目 录

内 容 摘 要 2

一、应收账款的产生原因及管理目标 4

（一）应收账款产生原因。 4

（二）应收账款的管理目标。 4

（一）、有利影响 5

（二）、不利影响 5

三、应收账款管理现状分析 8

（一）中国中小企业应收账款风险管理意识淡薄 8

（二）应收账款账龄长 8

四、应收账款管理中存在的问题及其原因 9

(一)存在的问题 9

（二）、存在问题的原因 10

五、改进企业应收账款的的对策与建议 11

（一）对策 11

（二）、建议 14

 

内 容 摘 要

在世界经济迅猛发展的今天，全球经济已经呈现多样化，企业的发展也不再盲目的追寻速度，而是追寻着稳中有升的发展。与此同时，企业对公司资金的安全性和稳定性的要求也就有所提高。当今许多企业采取赊销的政策促进企业销售，增加企业销售收入。应收账款是一把“双刃剑”，在扩大销售、增加利润的同时又为企业带来机会成本、坏账成本、应收账款管理成本的支出。在我国，应收账款占流动资金的比率在50%以上，远远高于发达国家的20%，企业之间尤其是国有企业之前相互拖欠货款，造成逾期应收账款高居不下，已经成为应收账款的一大顽症。企业应收账款对企业的资产运营状况、利润情况、现金流量情况、企业长期发展等也有着较为重要的影响，并会对企业及时收回欠款和企业产生极大的影响、降低企业资金的周转速度、减少企业的利润水平、限制企业的长期发展。应收账款是现代营销管理的重要组成部门，管理好应收帐，有利于加快资金周转，提高其利用效率，也有利于防范企业经营风险，维护投资者立业，使企业财富最大化。应收账款的发生和存在有其客观性和必然性。其存在的特点是数额大，无期限，清欠难，坏账多并由此造成的不良后果，加深企业资金供需之间的矛盾，引起收支严重失衡，使企业资金缺口越来越大，直接威胁着企业的动脉神经，严重影响和制约企业的经济效益。可见，应收账款在企业中占有举足轻重的地位。

关键词;应收账款，应收账款管理成本，运营，利润，现金

一、应收账款的产生原因及管理目标

（一）应收账款产生原因。

应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接劳务单位收取的款项。其主要是有市场的发展及市场竞争机制下要求其运营企业在销售货物过程中产生的赊销方式以及企业自身缺乏风险意识，对企业的内部管理不健全，对应收账款没有进行定期处理。市场竞争的需要。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外、赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。处于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起应收账款，是一种商业信用。另一方面，销售和收款的时间差也使得应收账款产生。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间，结算手段越落后，结算所需时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。

（二）应收账款的管理目标。

就是要制定科学合理的的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断、及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应严格信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业在获取最大的收入情况下，损失降到最低点。

 

 二、应收账款对企业的影响

 （一）、有利影响

 扩大销售，增强企业竞争力，在市场经济激烈竞争的今天，企业不仅要依靠自身的实力在市场上进行竞争，还需要利用企业与业务往来单位互惠互利的政策促进企业商品的销售的增加。同时，通过采取赊销的方式进行销售，还可以减少库存，节约开支。应收账款和存货都属于流动资产，但性质不同。在正常情况下，应收账款是一种可以确认收入的债权，而存货除占有部分外还需要追加管理费、保险费、仓储费。通常情况下企业持有应收账款比持有库存更有优势。

（二）、不利影响

 影响会计信息质量，是企业经营成果失真。我国企业会计准则要求企业会计核算必须贯彻权责反生原则，通过收入和费用配比来确定经营成果。因此，信用销售在一定程度上夸大了企业的经营成果。造成本期资产和利润同时虚增。企业如果对应收账款的管理不够，账目不清，核销不及时，则会出现账面上收入增加，实际利润减少的情况，造成虚盈实亏，掩盖企业潜亏损，影响企业生产经营。

影响资金循环和短期偿债能力。赊销方式下，企业的物流与资金流不一致，没有货款回笼的销售收入入账后，企业不仅需要垫付货品原材料等成本费用，还会垫付各种税金、销售费用和股东分红，加速了现金流出，占用了大量的流动资金近，久而久之必定影响企业资金的正常周转。此外，应收账款形成后，回收时间和数额存在不确定性，如果债务人拖延还款，会增加企业发生坏账损失的风险，造成流动资产不流动，影响企业资金利用率，从而影响企业的短期偿债能力。

成本的付出。企业信用销售发生的应收账款存在延期收回或无法收回的可能性，企业持有应收账款总额越大，持续时间越长，收账成本就越高，坏账风险也就越大，这样会使企业发生额外成本。①机会成本，企业资金如果不被应收账款占用，就可以用于其他投资或得相应利益，或归还银行借款减少利息负担。②、管理成本，企业对应收账款管理而消耗的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款的记录费用，收支过程中发生的差旅费、通讯费、诉讼费、手续费等其他费用 ③、坏账成本，由于付款方违约所导致应收账款无法收回而造成的损失，企业应收账款余额越大，坏账成本越。拖欠风险和坏账风险必然导致应收账款成本增加，企业应有的利润一部分被吞噬。

应收账款的当期余额高于当期的销售量，说明企业的资金回收不力，资金周转不快，会有资金回收风险，也会造成企业产生呆账，坏账。长久的话，会造成企业资金断流，影响企业的销售以及企业的正常运营。企业应收账款余额过低，说明企业经营还未走上大路。

 商品与劳务的赊销与赊供，在强化企业市场竞争能力，扩大销售、增强收益节约存货资金占有等方面有着其他结算方式无可比拟的优势。但对于现销方式，赊销商品毕竟意味着应计现金流量与实际现金流入量时间上的不一致，所以产生拖欠甚至坏账损失的可能性比较高。不仅如此，应收账款的增加，还会造成资金成本和管理费用的增加。因此，企业应在发挥应收账款强化竞争、扩大销货功能的同时，尽可能降低应收账款的机会成本，减少坏账损失与管理成本，提高应收账款投资的收益率。

 虚增经营结果，增加经营风险。按照权责发生制要求，企业应在销售发生当期确认销售收入，但企业销售收入的增加，并不意味着现金流能如期流入。通常情况下，应收账款的形成与企业赊销政策密切相关，与销售收入成正相关。即销售收入的增长将引起应收账款规模的增长，企业信用政策过于宽松导致应收账款规模速度扩大，一旦货款不能回笼，企业会计利润将大打折扣。如果控制不力，企业将被大量的死账呆账消耗殆尽。这样，尽管根据谨慎性原则，企业按应收账款的一定百分比来提取坏账准备，将会给企业带来实际的损失。因此，应收账款占用资金过多，虚增销售收入夸大企业经营成果，增加企业经营成果。

三、应收账款管理现状分析

（一）中国中小企业应收账款风险管理意识淡薄。 西方调查机构的调查显示，在企业十几项管理中，西方企业把应收账款风险管理排在第一位，其次才是战略管理、生产管理等，而中国的一个调查显示，51%的企业根本没有听说过企业应收账款风险管理，而有系统、完善应收账款风险管理职能的非外资企业只有不到0.1%。目前许多企业在经营管理中并不对赊销交易惊醒单独管理，没有详细的管理制度，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。

（二）应收账款账龄长。从真分析应收账款的账龄。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收难度越大，成为坏账损失的可能性就越大。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的状况，企业财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄情况进行分析，在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率，对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。

通过应收账款账龄分析，不仅能提示财务管理人员吧过期款项视为工作重点，而且有助于促进企业进一步研究与制定新的信用政策。

（三）企业当期现金支付需要量与当期应收账款收现额之前的矛盾。由于企业当期现金支付需要量与当期应收账款收现额之前存在非对称性矛盾，并呈现出预付性和滞后性的差异性特征（企业必须用现金支付与赊销收入有关的增值税和所得税，弥补应收账款资金占用等），这就决定了企业必须对应收账款收现水平制定一个必要的控制标准，即应收账款收现保证率。

应收账款收现保证率是为了适应企业现金收支匹配关系的需要，所确定出的有效收现的账款应占全部应收账款百分比，是二者应当保持的最低比例，公式为：应收账款收现保证率=（当期必要现金支付总额-当期其他稳定可靠的现金流入总额）÷当期应收账款总计金额

式中，其他稳定可靠现金流入总额是指从应收账款收现意外的途径可以取得的银行贷款额等。

四、应收账款管理中存在的问题及其原因

(一)存在的问题

1、应收账款占流动资金比重过大，逾期应收账款比例畸形膨胀，我国应收账款问题比较严重，应收账款占流动资金比重过大，逾期应收账款比例高，根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%水平。据专业机构“中经网国家数据中心”统计分析，在发达国家市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上，由此可见无论应收账款占流动资产比重还是逾期应收账款比例都越来越大，形势严峻，严重影响我国企业的健康、快速、稳定发展。

2、我国赊销比例低而坏账比例和收回成本却很高。我国企业赊销比例远远低于以美国为代表的西方发达国家水平。据专业机构统计，美国企业赊销比例为90%以上，而我国企业赊销比例仅为20%左右，前者大约是后者的4.5倍；我国应收账款的坏账率、平均拖欠率、收回成本都远远高于对方。这一状况对于我国企业实现健康健全发展有致命打击。据专业机构统计，我国企业的应收账款的收回成本占销售收入的14%，也就意味着每100元的销售收入都会有无谓的减少14元，而对比方仅占2%-3%。这从一个侧面反映了中国应收账款的管理没有足够重视。

3、应收账款账龄老化。从对目前国内企业调查情况看，我国上市公司账龄在一年以内应收账款占总也的均值为60.09%，一至二年的均值为9.59%，二年以上为28.08%。按照国际上通行的作法，一年以上的应收账款就应视为坏账，并且按现值计量，这就意味着我国上市公司按国际上通行的作法，应收账款的月的39.1%应视为坏账，所以我国上市公司存在严重的应收账款老化问题。

（二）、存在问题的原因

1、经营者缺乏风险防范意识和法律保护意识。为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对应收账款风险进行正确评估情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠不能及时收回的流动资金。由于法律手段解决纠纷意识不强及法制欠缺，在一定程度上造成了任意拖欠账款行为的发生。

2、应收账款内部控制管理不严。当前我国企业回收账款的状况不容乐观，大多数企业风险意识差，缺乏对应收账款的科学管理。具体表现为：一事企业缺乏严密的赊销内部控制制度。一般销售人员就有几十万元的赊销权，并且业务部门对赊销客户的情况记录残缺不全，这就为企业发生坏账和销售人员舞弊提供了机会。二是财务处理不规范。缺乏岗位稽核制度。财务部门没有专门负责对应收账款定期、定向清欠；没有建立定期清查制度。许多企业长期不与欠款单位对账，或对账后没有形成有效、合法的文字对账依据，仅仅口头承诺。

3、忽视对客户信用调查和管理。企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场，对客户履行偿债义务的可能性有多大，客户的偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估，对客户的财务实力和财务状况不予重视，更是忽视信用机制的建立，导致赊销企业很难收集到客户的信用记录再加上部门赊购企业信用意识极差，估计拖欠账款，恶意逃债，社会诚信普遍缺乏，造成赊销企业应收账款居高不下。

五、改进企业应收账款的的对策与建议

（一）对策

 1、事前控制

在众多的企业中，大多数企业总是在应收账生回收时发生问题时才采取措施进行补救，一旦补救措施不到位，应收账款就将面临收回困难甚至是难以收回的局面，也未能利用应收账款的商业信用作用，促进商品的销售。而应收账款的事前控制在此时就显现出极为重要的作用。事前控制比如说在销售服务行业尤为突出，在与客户商讨好商品的价格、交货时间以及支付手段时，应明确告知或签署付款协议，这即是让客户能明确知晓经销商的收款时间，也能够在事后收款时能够及时有效的收回款项。同时，也合理利用了应收账款的商业信用。也避免了与客户发生不必要的误会，也让客户体会到了明明白白消费，也让经销商在一旦发生应收账款难以收回时，能有据可依，在必要时，还能通过法律手段维护自身的合法利益。与此同时，也方便了企业的管理，节约了其管理成本.

 在企业向客户提供商业信用时，必须考虑三个问题：其一：客户是否会拖欠或拒付账款，程度如何;其二，怎样最大限度地防止客户拖欠账款；其三，一旦账款遭到拖欠甚至拒付，企业应采取怎样的对策，第一和第二两个问题主要靠信用调查和严格信用审批制度；第三个问题则必须通过制定完善的收款方针，采取有效的收款措施予以解决。 

在经济市场中，企业要有效减少信用风险的出现，那么在单位内部必须建立相应的信用管理部门，而且信用管理部门是独立存在企业当中，主要针对应收账款从客户信用评价到账款回收的整体过程都需要进行全程管理，这样对于企业商品的销售有积极的促进作用。

2、事中控制

 （1）建立赊销申报制度。企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款账款的发生。

 （2）加强日常管理，制定必要的激励措施，建立客户信用档案，要求建立企业内部应收账款的清收责任制与激励机制，由信用部门规范合同条款和经营操作程序，同时还要加强企业销售人员、催款人员、申报部门的负责人和业务经办人的业务培训。

（3）注意合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表人审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订合同。

3、事后控制

 （1）应收账款的跟踪管理。根据应收账款的分类，要针对不同的应收账款类型采取不同的催收控制措施。对于未到期的应收账款，建议企业销售人员应进行跟踪管理，加强沟通，及时排除可能导致货款拖欠的隐患，提高应收账款的回收率。

 （2）应收账款的保理业务。保理业务即保理代付业务的简称，通俗地讲，就是企业将应收账款按一定的折扣卖给银行，获得相应的融资款，该部分融资款在一定时期内以收回的账款进行偿还。

 （3）制定合理的收账程序。已经发生的应收账款，要建立多方式多渠道的收款程序，一般有信函通知、催收、依法诉讼等。

 

（二）、建议

1、建立全面的风险防范制度和加强法律保护意识。

企业在商品交易全过程中，应对各个业务换页可能产生的风险进行防范，企业对应收账款的风险合理的赊销防范主要应注意对赊销对象的资信调查、制定合理的赊销方针两个方面

（1）、认证做好赊销对象的资信调查。对赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地调查，更具调查结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。

（2）、制定合理的赊销方针。企业可借鉴西方在商业信用上的一些做法，制定适合自己的可防范风险的赊销方针。

2、建立和完善内部控制制度。

销售部门与最后核准赊销的部门应分离，以防止由于销售部门盲目追求销售业绩而忽视赊销带来的坏账损失；记录主营业务收入账薄和应收账款账薄的人员不得开立发票，经手现金，以防舞弊的事情发生；赊销通知单签发人员不得负责货物的收取、货物的托运相关工作；监督检查评估内部控制制度。

应收账款收现保证率指标反映了企业既定会计期间预期现金支付数量和扣除各种可靠、稳定性来源后的差额，必须通过应收账款有效收现予以弥补的最低保证程度。其意义在与：应收账款未来是否可能发生坏账损失对企业并非重要，更为关键的是实际收现的账项能否满足同期必须的现金支付要求，特别是满足具有刚性约束的纳税债务及偿付不得展期或调换的到期债务需要。

企业应定期计算应收账款实际收现率，看其是否达到了既定的控制标准，如果发现实际收现率低于应收账款收现保证率，应查明原因，采取相应措施，确保企业有足够的现金满足同期必须的现金支付要求。

参 考 文 献

林俐 《财务管理》 西南财经大学出版社2011.2

刘尚林《财务会计》 高等教育出版社 2008.5

付景英《中小企业管理与科技（下旬刊）》2011 08期

牛秀燕《今日科苑》2008 6期

周艳萍《经济研究导刊》2011 9期

潘钰琨《商情》2014 42期

刘广永、牛连茂、刘泽、李希杰、赵文博《商情》2014 8期

袁军锋《中国商贸》2010 10期

万绍玫、吴伟《企业经济》2004 11期

袁卫秋《兰州商学院学报》2009 6期

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