一、纳税筹划在现行财务工作中的重要性。

二、企业所得税筹划的几个方面。

 (一)投资方向、投资行业和注册地址的筹划。

(二)收入、成本、费用的企业所得税筹划。

 1、收入。

 2、成本。

 3、费用。

利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划。

 1、平均年限法。

 2、双倍余额递减法。

三、总结。

内 容 摘 要

 在世界经济和社会发展过程中，税收优惠政策发挥着其独特的作用，各个国家和地区都把它作为实现公共政策的重要手段。随着我国经济的快速发展，税收制度的不断改变和完善，国家及税务部门对企业中税收的相关业务处理、核算、申报、缴纳是越来越重视，对财务核算工作要求越来越严格。所以与税收相关的核算在财务工作中又是重中之重，征对税收部门的要求，有些企业还专门设置了报税人员，专门负责本企业全面的税务工作。 如何在税法许可的范围内避免多交、早缴不必要的税款，进行合理避税对企业的经营、决策尤为重要。该文将主要从企业所得税出发，对税收筹划在财务工作中的重要性作浅要分析。

关键词：合理避税；税收筹划；企业所得税

浅谈税收筹划在财务工作中的重要性

 一、纳税筹划在现行财务工作中的重要性。

 随着世界经济的一体化的形成，企业与企业之间，同行业与同行业之间的竞争是愈演愈烈，在这种日益竞争强烈的环境下，如何减轻企业税负是提高企业竞争的一个重要手段。尤其是在近几年，房地产的发展受到空前的滞后，导致了与之相关的一系列产业的不景气。在这种经济发展不景气的大环境下，企业财务人员更应该将税收筹划渗透到企业战略、经营、决策、投资、资本运作等的每一个环节中去，企业的财务人员用税收筹划的手段应用在来实现企业商业模式创新与战略发展，在税法的规定内，避免多交税、早交税、重交税等，尽可能的使企业取得财富最大化和风险最小化。但是在实际的工作中，财务人员都知道税收的筹划前提是必须要满足国家的税收政策，决不能偷税漏税。

我国现行的税制中主要的税种是：增值税、营业税、消费税、企业所得税、个人所得税、关税等，按照税法的特征又划分为流转税、所得税、财产行为税、资源税，这些收税在我国占了财政收入的95%以上，所以国家对税收工作的重视程度是非常高，企业每年都要面临税务机关的各项检查，在新的税收管理体制下，更是对收税筹划迎来了巨大的严峻考验。

我们这里的税收筹划通俗的讲就是合理避税，避税是个中性词，没有什么不光彩的。1935年，英国上议院汤姆林勋爵在“国内税务专员与韦斯特公爵诉讼案”中提出：“任何人都有权根据恰当的法律来安排他的事务，使缴纳的税收比没有这样安排要少。如果他的这种安排使缴纳税收减少了，那么，尽管国内税务局专员或其他纳税人可能不欣赏他的精心筹划，他也是不能被强迫缴纳税收的”；1947年，美国的法官汉德：“法院一直认为，人们安排自己的活动一达到低税负的目的，是不可指责的，每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人。而且这样做是完全正当的，因为他无须超出法律的规定来承担国家税收。税收是强制课征，而不是自愿捐献，以道德的名义来要求税收，纯粹是侈谈。”

 因此税收筹划是企业财务人员通过合理的筹划和正确的核算在税法允许的范围内让所在的企业最少地缴税、避税。避税人们又经常会从两个方面来看待，一方面是正当避税，那么另一方面就是不正当避税。正当避税与非正当避税这二者有本质的区别，正当避税是企业合理利用国家对税收的优惠政策，同时找出现现有税法规定中的税法漏洞，进行合理的税务筹划，降低企业经营成本，以减轻企业的税负、最大限度增加企业效益。本文主要从在税法的规定下，通过对企业所得税的优惠政策的合理运用，就优惠政策方面选三点对企业所得纳税筹划作浅要分析。

二、企业所得税筹划的几个方面。

 (一）投资方向、投资行业和注册地址的筹划。

 企业选择的投资方向不同，税负也不一样，我国现行税法对投资方向不同的企业，制定了不同的税收优惠政策。如税法规定从事农、林、牧、渔业项目的所得有免征和减征两项措施。免征的项目有蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖类、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牧畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。减半征收的有花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖，内陆养殖。企业也可以选择国家重点扶持的公共基础设施；符合条件的环境 保护，节能节水项目。国家需要重点扶持的高新技术企业按15%的税率征收企业所得税等。

 企业选择投资首先要选准投资行业和投资区域。根据税收优惠政策，不同的行业，不同的区域，投资收益会有很大的差别。就税收方面来讲，为优化我国的产业结构，确保经济发展计划的顺序完成，国家对符合国家产业政策和国民经济发展规划的投资，给予诸如减免的税收优惠待遇，为能进一步改善我国的地区经济布局，国家对不同地区的税收政策倾斜也不一样。例如在2008年1月1日（含）以后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。的为此，企业应尽可能选择具有优惠待遇的行业和地区进行投资。为了解决经济发展过程中存在如地区经济发展不平衡和经济布局不合理、行业经济发展不均衡等问题，为了促进区域经济的协调发展，对符合国际产业政策和宏观经济政策的投资提供各种优惠，使企业的投资行业和投资区域的筹划具有现实意义。

 我国为了加快经济特区、沿海经济开发区和经济技术开发区的发展，在新开企业时，也可以选择免税或优惠政策的国家扶持的高新技术企业，根据这些税收优惠政策，确定投资地区和行业选择将注册地址或者分公司开设在税收优惠政策大的地区，享受当地的低税率。下面我们用举例的方式来看看利用国际对企业所得税的优惠政策进行筹划能给企业节约多少税金。

 上海A企业新开设分公司，将分公司地址注册在上海浦东新区内，因为这一地域是国家优惠政策比较大的地方，A企业在前五年的利润总额为1000万，其中前2年由于是新开企业处在发展阶段，利润合计只有300万元，但是后3年的利润总额为700万元，那么企业这五年应纳企业所得税额就为700万*25%/2=87.5万元。由于前2年是免企业所得税，所以A企业5年一共只需要缴纳企业所得税87.5万元；假如该A 企业没有将经营地址注册在上海浦东新区内，或是没有建在国家对企业有优惠的地区内，那么我们来算一下该企业这5年要缴纳多少企业所得税，国家新的企业所得税法规定，一般纳税人企业所得税的税率为25%，5年一共形成利润总额1000万，按25%税率计算，A企业5年一共要缴纳企业所得税1000万*25%=400万元，我们在看因为弟子投资地域的选择给企业节约了多少税金，400万-87.5万=312.5万，对于一般的企业来讲这笔节约的税金可不是一笔小数额。所以说在新办企业或增开分公司时，纳税筹划是非常重要的。当然如果我们选择了前面所述的免税的行业，享受国家的税收优惠政策，那么为企业能更多的节约资金，使企业能更好的进行市场竞争。

 （二）收入、成本、费用的企业所得税筹划。

1、收入。根据《企业会计准则第14号-收入》确认条件的相关解释‘售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货和检验完毕前，不应确认收入’，且收入确认的基本条件‘相关的已发生或将已发生的成本能够可靠的计量’。

以B公司为例：B公司是一家从事天然气初装及供应的国有企业，该公司的初装流程是先由用户对公司提请安装需求，再由规划部门上门对该用户进行天然气安装的规划，并绘制安装路线图形成设计方案后转入核算科进行价格核算，然后根据核算表价格再到财务科进行款项预交，用户缴纳预交款项后公司安排安装科实安装，最后由验收部门会同安全部门进行现场验收材料，作出结算价格后用户在到公司进行结算补缴或退款，在结束这些流程后再进行开气处理。个人的安装需要的时间短，对企业确定收入的时间不形成影响。对于集中安装用户，由于具有较大的不确定性，在提出申请后应预交部分款项，因为安装户数多，安装时间长，还有可能因为房产公司自身的原因，造成一个或几个年度才能安装结束结算，计算出成本，根据收入与成本相匹配原则，B企业在年底对部分预收款不计收入，在符合国家税法的政策范围内，将收入延至将来，当期的利润减少，对于企业来讲，特别是在企业资金周转紧张的时候非常重要。假如B公司在2015年预收安装款1000万，因为没有进行结算，不能将该收入与成本相匹配，所以这部分收入当年作往来，不进入当年的损益计算，那么可以为公司当期减少企业所得税1000万*25%=400万的企业所得税。但是按照税法的规定，营业税金必须当期缴纳。

 2、成本。利用企业所得税汇算清缴的时间差进行成本的提前入账筹划。根据《企业会计准则》全责发生制原则，‘凡是本期已经实现收入和已经发生或应该负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理’。这里还是以B企业为例。B企业2015年年初制定的工资计划是年终如果不出安全事故则给职工发放一次性奖金150万作为奖励，在2015年12月31日由于公司资金周转的问题，150万的年终一次性奖金暂不能及时发放，但是预计在2016年1月31日之前是能够及时全额发放。B企业的财会人员在符合税法的规定范围内，先将这部分奖金在2015年12月账务处理时进入成本核算，该核算符合国税函【2009】3号《关于企业职工薪金及职工福利费扣除问题的通知》，且该年终一次性奖在2016年1月31日是完全能按时发出的，该奖金发放在报表日至规定报表日报出日前，属会计准则中的日后事项，并且该笔工资的影响也是在企业所得税汇算清缴前已经消除了影响。在B公司财务资金周转比较困难的情况下，提前进入成本，使企业的利润降低了150万元，当期企业所得税减少150万*25%=37.5万元。在企业感到资金流动紧张时，延缓纳税五疑是获得国家的一笔无息贷款，有利于企业周转，为企业的经营起到了很好的作用。

3、费用。根据《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定，对企业安排的残疾人员符合财税【2009】70号文件的，企业安置残疾人员所支付工资费用可以在企业所得税汇算清缴时加计扣除，但是企业享受安置残疾人职工工资100%加计扣除应同时具备4个条件。依法与安置的每位残疾人签订1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作；为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本医疗保险，基本医疗保险，失业保险和工伤保险等社会保险；定期通过银行等金融机构向安置的每一位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低标准工资；具备安置残疾人上岗工作的基本设施。还是以B企业为例，假定B企业有职工300人，在2015年安置残疾人15人，职工的年平均工资为5万，那么15人*5万=45万，这部分工资在进行企业所得税汇算清缴时是可以加计扣除的，为企也可以节约企业所得税45万*0.25=11.25万元。对因此对于某些工种企业在工作人员的选择上，尽可能多的选择残疾人员，这不仅能为残疾人提供工作岗位，为社会减轻就业压力树立企业的形象，更能为企业带来效益，因为了鼓励企业安置残疾人的就业问题，国家出台了相关的优惠政策，在企业所得税的缴纳上，采取企业所得税税前加计扣除发放给残疾人的工资，减少了企业对税款的缴纳。

 为了能提高企业在同行业的竞争力和知名度，很多企业会制定出各种方案，对本企业的形象和产品进行大量的宣传，为了提高企业的形象，也会选择给社会一些捐赠。那么在做这些工作的时候，也可以进行税收筹划，将广告费用转成合理的捐赠，在选择捐赠的机构时，尽量选择能国家指定的捐赠机构，是的这部分费用能再税前扣除，那么也为为企业节约不少的税金。假定这部分费用每年预算为60万，并且能全额税前扣除，那么也能为企业节约不少税金。

税法规定通过非营利性的社会团体和国家机关，向红十字事业、农村义务教育、福利性非营利性的老年服务机构，以及公益性青少年活动场所的捐赠；向慈善机构、基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠；通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠；通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会、中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会、中国光彩事业基金会、中国医药卫生事业发展基金会、中国教育发展基金会用于公益救济性的捐赠；向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠。 针对上述优惠政策，选择就业人员 现行税法中有一些鼓励安置待业人员的所得税优惠政策，比如新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数６０％的，经主管税务机关审核批准，可免征所得税３年。企业免税期满後，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数３０％以上的，经主管税务机关审核批准，可减半徵收所得税２年。 因此，企业可以根据自身的情况，在适当的岗位上安置相应的上列人员，以期达到减免税收所得税的目的。

通过上面的计算我们可以简单的计算出就这三项就可以为企业节约企业所得税400万+37.5万+11.25万=448.75万元。

 （三）利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划。

折旧是固定资产由于损耗而转移到产品成本中取得的那部分价值，正确合理的选择固定资产折旧方法，不但有利于计算产品成本，而且保证了固定资产在生产的资金来源，还可以合理的进行所得税纳税筹划。固定资产的折旧方法有年限平均法也叫直线法、年数总和法、工作量法和双倍余额递减法。在符合税收规定的范围内，企业选择加快折旧无疑增加企业成本，减少企业利润，减少所得税费用的好办法。要想加快固定资产的折旧，那么双倍余额递减法应当是优先选择。这里任然已某燃气公司为例。

某燃气公司成立于1991年，是以经营天然气为主，集城市燃气规划、管道工程设计、管道安装，燃气输供为一体的专业燃气经营性国有企业。成立初期，由于当时燃气使用数量少，在管网的铺设上投入资金不多，又由于以前的老会计在核算上采取谨慎性原则，对于天然气管道采取的折旧方式是年限平均法。现在由于经济的发展和天然气用户的不断增加，由成立初期的少数用户发展到现在的10多万户，以前的管道再也不能满足现在的输气需要，因此某企业投入大量资金进行了管网的更换和改造。为了能达到国有资产的保值增值，以前的折旧方法再也不能满足现在的核算需要。原税法规定固定资产只能采用直线法（年限平均法）提取折旧，而新税法中则规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采取加速折旧的方法。这就给企业所得税纳税筹划提供了新的空间。因天然气管道具有高腐蚀性，的确需要加速折旧才能更准确的进行核算，因此某企业财务人员选择加速折旧是非常必要的。但是在更换折旧方法时必须先提交申请给税务机关，并且用充分的理由说明更换折旧方法的原因，这样税务机关在税收的收取和核实上才能同意。

现在我们就某燃气公司固定资产中的管网折旧方式的改变的情况下进行比对，B燃气公司2015年管网原值为5000万元，净残值率为5%，运输工具的折旧年限为10年。

1、平均年限法。假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的余额，同时要求企业至少于每年年度终了对预计净残值进行复核。 年折旧率 = (1 - 预计净残值率)÷ 预计使用寿命(年)× 100%，年折旧额=原值*年折旧率。那么第一年的计提折旧额为5000万*（1-5%）*1/10年=475万，当年可以进入费用的成本为475万元。

 2、双倍余额递减法。双倍余额递减法 是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。 是假设固定资产的服务潜力在前期消耗较大，在后期消耗较少，为此，在使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧。双倍余额递减法(加速折旧法) 年折旧率 =2÷ 预计使用寿命(年)× 100% 那么第一年的计提折旧额为5000万*（2/10）*100=1000万，那么当年可以进入费用的成本为1000万，这两者相比较，双倍余额递减法比平均年限法当年多进成本1000万-475万=525万，可以降低利润525万，减少企业所得税525万*25%=131.25元。

 从上面实例企业看出选择不同的折旧方法，对企业所得税的影响是相当大的。因此税收筹划对于财务人员在进行账务核算中是非常重要的。

 三、总结

 税收优惠政策是一把双刃剑，如果能合理运用其相关优惠政策规定，确实能给企业带来低税负，节约税款资金。通过上面对企业所得税的核算筹划，我们可以看到给企业会带来哪些直接实惠，由此我们知道可纳税筹划在财务工作中确实占据着非常重要的重用，除了上述投资方向、资行业和注册地址的筹划；收入、成本、费用的企业所得税筹划；利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划等外，还有很多优惠政策我们可以去利用，在实际工作操作中中还有很多方式可以进行纳税筹划，以减轻企业的税负。总之，企业在进行纳税筹划时，企业的财务人员首先要掌握最新的税收政策，认真去专研，利用优惠政策，从整体效果出发，结合企业本身的特点，要求，制定纳税筹划方案，并保持相对灵活。除了这些外财务的报税人员还要和税务部门的工作人员处理好关系，以便能及时得到相关的收税政策和享受更多的优惠政策，再根据国家税制、税法、相应法规的改变及预期经济活动的变化随时调整筹划方案，以便为企业节约更多的税金。

参 考 文 献

【1】2007年注册会计师《财务管理》。

【2】向凯.纳税筹划在企业财务管理中的运用。

【3】杨志勇.税收经济学【M】.北京：中国人民大学出版社，2001。

【4】王静.浅析税收筹划在企业管理中的应用【J】.会计师，2010（10）。

【5】寻子员，《企业所得税税收筹划探讨》，《财政与税务》，2003.9。

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
热能与动力设计论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文