关于企业应收账款管理分析

摘　要：应收账款是现代营销管理的重要组成部分,管理好应收账款,有利于加快资金周转,提高其利用效率,也有利于防范企业经营风险,维护投资者利益,使企业财富最大化。
关键词：企业应收账款;经营风险;信用政策
 
 应收账款是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销,但是面对日益激烈的市场竞争,为了稳定自己的销售渠道,扩大产品销路,减少存货,增加收入,不得不向客户提供信用业务。应收账款的形成增加了企业风险。目前,拖欠企业账款的用户越来越多,账款回收的难度也越来越大。因此,企业必须加强应收账款的管理,正确衡量信用成本和信用风险,合理确定信用政策,及时回收账款。
 一、应收账款形成的原因
 第一,在市场日益激烈的情况下,企业为了扩大销售,提高市场占有份额,采取现金折扣、赊销的方式进行销售,这是形成应收账款的主要原因。第二,减少库存商品,节约库存商品的管理费用。企业库存商品较多时,一般采用较为优惠的信用条件进行赊销,把库存商品转化为应收账款,节约各项支出。第三,销售和收款存在时间差距。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致,导致了应收账款的发生。
 二、全面分析、核算应收账款的成本
 企业发生应收账款的原因,主要有商业竞争和销售与收款的时间差距两种。对于后者而言,市场交易中商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致,不属于商业信用,也不是应收账款产生的主要原因,而对于第一种原因产生的应收账款,属于商业信用的应收账款管理,就有了坏账损失的可能,要加强应收账款管理,企业必须充分认识和估算应收账款的三项成本。第一,机会成本。应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资占用,明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面可以取得的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率(一般指企业的资本成本) ,便可得出应收账款的机会成本。其专业分析计算公式如下:
 应收账款机会成本=应收账款占用资金×资本成本
 其中:
 应收账款占用资金=应收账款平均余额×变动成本率
 应收账款平均余额=日销售额×平均收现期
 公司通过上述计算可以满足制定信用政策的一般需要。如有必要,也可以进行更细致的分析,如进一步考虑销货增加引起存货增加而多占用的资金,同时还应考虑存货增加引起的应付账款的增加。这种负债的增加会节约企业的营运资金,减少营运资金的“应计利息”。因此,信用期变动的分析,一方面要考虑对利润表的影响(包括收入、成本和费用) ,另一方面要考虑对资产负债表的影响(包括应收账款、存货、应付账款) ,而且要将对资金占用的影响用“资金成本”转化为“应计利息”,以便进行统一的得失比较。第二,管理成本。这是企业对应收账款进行全程管理所耗费的开支,主要包括对客户的资信查费用,应收账款账簿的记录费用,收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。第三,坏账成本。因应收账款存在着无法收回的可能性,它会给债权企业带来呆坏账损失,这就是坏账成本。企业应收账款余额越大,坏账成本就越大。
 三、应收账款管理存在的主要问题
 1.销售风险控制不足，坏账损失严重
 买卖合同以文字的形式规定了交易双方的权利和义务，并且受到法律的保护，所以合同成为了企业控制经营风险的重要手段之一。然而大多数企业仍然停留在对于合同协议表面的认识上，并未从根本上重视。事实上几乎每笔逾期账款的背后往往就缺少完善有效的合同协议。另外，真正的风险控制是在销售员与客户签订合同后才开始的，真正风险来源是客户，即客户违约的概率绝不仅仅是合同条款本身。各部门在参加合同把关时，也只是从本部门的角度考虑合同情况，不能对销售合同进行总体评估和把握，所以坏账的产生也就不可避免。
 2.企业应收账款管理制度不健全
 一般情况下企业应有专门的部门来管理应收账款，因为应收账款的管理不仅对企业影响重大，而且是一项技术性很强的工作，须有专人负责。而现实中，出于对成本以及人力资源的考虑，企业大都选择由销售部门承担应收账款的管理和收款任务，这种应收账款管理模式，无论从销售部门(或销售人员)的目标与公司整体的经营管理目标的差异上看，还是从职能设计的合理性以及实施的专业性角度看，销售部门都不可能很好地承担应收账款管理的职能。
 3.内部控制不严，缺乏执行力度
 按照规定公司只会在收到货款时才能开具增值税专用发票，而实际中，有些业务员为了留住一些老客户或是拉拢新客户，没有付款就开出增值税专用发票，失去了对客户的约束力，造成货款拖欠的问题，同时反映业务员在销售过程中对合同执行缺乏严肃性。企业没有健全的内部控制制度，还会发生不及时清算应收账款的情况，形成帐外债券的事屡见不鲜。某些企业长期不对账，不按规定确认坏账损失，使得应收账款流失严重。
 4.应收账款管理技术手段落后
 对于小企业，应收账款数量较少，通过手工或一些简单辅助工具，企业就能将应收账款管理得很好，但是对于大企业，业务繁多，如果管理手段落后，应收账款的管理水平将大打折扣。用手工方式进行的应收账款记录和分析工作，存在数据量大、计算繁琐、实效性差等弱点，企业是否有能力及时判断每个客户的欠款是否超过了信用期或信用额度对应收账款的管理十分重要。所以缺少应收账款管理信息系统以及相应的财务软件也在不同程度上影响了企业应收账款的管理。
 5.应收账款产生的经营风险
 (一) 占用企业的生产经营资金,降低资金的周转速度应收账款未实现现金的流入,属于应收而未收的资产,代表企业的债权,应收账款的不断增加,使企业资金的周转速度减慢,导致大量的流动资金沉淀在非生产环节,致使企业的生产经营资金短缺,影响了企业正常的生产经营。
 (二) 增加企业的现金流出
 (1) 应收账款的发生意味着企业销售收入的成立。流转税是以销售收入为计算依据,按期以现金方式缴纳。(2) 应收账款使企业利润增加,企业盈利后需缴纳企业所得税。 (3) 应收账款的管理成本(即信用调查费用、信用收集费用、账簿记录费用、收账费用等) 会增加企业的现金流出。
 (三) 形成坏账损失,影响企业的经营业绩
 坏账是企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。企业对发生的坏账依法处理后,作为企业的一项经营发生的管理费用可冲减企业利润。
 四、应收账款管理中主要问题的解决办法
 1.提高产品质量，降低生产成本
 激烈的市场竞争要求企业加强市场调研，认真研究市场，并分析预测市场需求的前景，开发新产品，开拓新市场。一方面通过提高产品档次和质量，让更多的消费者选择企业的产品，让更多的客户来选择企业，企业就可以有目的地选择客户，选择那些信用品质好，赖账可能性小的客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。另一方面通过引进现代化设备，提高产品的产量，降低单位产品成本，使企业能够占据价格竞争方面的优势从而扩大产品销售量，使得企业不必为产品积压一味迁就客户，造成大量的应收账款。进而一改往日销售中的被动地位，变被动为主动，变应收为预收，加速资金周转，降低资金的机会成本，同样达到提高企业经济效益的目的。
 2.制定合理的信用政策
 应收账款赊销的效果好坏,依赖于企业的信用政策,信用政策主要包括信用期间、信用标准和现金折扣政策等。信用期间是企业允许顾客从购货到付款的时间。延长信用期,会使销售额增加,产生有利影响,与此同时,应收账款、收账费用和坏账损失增加,也会产生不利影响。当前者大于后者时,可延长信用期,否则不宜延长。信用标准是顾客获得企业交易信用所应具备的条件。信用标准高了,虽然会使企业遭受坏账损失的可能性减少,却不利于销售;信用标准低了,虽然有利于刺激销售增长,却有可能使坏账损失增加。现金折扣政策可吸引顾客为享受优惠而提前付款,缩短企业的平均收款期。因此,企业在制定信用政策时,应在信用期间、信用标准和现金折扣政策三者之间权衡,力争实现应收账款的风险最小,并使企业利润最大化。
 3.建立应收账款台账管理制度
 不管企业采用怎样严格的信用政策,只要存在着商业信用行为,坏账损失的发生总是不可避免的。因此,企业要遵循稳健性原则,对坏账损失的可能性预先进行估计,积极建立弥补坏账损失的准备金制度。根据《企业会计准则》的规定,应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡、逾期未履行偿债义务而无法收回的坏账损失,以促进企业健康发展。
 4.强化内部控制制度管理，控制应收账款风险
 （1）不相容职务相分离为加强企业内部会计控制，现代企业管理将每一项经济业务划分为若干步骤，包括：授权，主办，核准，执行，记录，复核。由不同的岗位分别担当，分工严密，相互制约，防止错误的发生。销售业务的整个过程也应按此相分离，具体执行和记录复核相分离。（2）完整的坏账核销程序坏账的核销要有依据，对于永久性坏账的核销要有客观的媒体报道，像债务人的死亡或破产。对于估计的长期无法收回的坏账，核销后应专门登记，并仍然要派专人负责进行催收，定期核对，避免贪污行为的发生。
 综上所述，加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。因此，企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。总而言之，应收账款的管理是企业管理的重中之重，只有采取合理措施和手段，注意每个细节，才能提高企业竞争力，使企业在竞争中处于不败之地。

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