经常性资产买卖行为；固定资产和无形资产的折旧或摊销政策显失稳健；重大资产剥离；频繁进行非货币性资产置换；注销的资产价值大大超过以前年度计提的减值准备；固定资产、在建工程和无形资产中包含了研究开发费用或广告促销费用；将亏损子公司排除在合并报表之外且缺乏正当理由；未建立有效的固定资产盘点制度；存在着禁止注册会计师接触相关设施、雇员、记录、供应商等有助于获取重大资产证据的行为；未能提供重要固定资产和土地资源有效的产权凭证；对注册会计师要求提供的重要资产相关信息拖延搪塞；高级管理层对注册会计师就重要资产提出的质询做出行为失常的举动；重大资产的购置或处置未经恰当的授权批准程序；高级管理层对注册会计师解决复杂的资产计价问题施加不合理的时间压力；高级管理层或相关雇员对重大资产的解释前后矛盾、含混不清或难以置信；固定资产和在建工程当期增加额与经过批准的资本支出预算存在重大差异，且未能合理解释；在某个会计期间计提了巨额的资产减值准备；经常将长期投资转让给关联方或与关联方置换；接到知情者对重要资产不实的暗示或举报。

5、披露舞弊的预警信号

披露舞弊的常见预警信号主要包括：因信息披露原因受到证券监管部门或证券交易所的处罚或警告；对收购兼并、或有事项等重大事项的披露过于简明扼要；披露程度历来只达到监管部门的最低要求，鲜有额外的自愿性披露；对重大经营和非经营损失的解释有避重就轻之嫌；会计政策披露晦涩难懂；财务信息的披露与经营活动的总结相互矛盾；财务信息的披露与公司的对外宣传或新闻媒体的相关报道存在严重不一致现象；财务信息披露与董事会会议记录存在重大差异。

【参考文献】

[1]Loebbecke,J.K.,and M.M.Eining and JJ.Wilingham.Audi-tors, Experience with Material Irregularities:Frequency,Nature,and Detectability.Auditing[J].A Journal of Practcce and Theory,1989(9).

[2]扎比霍拉哈·瑞扎伊著，朱国泓译：财务报表舞弊预防与发现[M]．中国人民大学出版社，2006.

（责任编辑：胡婉君）

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