摘要.......................................................................2

 一.引言....................................................................2

 二.绪论....................................................................2

(一)研究背景...............................................................2

(二)研究的目的及意义.......................................................2

(三)文献综述...............................................................3

三.成本控制理论概述........................................................6

(一)成本控制的概述.........................................................6

(二)成本控制的原则.........................................................6

(三)成本控制的方法.........................................................7

(四)成本控制的作用及意义...................................................8

四.实证分析................................................................9

(一)公司的概况.............................................................9

(二)公司成本控制现状分析...................................................9

五.成本控制管理的改善策略.................................................12

(一)加强各级人员的培训....................................................12

六.结论...................................................................13

摘要：一直以来在日益激烈的市场竞争中，中小企业以其对生存环境的应变能力，向人们展现了其顽强的生命力。为了直面内外部形式，提升企业效率，进行高效快速的成本管理，现在是摆在不少企业面前的一道难题。

本文以商业流通企业为例，对存在的问题，在借鉴国内外成本控制的文献资料及自己所学的知识，运用成本动因分析等方法为企业提供可能接受的改进措施，而我将着重把这方面作为重点，逐一突破。

一、引言

 目前我国中小企业在成本控制发展方面还存在很多问题，中小企业因其规模有限,提高竞争力的关键就在于将成本费用降到最低，通过查阅国内外的文献资料，对成本控制的研究成果分析可知，目前国外的研究相对成熟，多倾向于对成本控制系统及创新方法的研究。我国学者更多的是寻找现阶段企业中普遍存在的问题，并进一步提出改进的方法。虽然与国外相比我们还存在一定的差距，但我们也取得了很大的进展，也开始逐步探索信息化环境下成本控制的相关方法。 

二、 绪论

（一） 研究背景

在我国加入WTO，经济全球化加快及市场竞争愈演愈烈的背景下，企业为了能够站稳脚跟发展壮大，意识到成本控制的科学性与重要性。企业要想生存或发展壮大，除了要有领先的技术、雄厚的资本外，成本管理也是非常重要的因素。面对激烈市场竞争，企业为了获得更多的利润，需要在扩大市场份额的同时千方百计地降低成本。虽然成本控制重要性已经提上日程，但依然存在很多问题。

（二） 研究目的及意义

利润最大化是企业永远追求的目标。通过提高产量来降低产品成本，然而存货的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，虽然提高了短期利润，但不利于长期利润目标的实现。只有从企业产品的设计、生产、营销、交货等基本活动以及对产品起辅助作用的辅助活动等等全方位分析，挖掘降低成本潜力，才能真正实现企业利润最大化。通过查阅国内外文献，帮助企业找到更好控制成本的方法，使其在当下市场竞争激烈的环境下能够稳定发展。

（三） 文献综述

 成本控制管理的重要性在我国加入WTO，经济全球化加快及市场竞争愈演愈烈的背景下，企业为了能够站稳脚跟发展壮大，意识到成本控制的科学性与重要性。樊东伟（2009）指出企业要想生存或发展壮大，除了要有领先的技术、雄厚的资本外，成本管理也是非常重要的因素。刘阳，粟莉，裴晓红（2009）面对激烈市场竞争，企业为了获得更多的利润，需要在扩大市场份额的同时千方百计地降低成本。虽然成本控制重要性已经提上日程，但依然存在很多问题。

施桂红（2009）提出面对全球金融危机，国内不少中小制造型国外研究现状企业面临订单减少，成本高居不下，价格无竞争优势的不良局面。为了直面内外部形势，提升企业效率，进行高效快速的成本管理，是摆在不少企业面前的一道难题。同时陈海雯（2009）也指出这场席卷全球的金融危机逐步蔓延到实体经济，企业在"开源"渠道不畅的情况下，将“节流”再次提到议事日程,这就更要求在成本控制上下功夫。高志英（2005）通过对我国企业成本管理存在的问题研究发现一些企业的成本管理要么粗放,要么管理水平低，同时潘煜双, 邱瑾（2009）也指出制造型企业现行环境成本控制现也存在局限性。

乔红（2009）和陈焕平（2009）分别在《制造业降低成本的有效途径》、《中小企业成本控制存在的问题及对策》提到一个企业要想在庞大的市场中站稳脚跟，就必须适应市场经济的要求，让企业低投入、高产出。而现代企业管理的中心议题是以最小投入实现最大产出，以实现效益最大化。实现效益最大化，成本控制是个基础，成本控制与企业利润有直接的相关性。（许通2008）

李晓洛，王海燕（2000）在《企业成本管理要警惕的三个误区》一文中指出有些企业在观念上重节省轻效益，片面强调降低成本、节省费用开支；只局限于产品制造过程缺乏促进技术进步和管理创新的机制，重视引进和模仿，忽视发明和创新；重视科研成果的研究,忽视生产力的转化；重视生产经营的组织，忽视个人创造性（薛宝莉2004）。王仲兵（2009）《基于先进生产方式的新成本控制模式构建》提出了成本控制方式“过冬”的概念，他指出企业要顾及从机遇性增长方式向机制性增长方式转变以开辟中国制造的新“蓝海”，并从新成本控制模式应基于整体价值链，从多个层面进行建构进行了研究。陈晋军（2008）指出企业应改变粗放发展的方式，通过做好危机预案、减少对长期投资项目的建设、确保企业现金流的安全、精打细算节约营运费用、提先的成本。此外史志敏（2008）企业是以营利为目的经济实体，追求的是经济效益最大化而进行成本控制是实现这一目标的重要手段。袁桂萍（2007）在对企业环境成本作出界定的同时,剖析了企业应用环境成本核算和控制制度的困境,并为环境成本核算与控制制度应用于企业挖掘出了有效的途径。

信息化管理在我国企业的应用是从上世纪80年代初开始的，经过20 年的发展，现在已呈现出蓬勃发展的态势。企业使用计算机管理信息系统来管理经营与生产，最大限度地产生企业经济效益,已成为制造业企业的一致选择（谭恒2006）。王慧娟（2006）运用了最前沿的、全新的组织绩效管理手段和管理思想--平衡记分卡,重点阐述企业环境成本的控制与评估问题,希望借以探索出完善的环境成本控制机制。杜勇（2008）先总结了成本管理方法研究的两个阶段，在此基础上提出了一种新型成本管理方法——逐层成本管理法。李慧，胡国强，康玲（2007）《刍探CIM下的成本管理模式》计算机集成制造(CIM)正被越来越多的企业所运用，提出了将标准成本管理、作业成本管理和成本企划相融合，探讨一种适合CIM的新的成本管理模式。李娜（2007）《ERP环境下的现代企业成本管理》运用ERP标准成本体系，为企业资金管理领域提供控制和分析功能,是现代企业成本管理的需要。

国外对于成本控制的研究比我国较早，研究的理论方法相对比较成熟。Don R. Hansen （2007）提出了汉森/莫文氏“管理会计，8E”理论，该理论对成本控制的覆盖面相当全面，反映了管理会计的最新发展，对当今企业的成本决策有很强的参考意义。与此较早的Maryanne M. Mowen, （2006）指出成本管理不断变化的情况往往需要一个变化的系统。通过采取系统方法涵盖以功能为基础的成本控制，然后基于活动的成本系统进行深入研究。Wagenhofer, Alfred (2006)提到GPK是一个边际成本计算制度，该制度已经成为德国公司进行成本控制的标准，它提供了一个如何管理成本的方法，这种成本管理意在提供一致和准确的分配财产和服务的方法。GPK不仅适用于一般的企业，对于复杂的企业也同样适用。

通过对国内外的研究现状比较可以看出，我国企业成本管理与国外还有较大差距，最大的差距不在设备、技术或生产工艺的落后，不在冗员或债务的沉重，而在于管理思想的保守和技术更新的滞后，我国国有企业普遍比较重视引进和模仿，忽视发明和创新；重视科研成果的研究，忽视生产力的转化；重视生产经营的组织，忽视个人创造性的发展。其结果只能是在依赖现有生产力的基础上，从挖潜节约的角度去控制和降低成本。而一项新技术、新发明的运用所产生的成本竞争力远比我们通过内部挖潜带来的竞争优势大得多。今后应着重在建立和完善成本控制内在机制和方法，树立大成本观念上下功夫。

此外国外关于成本控制的理论的研究已相当成熟，比国内具有先进的管理理论，研究方法，及成本控制方面的经验，我国在这方面还处于理论探索阶段，在内容是上大多是指出目前成本控制方面存在的问题，有什么局限性，以及方法性的介绍，和一些先进的成本控制信息系统的分析，真正将理论运用于实践的很少，能够具体到某一个企业的就更是凤毛麟角了。因此本文从成本控制的角度利用所查阅的文献资料结合自己的实践，对永兴中密度板厂得现状进行研究。

三、 成本控制理论概述

（一） 成本控制的概述

根据我国《企业会计准则》可知：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，这一概念表明了生产成本的产生方式。而根据会计恒等式“利润=收入—支出”，及生产型企业生产成本占支出比重大的特点，可以推出生产成本对企业的巨大影响。作为生产制造型企业，收入的主要来源就是产品销售收入，而目前由于经济危机，企业大多处在供大于求的买方市场，要想取得较高的销售收入，就比较困难了，所以要取得经营利润，降低成本更为合理。因此我们提出成本控制的含义

所谓成本控制是指企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。

（二）成本控制的原则

经济原则是指因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益。在很大程度上经济原则决定了我们只在重要领域中选择关键因素加以控制，而不对所有成本都进行同样周密的控制。经济原则要求成本控制能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性。成本控制系统应能揭示何处发生了失误、谁应对失误负责，并能确保采取纠正措施。经济原则在成本控制的实施中还贯彻了“例外管理”原则即对正常成本费用支出可以从简控制，而格外关注各种例外情况。同时经济原则还要求贯彻重要性原则。应把注意力集中于重要事项，对成本细微尾数、数额很小的费用和无关大局的事项可以从略。最后经济原则还要求成本控制系统具有灵活性。 

全员参与原则即是指企业的任何活动，都会发生成本，都应在成本控制的范围之内。所以，每个职工都应负有成本责任。成本控制是全体职工的共同任务，只有通过全体职工协调一致的努力才能完成。成本控制对员工的要求是：具有成本愿望和成本意识，养成节约成本的习惯，关心成本控制的结果；具有合作精神，理解成本控制是一项集体的努力过程，不是个人活动，必须在共同目标下同心协力；能够正确理解和使用成本控制信息，据以改进工作，降低成本。

因地制宜原则是指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况，不可照搬别人的做法。 适合特定企业的特点，是指大型企业和小企业，老企业和新企业，发展中和相对稳定的企业，这个行业和那个行业的企业，同一企业的不同发展阶段，其管理重点、组织结构、管理风格、成本控制方法和奖金形式都应当有区别。例如，新建立企业的管理重点是销售和制造，而不是成本；正常营业后管理重点是经营效率，要开始控制费用并建立成本标准；扩大规模后管理重点是扩充市场，要建立收入中心和正式的业绩报告系统；规模庞大的老企业，管理重点是组织的巩固，需要周密的计划和建立投资中心。事实上并不存在适用所有企业的成本控制模式。 

由于成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，因此必须由最高当局来推动。作为领导者必须重视并全力支持成本控制。因为各级人员对于成本控制是否认真办理，往往视最高当局是否全力支持而定。他们必须具有完成成本目的的决心和信心，管理当局必须认定，成本控制的目标或限额必须而且可以完成成本控制的成败，也就是他们自己的成败。但是要具有实事求是的精神，实施成本控制，不可好高骛远，更不容易急功近利，操之过急。惟有脚踏实地，按部就班，才能逐渐取得成效。 

（三）成本控制的方法

在正确的原则指导下采取科学的方法，能够帮助企业成本控制起到事半功倍的效果。成本控制要从企业的各个角度着手考虑。

SWOT分析法(自我诊断方法)是由美国旧金山大学的管理学教授史提勒于20世纪80年代初提出，是一种能够较客观而准确地分析和研究一个企业的内部因素和外部因素，是制定竞争战略常用的 一种比较成熟的分析方法。

库珀和卡普兰于1987年在一篇题为《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》的文章中第一次提出了“成本动因”（cost driver，成本驱动因子）的理论，认为成本在本质上是一种函数，是各种独立或交互作用着的因素（自变量）合力驱动的结果。又根据库珀和卡普兰的“成功动因”理论，成本动因可归纳为五类：数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因。

价值链分析法是由美国哈佛商学院教授迈克尔波特提出来的，是一种确定企业竞争优势的工具。再小的企业也拥有许多资源、能力和竞争优势，如果把企业作为一个整体来考虑，而我们又无法清楚这些竞争优势，就必须把企业活动进行分解，通过考虑这些单个的活动本身及其相互之间的关系来确定企业的竞争优势。

对于企业价值链进行分析的目的在于分析公司运行的哪个环节可以提高客户价值或降低生产成本。对于任意一个价值增加行为，关键问题在于：是否可以在降低成本的同时维持价值（收入）不变； 是否可以在提高价值的同时保持成本不变； 是否可以降低工序投入的同时有保持成本收入不变；更为重要的是，企业能否可以同时实现上述3条。 

（四）成本控制的作用及意义

首先， 直接服务于企业的目的，是企业增加盈利的根本途径。成本控制的实施是保证企业完成既定成本目标的重要手段。企业是以盈利为目的社会团体，追求的是经营利润最大化，开展各项活动的最终目标是实现企业价值最大化，进行成本控制是实现这一目标的重要手段。而无论在什么情况下，降低成本都可以增加企业的利润。对于经营较为困难的中小企业来说，成本控制更是企业获得利润乃至关乎生存的关键因素。具有创新精神及全面的成本控制更有利于中小企业进一步提高企业的经济效益和社会效益。

其次，是抵抗内外压力、求得生存的主要保障。 一个企业若想生存，要面对各方面的压力，不仅有同行业之间的竞争还要面对政府的税赋和经济环境逆转等不利因素，内有职工改善待遇和股东要求分红的压力。企业用以抵御内外压力的武器，主要是降低成本、提高产品质量、创新产品设计和增加产销量。提高售价会引发经销商和供应商相应的提价要求和增加流转税的负担，而降低成本可避免这类压力。

 最后，更有利于适应市场，是企业发展的基础。 在当今市场经济的大环境下，企业为了适应瞬息万变的环境，获得持续性的竞争优势企业不仅要关注产品的生产成本，而且要关注其产品在市场上实现的效益，关心市场上竞争对手的一切变化。产品的成本低了，可实行减价扩销的策略，这样才能使经营基础巩固，从而才有力量去提高产品质量，创新产品设计，寻求新的发展。许多企业陷入困境的重要原因之一，是在成本失控的情况下盲目发展，一味在促销和开发新品上冒险，一旦市场萎缩或决策失误，企业没有抵抗能力，很快就跨下去了。 

在企业管理中成本控制居于首位，成本控制水平的高低将直接影响到企业管理水平的高低。成本管理不仅包括成本的预测、决策、计划还包括控制、核算和分析等环节，在这些环节中，成本的预测、决策和计划为企业提供了成本控制的依据。而成本控制既要保证成本目标的实现，同时还要渗透到成本预测、决策和计划之中。

成本控制在企业诸控制系统中起着综合的控制作用，企业的生产经营活动和管理水平对产品成本水平有直接影响。实行成本控制，要求建立相应的控制标准和控制制度，如材料消耗定额和领发制度，工时定额、费用定额等都应该及时制订和修订，并加强各项管理工作，以保证成本控制的有效进行。

而厂内经济责任制是实行成本控制的重要保证。实行成本控制，首先需要成本指标层层分解落实到企业的各个部门和各个环节。要求各部门、各环节对经济指标承担经济责任，以促使职工主动考虑节约消耗、降低成本、以保证成本指标的完成，使成本控制顺利进行，收到实效。同时成本控制的实施为保护企业财产物资的安全完整、防止贪污盗窃等弊端的发生提供了制度上的保证。

四、实证分析

（一）公司的概况

河北盛孚凯旋汽车贸易有限公司是坐落于河北省石家庄市北二环东路86号国际汽车园区内的4S店，公司主营东风·雪铁龙系列汽车、配件的销售及汽车维修。是河北省规模最大,设施最全,集整车销售、配件供应、售后服务、信息反馈为一体的东风·雪铁龙轿车销售服务公司。展厅是按照神龙公司全国统一的形象要求，并按照神龙公司的最高要求建设的，其硬件设施在全国的神龙经销商中名列前茅。公司下设整车销售部、储运部、市场部、大客户部、办公室、牌照部、售后服务站、财务部，现有职工135人，销售人员49名，售后服务人员86名，平均年龄不到三十，大专以上学历占70%。是一支从事汽车行业多年，具有丰富的汽车销售与管理经验的团队。

（二）公司成本控制现状分析

河北盛孚凯旋汽车贸易有限公司目前参照《开滦集团公司内部控制制度》对货币资金、采购与付款、销售预收款、存货、固定资产、担保、成本费用、财务报告与编制等进行内部控制管理的。但是，由于2011年逐步有重点的编制了一些具体可操作的相关制度。尤其是根据《河北省国和汽车投资有限公司差旅费管理办法》制定了《河北盛孚凯旋汽车贸易有限公司差旅费管理办法》对成本费用控制按照汽车集团公司年初下达的三项费用指标及职工工资指标进行分解后神为计划指标认真执行。但是，对构成成本费用的诸要素没有更细的规划，对成本费用超支没有及时纠正偏差。没有很好的起到成本费用控制的目的。

运用SWOT分析法对公司的内外情况进行细致入微的分析，能够更清楚的了解该厂现在的优势、劣势、机遇与威胁。如同所示：

下面我们就从这四个方面对该厂进行分析，通过研究，找出对自己有利的、值得发扬的因素，以及对自己不利的、如何去避开的东西，发现存在的问题，找出解决办法，并明确自己面临的威胁与机遇，找准以后的发展方向。

1、优势：

该品牌销售已经有十几年了，有一些稳定的客户群，公司的诚信度较高，维修技术同行业一流，企业所处地理位置在国际汽车园区是华北地区最大的汽车销售市场，4S店的标准展厅及维修车间的面积及设备是在雪铁龙品牌中名列前茅的。连续十一年东风雪铁龙品牌河北省销量稳居榜首，连续九年被神龙公司评为东风雪铁龙品牌“全国销售服务十强”、“全国优秀经销商点”。

劣势：

雪铁龙系列品牌缺乏后续新品，与同类型的车型相比缺乏竞争力。内部

控制系统不健全，对成本费用缺乏有效的控制，没有实行预算制度。 

该公司所财务按照《开滦集团公司会计准则实施细则》执行的。根据商业流通企业的特性，结转成本是按照加权平均方法进行的，具体分析如下

动因

涉及成本类型

业务量动因

短期变动成本如：直接材料、直接人工

作业量动因

长期变动成本：管理费用、财务费用、销售费用

数量动因/批次动因

库存成本、运输成本、采购成本

加工过程动因/产品动因

直接材料、直接工资、直接动力成本、生产次品的成本

通过对该公司以上因素进行具体分析，可以更清晰地认识企业的现状，使企业形成适度的经营规模，来有效的控制成本，在此分析研究过程中还可以发现，除驱动成本的客观因素外，企业成本也会受到人为的主观因素的驱动，因此提高全体员工的成本控制意识就成了关键

通过对价值链方法的分析可知，若从价值链的角度来控制成本，首先要确定价值链是由哪些具体的价值活动构成。 

进车及配件：与接收、存储和分配相关联的各种活动，如原材料搬运、仓储、库存控制、车辆调度等。 

维修作业：如机械维修加工、组装、设备维护、检测等。 

发货仓库：如车辆及库存管理、车辆调度等。 

销售：如广告、促销、销售队伍、渠道建设等。 

服务：如安装、维修、培训、零部件供应等。 

通过价值链分析，找出存在的问题所对应的价值活动，并结合价值链管理方法，找出相应的解决问题的方法。如图所示：

五、成本控制管理的改善策略

（一）加强各级人员的培训

为了提高全体员工的成本控制的认识，建议，每月例会向各部门公布上月各部门费用情况，按照各层级人员的不同标准，可以分别有针对性的进行财务知识培训，以提高对成本控制的重视。

在今后的决策中，应高度重视管理，把策略性成本管理作为决策的必经程序。这样就可以使该公司在实现销售和维修的过程中，产品能耗物耗的成本最小化。 

前面我对价值链已经进行了简单的分析，可知企业在成本管理时比较重视对成本费用发生的控制，而忽视价值链的管理，企业应对其制造程序附加值大小进行计算分析，减少附加值小的或无附加值的程序，只有通过计算、比较才能发现一些不必要的成本付出，才能更好的控制成本。

 预算做出的计划数在经营过程中起到控制作用，在经营过程中会出现许多不可预料的情况，使得实际成本与计划数之间产生差异，计算并分析这些差异需要用到标准成本核算办法，以达到服务与管理的目的。对于该企业这样规模的生产企业，预算自然不可能一步到位，但是可以参考同行业平均水平并充分考虑本地区本企业的具体情况制定出标准成本，在日常生产中严格控制定期进行成本差异分析，从而不断修正预算目标，努力缩小实际成本与标准成本间的不利差异，制定出最合理的标准成本使成本控制与考核更加科学化，从而进一步全面降低成本。

通过分析可知当生产的产品数量达到一定规模，可以降低生产成本，特别是固定成本。所以必须了解市场需求，把生产面向市场，没有良好的销售，生产就会断断续续，生产设备所分摊的固定生产成本的份额就会很大，在制定销售价格方面，既要兼顾市场需求，又要充分考虑生产成本，在保证质量的同时只有售价合理才有可能吸引更多的客户。

 我认为只有明确责任中心制度，才能严格控制成本发生各环节。该公司应按统一领导、分级管理的原则，在企业的内部合理划分责任单位，明确各责任单位应承担的经济责任，应有的权利和利益，以便实行有效的内部协调与控制。从上至下将每个环节、甚至每个岗位都确立为责任中心，明确其职责与成本的关系，按责任完成情况进行考核给予奖惩。这样才有可能监控每个环节的成本发生情况，达到全程监控的效果。

 改善人文质量管理的最终目的是形成本厂所特有的企业文化，将成本控制意识融入企业文化的一部分，消除员工认为成本无法再降低的错误思想，对企业全体员工进行培训教育，要求企业各级管理人员及全体员工充分认识到企业成本降低的潜力是无究无尽的，人人应对成本管理和控制有足够的重视。领导需在员工当中树立起提高效率、力行节约的风尚，这是培养企业员工主人翁责任感的好办法，也是成本控制的有效途径。这也是中国乃至全亚洲地区各个企业共同提倡，希望能够成为企业文化重要组成部分。

六、结论

通过对市场行情了解可知，当下处在金融变局的时代，这意味着更多的“危”与“机”，充分把握住每一个难得的历史契机并做到始终领先一步，是企业成功的关键。在保证质量的同时价格低廉才是能够占领市场的好产品，效率高、成本低的企业才能在激烈的竞争中立于不败之地。作为中小企业，降低成本是帮企业走出困境，提升竞争力的关键因素。

通过查阅国内外文献并结合自己在本报公司实践所获资料，本文主要围河北盛孚凯旋汽车贸易有限公司成本控制的现状，运用所学理论知识，根据国内外的生产成本控制规范要求，研究得出其目前存在的问题。改善其成本控制现状，重在构建一个支持其持续稳定发展、科学有效、具有自我更新功能的成本控制机制以及一个能够跟上经济潮流的领导班组。一个好的领导再加上一套行之有效的成本控制方法，成本将不再是企业发展道路上的枷锁。

参 考 文 献

《制造业降低成本的有效途径》、《中小企业成本控制存在的问题及对策》《企业成本管理要警惕的三个误区》《基于先进生产方式的新成本控制模式构建》《ERP环境下的现代企业成本管理》，《企业会计准则》

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