目 录

1 应收账款管理相关理论 4

1.1 应收账款的概述 4

1.1.1 应收账款的定义 4

1.1.2 应收账款的范围 4

1.2 应收账款管理的内容 5

1.3 企业应收账款管理的目标 6

1.3.1 企业应收账款管理的总体目标 6

1.3.2 企业应收账款管理的具体目标 6

1.4 加强应收账款管理的意义 7

2 企业应收账款管理存在的问题分析 7

2.1 对应收账款的分析不够 8

2.2 企业内部信用管理制度不够健全 9

2.3 管理者法律维权意识薄弱 10

3 加强应收账款管理的对策 11

3.1 通过品牌建设和产品创新，使产品在竞争中处于不败之地 11

3.2 加强内部资信管理工作 11

3.3 加强对应收账款内部控制制度的建设与执行 12

4 案例分析 13

4.1 案例:电力施工企业应收账款管理 13

 

1内 容 摘 要

2应收账款是企业流动资产的重要组成部分，随着企业竞争的不断加剧，应收账款对企业的生存至关重要。尤其是中小企业要想在竞争中不被淘汰，保持竞争能力，必须加强应收账款管理，提高资金使用率、降低企业经营风险。在目前，有许多企业因对应收账款未采取有效的事前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。为此，对企业应收账款的管理研究已迫在眉睫。文章将从应收账款的最基础内容开始研究，并对企业应收账款管理中存在的问题加以分析，对应收账款的管理提出相应的管理对策建议。

3关键词：应收账款；应收账款管理；应收帐款管理对策

4应收账款管理相关理论

4.1应收账款的概述

4.1.1应收账款的定义

应收账款是企业因销售产品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，是伴随企业销售行为的发生而形成的债权。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。

4.1.2应收账款的范围

应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等活动应收取的款项，是由企业赊销活动所引起的。应收账款的范围有：

ａ）应收账款是企业因销售商品、提供劳务活动引起的债权。凡不是因销售活动而发生的应收账款，不应列入应收账款。如应收职工欠款、应收债务人的利息、应收保险赔款、应收已宣告分配的现金股利、应收股东的认股款等，均不应列入应收账款。

ｂ）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权，如因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，属于长期应收款。

ｃ）应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。

4.2应收账款管理的内容

 应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方，企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年的历史。在国外，西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。因此，我国还不能照搬西方国家的应收账款的管理模式。今后，随着我国进入世界贸易组织和世界经济一体化，我国的市场经济必将得到快速发展和进一步完善。 

 应收账款管理是企业营运资金的管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。转贴于 中国论文下载中心 ://.studa.n

4.3企业应收账款管理的目标

4.3.1企业应收账款管理的总体目标

企业应收账款管理的总体目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。

4.3.2企业应收账款管理的具体目标

对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。企业应收账款管理的具体目标，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。

4.4加强应收账款管理的意义

应收账款是商品流通发展到一定程度，为了保证流通过程的顺利实现的产物，具有不可避免性；另一方面，应收帐款的大量存在，会影响流通过程的顺利实现。应收账款既是流通顺利实现的保证，又是流通顺利实现的障碍。其次，应收帐款是企业市场竞争和商业信用的产物，是企业拥有的、经过一定时期才能兑现的债权，它具有资产的某些属性。其一，在应收账款的持有时间内，会丧失部分时间价值；再次，随着时间的推移，它还可能因为债务人的破产等原因而无法收回，形成坏账。其影响程度取决于应收账款的规模，规模越大，负面影响越大，同时也取决于应收账款帐龄的长短，帐龄越长，坏账风险越大。这就要加强对应收账款的管理，加速它的周转，使企业在市场竞争中能更好的发挥应收账款的商业信用作用。

5企业应收账款管理存在的问题分析

应收账款在企业流动资产中所占比重较大除企业应收账款总量增长迅速外，其在流动资产中所占比重也占有重要的比重，我们通过资料研究可以看出外国的逾期应收账款总额一般不高于10%，而我国的许多企业却高达50%以上，可以说这个数字远远的超出了国外发达国家的水平。可以说在我国的企业中企业之间的欠款现象很普遍，这样往往就会造成恶性循环，尤其会对企业的资金平衡造成严重的影响甚至影响企业的生产。 

 应收账款账龄较长，坏账损失率高据国家统计局统计结果显示，除我国企业间互相拖欠货款构成连环债链的资金总额较大外（有的年份占到全国流动资金的20%），国内一些企业、常驻机构对应收账款的管理也只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级资料不做分析，使得账龄超过三、四年的应收账款屡见不鲜。在许多成熟市场经济国家早就作为坏账损失处理的应收账款，在我国的一些企业却一直是放在“应收账款”科目中。尽管如此，我国企业坏账率仍占5%-10%，账款拖欠期平均达到90天。而在美国，平均坏账率是0.25%-0.5%，账款拖欠期平均是7天左右，二者相距甚远。从这些数据中可以清醒地看到，我国企业应收账款账龄普遍较长，这无疑增加了企业发生坏账损失的可能。 

 在我国，中小企业是经济发展不可或缺的动力之一，它不仅对经济增长作出了很大的贡献，而且对民生问题也意义重大，是我们应该始终关注的经济增长动力。与大型企业相比,中小企业规模小、结构简单、适应性强，但其各项规章制度不健全、管理思想落后、资源配置效率低下、风险预防意识弱，这使得中小企业在财务管理方面存在一些问题，尤其是应收账款周转缓慢，资金回收困难，呆坏账数额大，造成现金流量不足、周转不灵，限制了中小企业的快速发展。具体来说存在以下突出问题：

5.1对应收账款的分析不够

 应收账款因赊销而存在，应收账款从产生的那一天起就冒着可能收不回来的风险，即发生坏账的风险。因此，为了遵循稳健性原则，提高风险意识，企业要对坏账损失提前进行估计，并按照一定比例计提资产减值准备。在应收账款明细账中应清晰地记载坏账的核销，对已核销的坏账仍要进行专门的管理，只要债务人不是死亡或破产，只要还有一线希望，就不能轻易放弃。对已核销的坏账如重新收回要进行严格的会计处理，先做重置应收账款的会计分录，后做收款的会计处理。这样做也有利于管理人员掌握信息。如果坏账增长过快，企业应引起高度注意，并将坏账损失的数据发给销售部门，引起销售部门的注意，加大催收力度。

中小企业应该改变只看到眼前利益忽略长远利益，单纯追求利润最

 大化的思想意识，也应该注重企业价值最大化。要充分认识应收账款 

的坏账风险，认识其危害性，不能只是为了获得市场份额而盲目扩大赊 

销量。应该制定合理的信用政策，确定正确的信用标准和信用条件，在

赊销形成应收账款时，一定要谨慎，降低经营风险，加速企业资金周转，

提高资金使用效率。 

5.2企业内部信用管理制度不够健全

内部信用管理制度是防范风险，提高企业整体效率的有力的保证。企业应该严格按照信用标准和信用政策的规定，控制企业赊销业务的发生。发生的应收账款应当及时记账、清理、催收，并定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款应及时处理。在实际工作当中，许多中小企业在进行产品销售前缺少必要的内部控制，并不对客户的信用等级和资信程度进行严格的审查，信用销售往往取决于行政干预或领导者的主观爱好，应收账款的管理制度形同虚设。还有很多中小企业为了占领市场，不加选择地将产品赊销给客户，对客户的信誉程度、付款能力、财务状况等缺乏必要的科学分析和评估。使企业的应收账款平均收款期延长、资金占用数额增大、坏账比率增大、资金流转不畅，给企业造成重大经济损失。 

5.3管理者法律维权意识薄弱

中小企业普遍存在运用法律手段解决债务纠纷的意识不强的问题。既有客观也有主观方面的原因。客观来说，从起诉、受理、调查、取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力。主观方面，个别地区存在的地方保护主义，使许多企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气，遇到不合理、不合法的呆坏账只能“忍气吞声”。总起来说，中小企业通过诉讼程序寻求债权保护的道路比较艰难。

6企业要学会用法律来保护自己的合法权益，企业应对除现金收入以外的销售业务都签订合同，主要的销售业务应尽可能地使用规范统一的合同文本，合同要素要齐全具体，特别是收款期限、延期付款的具体违约责任等应清楚明确。符合市场惯例，只有这样才能用法律武器尽可能地保证企业的利益不受侵害。

加强应收账款管理的对策

针对企业应收账款管理中存在的诸多问题及导致问题产生的原因，各个企业应结合自身的实际情况，通过建立应收账款的风险防范机制，从源头上化解应收账款风险已是刻不容缓。

6.1通过品牌建设和产品创新，使产品在竞争中处于不败之地

为了避免交易中部分客户以产品质量问题为由拖欠或拒付货款，减少坏账损失，企业首先必须加强市场调研，不断开发研制新产品，以满足消费者不同层次的需要；其次企业应通过加强售后服务，改变销售方式，以在服务上优于竞争对手而战胜对手。企业要根据消费者的需求或偏好变化，及时生产适销对路的商品，使生产选择具有更大的灵活性，成本消耗降至更低的水平，服务质量得到更高的提升。另外，企业在扩大销售的时候尽量有针对性的选择信誉好的客户，以保证货款的及时到位，减少赖账的可能性，从而加强企业的效益。 

6.2加强内部资信管理工作

 企业内部资信管理工作是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的资信管理职能部门是非常必要的。专门的资信管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理，这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。在我国企业中一般采取两种方式设立资信管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。

6.3加强对应收账款内部控制制度的建设与执行

我们加强企业应收账款内部控制制度的建设工作，就是根据企业的自身实际情况来制定，这样有利于双方的经济情况，因此我们制定内部控制制度主要要做好以下工作： 　

ａ）建立专门的管理机构，建立有效地档案机构制度，重点是对于企业的实际经营情况以及账务等进行记录，这样有利于企业的销售以及资金回笼等。 

ｂ）建立奖惩激励制度，大部分企业目前实行销售人员工资总额与销售挂钩的做法，销售人员为了个人利益大肆赊销商品，使应收账款大幅度上升。要改变高销售额、低经济效益的局面，企业应通过赊销责任制或销售收款责任制的方式将应收账款的回收与内部各相关业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收款项的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部控制制度的管理方法扣减其奖励工资。另外，还要建立赊销审批制度，实行“谁审批，谁负责”，对每一笔应收账款业务的发生都有明确的责任人和责任部门，以便于应收账款的及时回收以减少坏账损失。 

7案例分析

7.1案例:电力施工企业应收账款管理

 随着国家对新能源建设力度的不断加大，传统的电力施工企业之间的竞争越来越激烈，越来越多的电力施工企业都面临“干工程难，催要工程款更难”的双重困境，一方面，为在竞争中抢占市场，广揽活源，企业需要垫付大量的资金来承揽项目；另一方面，电厂业主由于融资问题等种种原因拖欠工程款，占压电力施工企业大量流动资金，使电力施工企业面临巨大的商业风险。积极而有效的应收账款管理将有利于加快企业资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险，维护投资者利益，促进经济效益的提高，因此，越来越多的电力施工企业已经意识到应收账款的重要性，应收账款管理能力的高低将直接关系到电力施工企业市场竞争力的水平。

 一、电力施工企业应收账款管理存在的主要问题

 1.应收账款管理制度不健全

有些电力施工企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与经营、合同结算等业务部门核对相关数据，工程结算收入与核算脱节，出现问题不能及时暴露，有些电力施工企业应收账款居高不下，账龄老化，却任其发展，无人问津，对应收账款管理责任不清。

 2.考核制度不健全，片面追求经营收入

 部分电力施工企业负责人只重视施工产值的增长，将工程项目管理人员的工资报酬与施工产值相匹配，忽视了将能否收回所欠工程款及回收应收账款的质量纳入项目管理的相应绩效考核中，使得项目管理人员只重电力施工产值完成的多少，而不考虑应收账款的回收情况。由于对应收账款管理的不够重视，企业往往存在应收账款责任部门不明确、对账不及时、催收不力的现象，从而导致企业应收账款负担沉重。有的电力施工企业负责人对有关债权的法律知识欠缺，对应收账款管理各环节重视不足，致使应收账款的追讨甚至出现过了追溯实效等不正常的情况；甚至为了政绩及个人利益，将其他一些不应计入应收账款的项目通过应收账款科目核算。

 3.应收账款日常疏于管理

 部分电力施工企业对应收账款方面的管理不严密，或者疏于对往来帐款的管理，不定期与相关单位核对帐目，长期下去欠款企业对债权人的对帐要求持抵触情绪，不愿意对账，长此以往就造成了往来帐款帐目不清，为以后的催收，清理工作带来困难。企业财务管理制度要求公司应该有严格的应收账款管理政策，如果平时企业催收力度不够，欠款企业时间一长就理所当然的拖欠货款。大量工程应收帐款的发生让这些企业终于知道了应收账款管理的重要性，财务管理的重要性。不仅需要管施工，财务同样需要严格管理，科学的管理制度必不可少。

 4.不良社会风气的影响

 一方面当前市场经济迅猛发展，市场竞争日益激烈，为扩大市场份额的需要，越来越多的施工企业采取垫付资金来增加企业的竞争力，这就造成企业间相互拖欠应收账款的现象更加严重；另一方面是很多企业故意拖欠账款，即使有钱也不还，社会普遍缺乏诚信。

 5.施工企业过渡依赖人情收款

 部分施工企业过分依赖人情回收工程款，缺少相应的管理程序，在遭到长期拖欠工程款时，碍于面子或靠虑到以后还想合作，长期不采用法律手段回收工程款，导致应收账款日积月累，以致到最后企业无法正常运作。

 二、提高应收账款管理水平的途径

 1.建立应收账款内控制度，从源头控制应收账款额度

 一个施工企业的内部控制制度包含很多内容，但是对于应收账款管理来说，如果没有合理的内部控制制度，施工和收款缺乏责任制就会导致盲目施工，比如内部控制制度不和理或是不严密，施工和收款的责任权限不明确，出了问题没人负责，或是有问题没人处理等都会造成施工的盲目、客户的选择不合理、货款的难以收回等问题。部分施工企业对应收帐款的管理缺乏规章制度，或者有章不循，形同虚设。施工企业要建立有效的应收账款管理体系，对应收账款的账龄要及时进行分析，及时调整企业的信用政策。账龄分析就是根据客户所欠账款的时间长短，分析应收账款收回的可能性及金额。具体就是看有多少应收账款是在信用期内，有多少应收账款超过信用期，将所有逾期的应收账款编入账龄分析表，这样就可以很清楚的获得关于应收账款的重要信息，并结合对客户资信情况的调查，据此调整企业的信用政策，努力提高应收账款收现率。

 2.加强对应收账款的动态分析跟踪管理

 企业应收账款发生后，电力施工企业不能去消极等待业主付款，而应对应收账款进行动态分析管理。加强日常监督和管理，以便随时掌握应收账款的情况并根据不同情况作出相应的决策。首先，应收账款发生后，企业的财务部门应隔一定的时间，以文书、表格形式向有关领导、相关业务部门和经办人员传递应收账款的动态信息，定期进行通报，督促业务部分进行催收。其次，要密切关注业主的经营状况，加强日常询证。施工单位要随时了解业主的经营、财务状况及人员的变动情况，做到心中有数，以防止由于对方的突变或经营决策及有关人员的变动可能造成应收账款无法回收的风险。项目经理部的财务人员要定期对应收账款向业主发出询证函，核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性，防止应收账款体外循环发生，堵塞违法违规行为及防止法律诉讼收债的失效。再次，要明确应收账款中工程预收款、进度款、质保金等各环节的责任人，相应的责任部门要在施工过程中切实负起管理责任，提高应收账款回收率。

 3.适当引入外部催款力量，加大催款力度

对应收账款的催收可以适当聘用有经验的人员和律师进行清欠也可以聘用企业内部或外部人员（有经验的财务会计、营销人员和律师等）进行应收账款的清收，按应收账款的额度签订合同，明确双方的权利和义务，约订清收应收账款支付相应劳务报酬，进行清收。

参 考 文 献

1、]叶群利．浅论应收账款的管理．财经界(学术版)．2009(9)． 

2、何永明．对应收账款内部控制分析．全国商情(理论研究)．2010(15)． 

3、高洪岩,董国利,侯彦温.中小企业应收账款管理对策.[J].集团经济研究,2007,(9).

4、张志勋.企业应收账款管理的分析及对策.[J].山西财经大学学报,2008,(1). 

5、林钧跃。企业赊销与信用管理。北京：中国经济出版社，1999

6、方斌。加强企业信用管理的若干建议。财务与会计，2002（1）

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