产权.信息.契约:独立审计责任的制度解析

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产权.信息.契约:独立审计责任的制度解析(二)

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毕业论文范文题目：产权.信息.契约:独立审计责任的制度解析(二)，论文范文关键词：产权.信息.契约:独立审计责任的制度解析(二)
产权.信息.契约:独立审计责任的制度解析(二)毕业论文范文介绍开始：
价值，也不能相信会计信息提供者的自我担保。如果授资者是一个理性人，其理性的选择就是终结融资契约关系。因此，为了维持融资契约关系，需要独立第三方对会计信息的使用价值进行鉴证，审计人员就是这个独立第三方鉴证人，通过对会计信息的产生过程和结果进行独立审计，鉴定会计信息的使用价值。
　　审计人员的独立审计行为提供的是被审会计信息。会计信息只有经过审计后，其使用价值才能得到一定程度的认定和保证，从这个意义上来说，审计完成了会计信息产权的实质内容。会计信息经过审计，其使用权才有价值。而审计人员同样属于企业契约模型中利益相关者的范畴，其与企业(由管理层代理)签订审计服务契约，提供审计服务，收取审计服务费用。在审计服务契约中，审计人员享有服务收费的权利，但需要履行审计服务义务并且承担会计信息使用价值鉴证失败的责任。
　　所以，审计责任从本质上讲是为会计信息使用权赋予合理的价值保证，是为了会计信息产权的顺利交易，从而维持企业的融资契约关系。产权交易是审计责任存在的制度基础，如果没有资金资源以及其它资源的使用权交易，就不会产生会计信息产权交易，也就不需要独立第三方对会计信息使用权价值进行鉴证，当然审计也就失去了存在基础，审计责任也就无从谈起。因此，审计责任来源于现代企业的契约制度和产权交易制度设计，审计责任在一定程度上体现为鉴定会计信息产权和保护利益相关者投入资源的产权。
　　
　　三、产权异化和产权制度变迁：审计责任的制度后果分析
　　
　　审计责任和产权的实现形式紧密相关，产权清晰度和产权变迁路径在制度层面对审计责任在质和量两方面产生影响。如果审计责任的度量统一于会计信息使用权价值鉴定失败所需要付出的价值赔偿(即审计失败成本)上，那么产权安排会显著影响审计责任的成本值。
　　
　　(一)产权异化与审计责任
　　在两权分离的公司制企业治理机制设计中，一般假定股东和管理层的权利和义务界定是清晰的，并且契约双方都有能力和动力维护自己的契约权利，同时要求对方履行契约义务。在股东规模较小，并且股权比较集中的情况下，这样的假定比较符合实际情况。但是当股东的数量增多，股权非常分散的时候，股东的产权将出现“异化”，即股东没有能力或者没有动力去维护自己的契约权利，习惯上称之为“搭便车”，结果是造成企业“内部人控制”现象，管理层的契约权利得到扩张或者契约义务得以逃避。
　　审计是监督企业产权关系的一种契约关系。从审计制度设计来看，股东是审计契约的委托人，而审计人员是代理人，审计人员向股东承担审计责任，股东支付审计服务费。审计责任本质上是评价会计信息的使用价值，间接监督管理层的资源使用行为。
　　如果产权是清晰的，那么审计契约也是清晰的，审计责任边界则限定于审计契约的约定范围之内。考察审计的起源，无论是私有皇权下的官厅审计还是封建领主的庄园审计，还有早期私营企业进行的审计，作为制度基础的产权关系是清晰的，审计责任也是明确的。但是当产权出现“异化”后，审计契约关系委托主体本质上已经发生了改变，审计责任的边界也会相应发生改变。
　　企业产权异化的结果是管理层实际上控制了企业，股东的部分契约权利转移到管理层手中，其中包含审计契约的订立权。管理层在与审计人员进行审计契约设计时，必然附加自身的利益要求，就可能出现“审计合谋”的情况。 “审计合谋”实际上弱化了管理层在融资契约关系中的契约责任，增加了管理层在审计契约中的契约权利。作为对价，审计人员可能获得的是客户资源之类的利益，也可能是较高的审计服务费。但在契约关系中，契约双方的契约权利和契约义务关系是对应的，相当多的契约关系属于“零和博弈”，因此管理层契约权利的增加和契约义务的减轻必然表现为审计人员契约义务的增加，在其契约收益(客户资源和审计收费)增加的前提下，就只能反映在审计责任的增加上。
　　从股东的角度分析，形式上的审计契约参与程度的弱化实质上增加了其对审计质量的要求。由于产权异化导致股东的包含审计契约订立权在内的部分契约权利向管理层实质性转移，但同时也削弱了管理层和股东在“审计合谋”暴露或者审计失败时的抗辩权。
　　因此，产权异化实际上扩大了审计责任的边界。在很多涉及企业信息披露违规的诉讼案例中，审计人员常常被追加为连带责任人，原因也在于此。现代公司制企业股份分散程度的增加，导致了股东产权对管理层的约束力弱化，股东自身的成本效益函数也弱化了其维护自身融资契约权利的动机。因此，股东将更多的监督责任赋予审计契约。但由于审计契约的订立权随同产权异化转归管理层，股东的关注重点也转向审计效果，即审计人员审计责任的履行情况。股东对管理层的监督弱化转为对审计效果的要求强化，而股东仍然是审计契约的最终委托人，因而审计人员往往需要承担更大的审计责任及更大的审计失败成本。
　　
　　(二)产权制度变迁与审计责任
　　制度的变迁路径有两种：强制性变迁和诱致性变迁。不管是产权制度还是审计制度设计，其发展轨迹都面临着这两种选择。一般而言，制度的诱致性变迁是适应环境变化的结果，可能更符合实际情况，而制度的强制性变迁容易在实际中产生摩擦。但从另一方面分析，如果是为了改变现实的不合理环境状态，那么强制性的制度变迁则更为合适。
　　审计制度虽然在东西方都有悠久的历史渊源，但是现代审计在西方却是产权制度诱致性变迁的产物。在西方企业产权发展史上，追寻个体企业一合伙企业一公司制企业一公开发行股票企业的发展轨迹，可以看到审计职能在不断演变，相应地审计责任也在不断变化。西方企业产权变迁是企业组织形式适应经济社会发展需要、解决社会经济问题的产物。在私有制基础上，这种变迁是产权为寻找自身出路适应环境的结果。相应地，为保护产权而设计的审计制度也经历了一个制度变迁的过程。在这样一种制度变迁过程中，审计责任的核心始终是维护产权利益，因此审计契约权利和义务的界定相对清晰，审计责任明确。诱致性的产权制度和审计制度变迁的结果是审计相对较好地维护了产权所有者的权利。从审计契约角度来看，审计人员的审计责任即为契约义务，审计结果相对较好地解除了审计人员的审计契约义务。
　　产权制度的强制性变迁在东方比较典型，如俄罗斯的“休克疗法”和我国的国有企业股份制改造等。强制性的产权制度变迁在很多情况下是为了改造社会经济环境而实施的，对于社会变革具有积极意义，但它割裂了产权制度发展的轨迹，同时也割裂了配套制度设计的发展轨迹，其中包括保护产权的审计制度。审计制度伴随产权制度进行强制性的制度变迁，由于脱离实际的社会经济环境并且缺乏历史经验的积累，衡量审计责任履行程度的制度标准的设计自然由制度变迁的主导者(政府)来完成，审计制度变迁的结果是使审计演变成按政府的“产品标准”进行审计信息生产并提供给公众的一种公共产品，最终由企业购买。据调查显示：我国67.9％的单位的审计需求来源于法律法规的规定，而17.9％的单位的审计需求才是来源于股东(大)会或董事会的需求。由于整个审计服务市场大部分需求是非自愿的，因而审计服务市场成为买方市场。与平等的审计契约关系不同，在审计服务买方市场中，审计人员比预料的更容易屈服于被审计单位管理层的压力而允许财务报表中错弊的出现。而独立审计契约并不具有自我履行的特征，独立审计市场的失灵在所难免，这就加大了审计责任演变为审计风险的可能性；而从另一个角度考虑，

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