一、应收账款概述

二、应收账款的弊端

三、强化应收账款的管理对策

四、总结

内 容 摘 要

伴随着改革开放的纵深演进，应收账款问题也越来越成为企业财务危机的主要来源，而这也不仅制约着企业的进一步发展，也容易使企业处于破产边缘，因此对应收账款的控制一直以来都是企业财务管理的焦点所在。然而，我国企业在对应收账款的管理上却存在着诸多的不足之处，难以称为有效管理。因此，在科学认识应收账款的基础上对其进行管理就显得十分必要。本文详细探讨了应收账款的成因、危害、管理上存在的问题等方面，并最终提出了一系列强化应收账款管理的措施。

应收账款管理研究

应收账款是指企业在销售商品或提供服务过程中，应向购买方或接受服务方收取的款项。是企业在销售商品或提供服务的经营活动中所形成的一种债权。对企业而言，应收账款的多少直接制约着自身的进一步发展，因此加深对应收账款的了解并进而加强对应收账款的管理显得十分必要。

一、应收账款管理研究的必要性

（一）应收账款管理研究的背景

从我国目前企业应收账款管理实际来看，目前企业应收账款总量逐年递增，不仅一般的企业应收账款数额普遍巨大，就连管理水平相对较高的上市公司，也同样存在着应收账款不断增长的问题，对企业的正常运作构成了很大的威胁。

应收账款的大量存在，迫使企业投入大量的人力、物力和财力去催收欠款，增加了企业的额外负担，同时也制约了企业资金的周转。企业如果正常生产就必须贷款，导致企业利息费用增大。企业应收账款如果数额过大，实现的利润有可能大部分表现为应收账款，这样，企业所形成的利润就包含了很大的水分。而应收账款中难免有些无法收回的，造成坏账损失，这样势必会给企业造成重大的经济损失，形成沉重的历史包袱，并给企业今后的经济发展带来很大的困难。应收账款作为企业的一种流动资产，如果回款比较顺利会给企业带来很好的经济利益，如果汇款不利以一种债权的形式存在，其变现能力就会减弱，给企业带来经济损失。

例如：长虹始创于1958年，公司前身国营长虹机器厂是我国“一五”期间的156项重点工程之一，是当时国内唯一的机载火控雷达生产基地。历经多年的发展，长虹完成由单一的军品生产到军民结合的战略转变，成为集电视、空调、冰箱、IT、通讯、网络、数码、芯片、能源、商用电子、电子部品、生活家电等产业研发、生产、销售、服务为一体的多元化、综合型跨国企业集团，逐步成为全球具有竞争力和影响力的3C信息家电综合产品与服务提供商。2005年，长虹跨入世界品牌500强。2007年，长虹品牌价值达到583.25亿元。 

四川长虹，作为中国彩电业的老大，有过年净利润25.9亿元的辉煌，也创下了巨亏37亿元的股市纪录。长虹的衰败始自1998年产品大量积压，与APEX家电进口公司的合作和巨额应收账款的产生。截至2004年12月，长虹应收APEX账款4.675亿美元，而根据长虹对APEX公司资产的估算，可能收回的资金只有1.5亿美元左右。

尽管APEX公司是长虹在美国最大的合作伙伴，但是在确定信用政策时，长虹考虑坏账风险的策略是令人难以理解的。因为，长虹是在APEX公司拖欠国内多家公司巨额欠款情况下，还与其签订了巨额销售合同，说明了长虹作为知名企业，应收账款环节存在重大管理缺陷——没有合理的内部控制制度。长虹案例暴露出我国企业内部控制存在的问题，给各行业带来了警示，我们应该从中吸取教训，尽快建立健全适合我国国情的企业应收账款内部控制制度。 

从公司治理、内部控制风险管理及赊销控制等方面分析四川长虹应收账款事件中所反映的企业内部控制缺失及其后果：

1、合同设计漏洞

长虹与APEX公司签订的合同非常简约，难以理清双方权利、义务以及潜在风险的分担。另外，长虹和APEX公司的交易，多为APEX以支票作为货款担保。如果APEX特意欺诈，使得这些支票无法兑付，长虹的损失就不可避免。

2、企业盲目销售

长虹公司只注重销售，盲目的销售导致企业应收账款风险的增加。在与APEX公司签订销售合同时没有深究其企业状况：在APEX公司表面辉煌下其企业却存在严重的经营问题，拖欠了国内多家DVD制造商千万美元。

3、赊销对象的信用调查不足

在APEX公司“有前科”的情况下，长虹管理层还继续采用先发货后收款的方式对其进行销售，导致应收账款越积越多。虽然长虹彩电在大规模进入美国市场前，曾派公司高管前往美国，做过为时不短的市场考察和调研，但他们在考察结束后就把美国市场的销售业务全部交给了APEX公司。而其是否对APEX公司的信用情况做过深入的调查，我们不得而知。

长虹集团在明明已经知道APEX公司拖欠了国内多家企业巨款的基础上，为了实现自身的利润还是与其签订了巨额销售合同，很显然它在企业信用管理方面存在很严重缺失；而且按规定，重大金额的合同在签订时是要征求法律顾问和有关专家的意见的，但长虹却没有做到，它与APEX公司的销售合同及其简约难以理清双方在权利、义务以及风险的分担；面对APEX公司的有意拒付、拖欠货款，长虹外营部下令不准发货，但最终货还是发了出去，这就是长虹没有按照规定的程序办理销售和发货业务；长虹在于APEX公司进行交易时，凡是赊销都走保理程序，但长虹采用的是低成本的没有承保的保理收费制度，保理公司没有保证回款的约定，至使当大量销售货物时，大部分的账款没有进入保理账户，最终形成巨额欠款。

4、应收账款的赊销管理不完善

应收账款是一个持续的过程，在考虑赊销的时候，长虹没有在赊销前考虑，也没在赊销期间对应收账款适合地计提坏账准备，赊销后没有积极地追讨账款。

以上种种内部控制方面的缺失，造成了最终四川长虹海外巨额应收账款无法收回的严重后果，对公司的经营造成了巨大的影响。

从四川长虹应收帐款事件中得到的启示：在此次四川长虹海外应收帐款事件中，我认为企业应当学习如何将应收账款风险减至最低。我们可以从长虹的例子中得到一些启示：1、建立销售与应收账款内部控制系统；2、企业在选择客户的同时，要对客户进行详细且全面的信用评估；3、签订有效合同；4、注意应收账款的日常管理等，以降低回款风险。 

从实际来看，企业为了增加销售额，有效扩大市场销售能力，把赊销和接受商业汇票作为一种促销手段。但这种赊销行为的泛滥导致空头商票大量出现，由于企业财务部门与业务部门管理脱节，还容易滋生应收账款欺诈，导致应收账款出现大量坏账，不仅干扰了企业正常的经营秩序，也使企业在增加账面销售额及利润的同时，潜在着极大的经营风险，严重的甚至造成企业资金链断裂。

（二）研究应收账款管理的意义

应收账款是一种风险投资，其余额过大会给企业带来较多的潜在风险，诸如使企业账面利润与现金资源的差距扩大；使现金的机会成本提高，即利息损失（资金占用）或利息支出（由于经营需要向银行借入资金），无法收回的现金可能失去较好的投资机会，使现金的机会成本提高；货币贬值损失扩大，假设通货膨胀率为20%，应收账款一年后的实际购买力下降20%，如果数额巨大，其损失不可估量，由于历史成本计价的原因这种损失无法在报表中体现出来；应收账款越多，坏账损失的概率就越大，为了尽快收回应收账款，催收应收账款的费用就会增加。另外，失控的应收账款将会导致企业倒闭。

根据有关部门调查：我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平；企业逾期应收账款总额高达60%以上，其中30%左右的应收账款最终会成为难以收回的坏账。而在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%。较大数量的应收账款导致企业周转资金不足，资金成本增加，给企业持续经营带来了很大的风险；三角债越积越多，给社会的安定和谐带来了极大的隐患。基于此，对企业的应收账款管理进行研究，旨在借助相关的实例分析，探寻企业应收账款管理的主要问题，从而提出具体的对策，为企业减少应收账款，使降低企业经营风险，为维护社会的和谐与稳定创造条件。

二、应收账款的弊端

（一）应收账款问题所在

我国当前的中小企业大多数已经建立起了基本的应收账款管理制度，从客户信用的核准审批、账款催收到坏账准备的计提等财务环节的规定较为详细，但是没有作为一个体系落实到企业日常的经营管理上来，导致相关制度的执行不力。在外部经济环境变坏和信贷条件相对苛刻的时候，就容易对企业造成较大影响。

例如，某市电器经销商利民电器公司的陈总，在获悉厂方给予其当月10%的费用支持时，立刻通知财务给厂商汇款，结果被告知企业账面只有不到6万元。陈总感到事态严重，赶紧组织清查公司账务，竟然查出公司的各项应收款达到300多万元。经过分析，发现了公司应收款管理存在的主要问题：

第一，应收账款日常管理不完善，风险防范意识淡薄。市场竞争日益激烈，销售部门在企业中的地位日益提高，尤其是那些大量产品积压的企业。但是销售部门往往只追 求销售业绩，不重视销售的回款，有些企业没有严格的赊销审批制度，随意给予客户优惠的付款条件，结果造成日后应收账款的回收困难，导致大量的应收账款长期挂账，大大增加了营业周期，降低了资金的使用效率。

第二，没有设立专门负责应收账款管理的部门。销售部门负责赊销，从而形成应收账款，货款的追讨往往是财务部门的责任。在一些企业，财务部门只是起着单纯的记录作用，将应收账款的发生额按客户登入明细账，账龄的分析也是形式上的操作，这种简单的记账式管理根本就解决不了问题；也有一些企业，由于各自职责所在，产生财务部门和销售部门的矛盾，不利于正常的生产经营。

第三，不注重成本分析，未遵循成本效益原则。应收账款的管理最基本的要求是收入大于成本，这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本也要相应增加，这就要求必须完整地计算与之相关的 付现成本和机会成本。不仅是赊销程度和赊销方式必须符合 边际收入大于边际成本的要求，而且对于逾期应收账款的收回，也必须满足收入大于成本的效益性，即所收回的账款必须 大于收款过程中发生的各种可能的成本。在我国企业进行赊 销时一般不进行各种赊销方案的对比研究，也不进行各种收款方案的对比分析，只要能收回货款就行。应收账款的管理基本上还是粗放式的管理，还没有真正确立成本效益原则。我国企业受传统应收账款管理模式的影响，企业间的“三角债”和 相互拖欠货款现象十分严重，坏账损失率很高。

（二）应收账款问题所带来的风险

陈总痛定思痛，对应收款问题带来的问题进行仔细的梳理，希望通过风险，引起各个部门对应收款的充分重视。经过总结，企业应收账款可能带来的主要风险有：

1、资金周转困难，企业效益下降。通常情况下，企业销售收入的实现，往往意味着纳税义务的产生，企业可能会被迫用流动资金垫缴当期税款。如果企业出现账面利润，那么年度实现的利润要还向投资者分红，企业可能要垫付股东分红款，导致企业资金流出增加。这样，一方面应收账款占用企业大量资金，另一方面企业要垫付税款和分红款，加重了企业资金调度的压力。为了维持正常的生产经营，企业不得不通过银行贷款来补充流动资金，导致财务费用增加，融资风险加大，加重企业负担。同时，企业持有应收账款必将付出相应的代价，包括应收账款的管理成本、机会成本和坏账损失等，都将导致企业效益下降。

2、降低企业信用，影响企业形象。企业应收账款余额过大，占用大量资金，如果到期不能收回，导致企业不能偿还到期债务，将使企业丧失信用，进而失去金融机构的支持。企业因此无法从供应商得到折扣，从而增加交易成本。同时，企业保持过高的应收账款余额极易产生坏账，给企业带来损失，增加企业的财务风险，严重的甚至会导致企业破产。另外，应收账款长期占用过多资金还会影响企业形象。

3、虚增经营成果，增加经营风险。按照权责发生制要求，企业应当在销售发生当期确认收入，但企业收入的增加并不意味着现金流量也能如期流入。通常情况下，应收账款的形成与企业赊销政策密切相关，其规模往往与销售收入正相关，即销售收入增长将引起应收账款规模的增长。企业信用政策过于宽松，导致应收账款规模迅速扩大，一旦贷款不能回笼，企业将陷入“账面利润多多，账户资金空空”的虚假繁荣的窘境，企业会计利润将大打折扣。如果控制不力，企业的利润将被大量的呆账和死账消耗殆尽。这样，尽管根据谨慎性原则要求，企业要按应收账款的一定百分比来提取坏账准备，但是一旦应收账款无法收回，实际发生的坏账损失超过企业计提的坏账准备，讲给企业造成实际上的损失。因此，应收账款占用资金过多，虚增销售收入，夸大企业经营成果，增加企业的经营风险。

4、延长企业营业周期，延缓资金周转速度。营业周期是指企业从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间，营业周期等于存货周转天数与应收账款周转天数之和。如果企业信用政策过于宽松，将导致应收账款长期占用大量资金，引起企业流动资金沉淀，现金短缺，影响资金循环，延长营业周期，严重影响企业正常的生产经营。

三、强化应收账款的管理对策

陈总认为企业产生应收账款的主要目的是为了扩大销售，增强竞争力，其管理目标就是追求利润。就其本质而言，应收账款可以看作是企业为了扩大销售和盈利而进行的投资。因此，为了解决企业应收款管理存在的问题，陈总决定对应收款管理进行改进，根据“没有现金流量的利润不是利润”的原则进行应收账款管理，始终把资金回笼放在首位。在实际应收款管理中，主要采取对应收账款实行事前、事中和事后的全过程控制，加速应收账款回笼，减少坏账，确保企业经营利润的最终实现。

（一）事前控制

1、客户信用管理

（1）建立客户档案，开展信用评价。企业应当深入细致地做好客户的资信调查，收集客户的企业性质、法定代表人、注册资金、财务状况、经营规模、信誉等资料，建立客户档案，为信用评价提供相对完整和科学的依据。企业应根据客户的品质、能力、资本、抵押、条件和连续性等标准，采用定性分析和定量分析进行客户信用评定。根据客户信用评定结果，选择优质的客户开展销售业务，建立健全营销网络。

（2）制定信用额度，控制应收账款规模。企业应根据客户近期的销售计划完成情况和货款支付情况，给予客户相应的信用额度即企业对某一客户愿意承担最大赊销限额，并确定赊销金额的大小和期限的长短。财务部门及时办理货款结算、记账及对账等手续，如实反映客户的信用额度使用情况，防止出现差错。同时，企业应建立信用额度动态管理和预警机制管理和控制信用额度，从而有效地控制企业赊销规模。

（3）建立健全赊销审批制度。企业授予客户的信用额度，必须经公司主管领导审批后方可起用并录入客户档案。在销售过程中，销售部门应严格据此限额控制交易量，不得突破，避免销售人员凭主观判断，盲目决策给企业带来损失。若客户信用额度发生变动，还必须办理报批和备案手续。同时，企业对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额制定的安全。胜和合理性。

2、完善销售业务内部分工，明确岗位职责，责任落实到位。应收账款管理是一项系统的工作，企业应根据《内部会计控制规范——销售与收款》的规定，建立岗位责任制，健全销售预算、发货、仓库管理、奖惩及清欠等管理制度，明确岗位职责和业务操作流程。企业销售业务的合同洽谈、配货及发货、开票、出门及收款等业务应当由不同部门的人员完成，确保不相容岗位相互分离，以便各部门间相互制约、相互监督和相互稽核，避免出现舞弊行为。销售部门主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款等工作；财会部门主要负责销售款项结算记录、对账和督促管理货款回收；发货部门主要负责审核销售发货单据、办理配货及发货等工作；清欠办公室应及时召开清欠会议督促销售部门的清欠工作，负责应收账款的法律诉讼及追讨，制定清欠及考核制度。以上各岗位应恪尽职守，认真负责，责任到人，奖惩合理，最大限度地提高应收账款的回收率，缩短应收账款的收账周期，减少呆账。

3、建立应收账款坏账准备制度，防范财务风险。根据《企业会计制度》的规定，企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。根据谨慎性原则的要求，企业对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例等事项。企业可以自行确定计提坏账准备的方法，该方法一经确定，不得随意变更。

4、开展赊销业务培训。通过对销售人员进行赊销业务培训，树立风险意识，提高其职业道德和业务技能，分析应收账款的成因、对策及责任，介绍收款的方式和技能，以及对客户进行信用评价的方法，增强销售人员的防范意识。

（二）事中控制

1、加强合同管理，规范经营行为。企业销售业务实行合同管理制度，授权有关人同与客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受订单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。销售合同一经签订，不得随意变更，如有变更双方应充分协商，达成一致后签订补充合同或新合同，以维护购销双方的合法权益。

2、加强销售业务处理过程的管理。对收款、开具提货单、发货、结算等环节的管理，是应收账款控制的关键所在。

（1）收款。客户送交的货款，财务部门应及时开具收据，并进行账务处理。对于收到的汇票、支票等及时办理收账手续；对于收到的银行承兑汇票及时办理查询，确保真实有效。

（2）开具提货单。对照合同根据客户要求开具提货单，并送交客户签收。

（3）发货。运输部门根据提货单组织发货，确保货物的规格、型号、数量正确无误。

（4）结算。发货后，根据提货单等及时向客户开具发票，办理货款结算。

3、选择先进的结算方式。企业应尽可能选择对自身有利的结算方式，加速资金回笼，减少资金在途时间。企业可在合同中约定购买方必须带款提货，否则不发货，确保货款及时回笼。另外，企业也可以利用网上银行、实时汇兑等先进的结算手段，加速资金回笼。

（三）事后控制

1、实行销售业务内部审计工作。企业定期或不定期开展销售业务专项审计，检查销售内部控制制度执行情况，防范因管理不善而出现挪用、贪污及资金体外循环等问题，降低经营风险。

2、建立应收账款账龄分析制度和应收账款催收制度。财务部门应当开展应收账款账龄分析工作，对应收账款回收情况进行监督。通过分析，企业可以确定多少欠款在信用期内，多少欠款超过了信用期，超过时间的长短和款项所占比例，以及有多少欠款会因拖欠时间太长而可能成为坏账。据此，企业区别账龄长短，制定出经济可行的收账政策，采取灵活多样的催讨方式（如书信联系、电话联系、上门催讨和诉诸法律手段等方式）催讨货款，以设法收回欠款。

3、实行货款回笼业绩考核和责任追究制。“没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考核是无效的考核”。企业应当按“谁销售，谁收款”原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。每月，根据货款回笼计划完成情况对销售人员进行业绩考核，在奖金中兑现。对于因人为原因造成款项无法收回的，追究销售人员的责任，并责令其赔偿，严重的追究其刑事责任。

4、实行定期对账制度，确保债权金额正确有效。企业财务部门应当定期或至少每年年末通过函证等方式与客户核对应收账款账面余额，避免发生差错，并保存好有关材料，确保债权法定追索权的延续。由于应收账款收回的法定期限是逾期2年内，过了有效期企业就丧失追回欠款的权力，企业必须力争在有效期内收回款项或取得延长有效期的相关证明，如对账单、付款计划等。

5、定期召开应收账款专题会议，对货款回笼和信用政策执行情况进行跟踪和分析。应收账款能否及时足额收回直接影响企业的资金周转和经营业绩。企业领导必须高度重视应收账款管理，关注应收账款是否及时收回，定期组织人员召开应收账款专题会议，对信用政策的执行情况进行检查，分析应收账款形成原因，评价其合理性和潜在的风险，制定相应的对策，落实专人，采取有效措施解决存在的问题。

总之，企业要根据成本效益原则，制定合理的信用政策，控制应收账款规模。同时，企业应始终坚持把货款回笼放在首位，实行应收账款的全过程控制，加大收款力度，加速货款回笼，确保实现的收入及时足额流人企业，从而规避经营风险。

四、总结

应收账款账龄分析的重点是已逾期拖欠的应收账款，应收账款被拖欠的时间越长，催收的难度就越大，成为坏账的可能性也就越高。所以，将应收账款按账龄分类，尤其是按拖欠的时间分类，密切关注应收账款的回收情况，确定应收账款 的账龄结构。如果发现逾期的应收账款比重较大，首先，应分析产生这种情况的原因，如果属于企业信用政策问题，应立即进行信用政策的调整；其次，应具体分析拖欠客户的情况，搞清这些客户发生拖欠的原因是什么，拖欠的时间有多长，拖欠的金额有多少；最后，针对不同的情况采取不同的收账方法，制定出经济可行的收账方案。同时，对尚未过期的应收账款也不应该放松管理和账龄分析，防止发生新的逾期拖欠。

企业的应收账款回收是企业现金的主要来源，但是应收账款的收现期却往往不稳定，与现金的需要时间也往往不一致。所以为了保证在一定的会计期间内企业正常的现金流转，特别是满足具有刚性约束的纳税及偿付不能展期的到期债务的需要，必须确定一个应收账款收现的最低标准（必须收现的应收账款的数值等于当期必要现金支付总额与当期其他 稳 定可靠的现金流入总额之间的差额），以保证企业的现金需要。应收账款的收现保证率的设置正是这种需要的产物。

总之，为了加强资金回笼，扩大销售，增加利润，提高企业的投资效率，企业应尽早实现应收账款管理的系统化和科学化。

参 考 文 献

1、陈显兰，《企业走出应收账款困境的思考》，《四川会计》2002年第6期

2、叶向红，《加强应收账款的管理》，《技术经济与管理研究》，2003年第6期

3、黄林艳，《企业应收账款拖欠的成因与清理对策》，《山西统计》，2003年第6期

4、杨正光，《加强应收账款的管理提升企业竞争力》，《湖南税务高等专科学校学报》，2003年第9期

5、罗晓露，《加强应收账款管理降低企业经营风险》，《审计与理财》，2006年第5期

6、王强，《如何建立应收账款内部控制制度》，《财会通讯》，2004年第7期

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