产权.信息.契约:独立审计责任的制度解析

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产权.信息.契约:独立审计责任的制度解析(三)

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毕业论文范文题目：产权.信息.契约:独立审计责任的制度解析(三)，论文范文关键词：产权.信息.契约:独立审计责任的制度解析(三)
产权.信息.契约:独立审计责任的制度解析(三)毕业论文范文介绍开始：
审计服务质量也容易受到忽视，审计责任不能得到良好履行。
　　因此强制性的产权制度变迁导致强制性的审计制度变迁，一方面赋予审计服务以审计责任，另一方面却并没有为审计契约的签订创造公平的契约环境，审计人员从一开始就处于“被动” (审计服务产品的标准由政府制定，审计人员仅仅是按照规定生产)的劣势。政府虽然也以强制形式创造了审计服务产品的需求市场(会计信息的强制审计)，但是忽视了审计服务不是一种独立的服务，而是依附于产权保护需要的。由于产权制度变迁的断档导致审计的内生性需求不足，企业仅仅是在政府管制下购买审计服务，这种市场不是真正意义上的审计服务市场，审计契约双方的权力和义务并不对等，最终审计人员的责任被法律强化，却被市场淡化。
　　产权制度的设计、实现形式和变迁路径，在制度层面影响着审计责任的质和量的认定：股份公司高度分散的股权结构弱化了股东的产权权利，但是强化了审计责任；产权制度的强制性变迁催生了审计服务市场，并且在法律层面强化了审计责任，但是审计责任在审计服务市场中并没有得到足够的重视。
　　
　　四、审计契约的不完备性：审计责任的制度成本分析
　　
　　人的有限理性决定了契约的不完备性，企业的产权契约、会计信息供给契约等等都是非完备契约。审计契约在一定程度上就是为解决会计信息供给契约的不完备性设计的。但是审计契约本身也是不完备的，审计契约双方不能预见所有的未来不确定事项并在审计契约中进行预先约定。
　　审计契约的不完备性决定了契约双方不能在审计契约中完整地约定在不同的情况下契约双方的权利和义务，因此也就无法约定审计人员在不同的状态下的审计责任。为了维持审计契约关系，降低审计契约成本，并最终维持企业的融资契约关系，实际业务中往往将审计责任履行情况的判断标准等同于对职业准则(如我国的《注册会计师执业准则》)的遵循程度。为便于第三方验证，审计人员的执业过程以审计底稿的形式留档并成为第三方验证的重要依据，这种安排实际上是审计“过程真实观”的立场，强调审计合规。与此相对的是审计的“结果真实观”，强调审计结果真实，忽视审计过程。从审计责任的角度考察，过程真实观显然可以在很大程度上减轻审计人员的审计责任，而结果真实观则正好相反，其加大了审计失败的责任。但不管是过程真实观还是结果真实观，其着眼点都是审计行为本身。但审计行为本身是不能独立存在的，催生审计需求的直接原因是验证会计信息使用权价值的需要，根本原因是产权保护的需要，因此，审计责任不能等同于审计过程或者结果的真实与否，而是取决于对产权保护责任的履行程度。
　　审计契约的不完备性影响审计的产权保护责任的判定，或者说在一定程度上加大了审计责任，也就是说审计责任中存在一部分属于制度设计原因引发的成本。审计契约附属于会计信息供给契约，会计信息供给契约又附属于融资契约，而融资契约的本质是产权交易。当产权权利受到侵害的时候，作为主要监督机制的审计契约中的审计人员很难逃避责任追查。但在审计制度设计中，抽样审计的审计模式不可能无偏差地为管理层的受托责任做出保证，而只能是一定程度的合理保证。抽样审计不可能查出企业所有的差错和舞弊，因此也就不能在审计结论中对产权权利给予确定的保障承诺，当然也就无法避免产权权利受到侵害。因此，不管强调过程真实还是结果真实，在制度设计强调审计产权保护责任的前提下，一旦产权权利受到侵害，审计责任很难得到解脱。由于审计契约无法详细列举什么情况下可以免除审计责任，因此，审计责任中存在一定的制度成本因素。
　　
　　五、结论
　　
　　现代企业两权分离的制度设计导致了资源的产权分割，资源所有者通过让渡资源使用权实现资源收益权，保留资源处置权制约资源使用权，并且通过受托责任方的信息披露了解资源使用权的行使过程和结果。验证受托责任方披露信息的可靠性的需要催生了对审计的需求，作为企业契约关系的一种，审计契约本质上是为保护产权而设计的，因此审计责任的制度基础根源于资源产权交易契约，表现为信息产权中信息使用权价值的认定。
　　股份公司的股权分散导致了企业的“内部人控制”，作为资源所有者的股东，其产权实际上发生了“异化”，部分向管理层转移，管理层在融资契约中的契约权利得到加强，而契约义务相对减轻。一种表现就是管理层能够代理企业(股东)签订审计契约，从而为“审计合谋”提供了空间。此时管理层实际上是利用股东产权“异化”出的部分契约权利购买审计意见，在这种“零和博弈”过程中，审计人员的契约义务得到强化，审计责任得到加强。同时由于一些经济体的产权制度变迁带有强制性色彩，相应的审计制度变迁也属于强制性变迁。强制性审计制度变迁导致政府主导的审计服务供给脱离了产权保护的内生需求，导致了审计责任在法律层面得到强化，而在市场层面却被淡化。
　　审计契约作为降低会计信息供给契约不完备性引发的契约成本的一种契约设计，其本身也是不完备的。在审计契约中无法详尽约定审计责任的免责事项，而抽样审计模式无法保证完全的查错防弊，因此在现行审计制度设计中，当被保护的产权权利受到侵害时，审计责任无法得到完全的解脱，审计责任中存在一定的制度成本

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