金融风险的涵义

金融风险的涵义

金融风险的特征

金融风险的经济后果

我国金融风险形成的主要原因

金融风险的会计防范措施

内 容 摘 要

金融风险的防范和化解成为整个经济安全的核心。本文主要从会计角度分三部分来探讨银行企业金融风险的防范问题。

首先从三个方面提出了金融风险的含义，分析了金融风险具有的社会性、扩张性、可控性、周期性四个主要特征，然后分析阐述了金融风险对微观经济和宏观经济两个角度造成的经济后果；其次探讨了我国金融风险形成的主要原因，我国的金融风险几乎是一种体制泄漏型风险，这种风险的形成原因主要在于中国的体制最后试图从会计角度提出防范和化解金融风险的六项会计防范措施。

金融风险与会计防范

一、金融风险的涵义

㈠金融风险的涵义

关于金融风险的定义，理论界目前还没有形成统一的标准，代表性的说法主要有以下几种：

金融风险是指在资金的融通和货币的经营过程中，由于各种事先无法预料的不确定因数带来的影响，使得资金经营者的实际收益与预期收益发生一定的偏差，从而蒙受损失和获得额外收益的可能性。

金融风险是指资本在运动过程中由于一系列不确定因素而导致的价值或收益损失的可能性。

 金融风险是指金融行为的结果偏高其期望结果的可能性。

金融风险是由于金融资产价格的不正常活动，或者大量的经济和金融机构背负巨额债务及其资产结构恶化使得他们抗御冲击的能力很弱，一旦出现风险事故，就可能波及宏观经济活动。

综合上述观点，笔者认为，所谓金融风险，是指某一经济主体在金融活动中，由于各种经济变量，尤其是金融变量发生不确定的变化，导致行为人金融交易结果偏离其期望值的可能性。我们可以从三个方面理解金融风险的涵义：

第一，金融风险广泛存在于一切金融活动之中，是金融活动的一种内在属性。无论是在资本市场，还是货币市场，无论是国内市场，还是国际市场，金融风险都是无时不有、无处不在。

第二，金融风险是行为人金融交易结果的不确定性，也就是说，一方面，金融风险并非一定就会造成损失，如面对股市的巨大风险，如果操作成功也会取得较大收益。

第三，金融风险源自经济活动中的不确定性。不确定性越大，金融风险越大；不确定性越小，金融风险越小。不确定性既有外在的，也有内在的。外在不确定性来自于经济体系之外，是经济运行过程中随机性、偶然性的变化或不可预测的趋势，如宏观经济走势等，它所造成的金融风险又成为“系统性风险”；内在不确定性源自经济体系之内，这是由行为人主观决策以及获取信息的不充分性等原因造成的，带有明显的个性特征，如企业的管理能力等，它所产生的风险又称为“非系统性风险”。

㈡金融风险的特征

具体来说，金融风险具有以下几个特征

1、社会性。金融业不同于其他行业，作为金融中介它本身就极具明显的社会性特征。金融业以资金为经营内容，其自有资金的比重一般较小，极大部分营运资金都来自于存款和借入资金。因此，金融业的特殊地位决定了社会公众以金融机构的关系是一种依附型、紧密型债权债务关系。如果金融机构经营不善，无偿债能力，就回导致客户大量挤提存款，引发金融机构倒闭和社会动荡，损害公众利益，进而造成整个社会经济秩序的混乱。

2、扩张性。现代金融业的迅速发展，不仅在金融机构与客户之间存在着大量的债权债务关系,而且在各家金融机构之间也存在着大量的债权债务关系。在信用的基础上，金融机构之间紧密相连，互为依存。例如：同业拆借、清算、票据贴现、金融债券发行和认购以及信用工具的签发使用等，都是在多家金融机构之间进行的。社会上债权债务关系的发展和扩大，一般要通过金融机构来推动和运作，它必然带来风险，从而形成金融风险扩张性机制。因此，一家金融机构发生问题，在这种金融风险扩张性机制作用下，往往会使整个金融体系运转不畅乃至诱发社会危机。

3、可控性。只要有金融业务活动，就会有金融风险存在。绝对无风险的金融业务在现实金融生活中是不可能的。尽管金融风险是客观的，但是它是可控的。所谓金融风险可控性，是指市场金融主体通过风险识别、风险估计、风险处理等方法和手段对风险进行预测、防范和化解。就某一金融机构而言，它可以通过风险识别、估计来搞清面临的风险在本质上归属于何种具体形态、在量上可能达到何种程度，并对其采取预防、规避、分散、转移、抑制、和补偿等措施将风险控制在一定的范围和区间之内。此外，监管当局的有效监管及中央银行的货币政策也是防范和控制金融风险的重要保证。

4、周期性。任何金融机构都是在既定的货币政策环境中运营的。货币政策在周期规律的作用下，有宽松期、紧缩期之分。一般来说，在货币政策宽松期，放款、投资及结算等环节的矛盾相对缓和，影响金融机构安全性的因素逐渐减弱，金融风险就小；反之，在紧缩期，金融同业以及金融、经济间的矛盾加剧，影响金融机构安全性的因素逐渐增多，金融风险就大。因此，货币政策宽松期，一般也是金融风险低发期；货币政策紧缩期，一般也是金融风险多发期。

㈢金融风险的经济后果

金融风险对微观经济和宏观经济的影响不尽相同，造成的后果也不一样。

对微观经济主体，首先，金融风险的直接后果是可能给经济主体带来直接的经济损失，如购买股票后价格下降；其次，它给经济主体带来潜在的损失，如它会打乱一家企业的生产部署；第三，它会影响投资者的预期收益，如一些经济主体在预期通货膨胀率后对价格进行调整等行为；第四，它增大了经营管理成本，如成立部门进行风险管理等；第五，它降低了部门生产率，如一些企业因对金融风险的恐惧，不敢开发新产品等；第六，它降低了资金的使用效率，如为了防止流动性不足，商业银行不得不保持更大的备付金等；第七，它增大了交易成本，由于对风险的顾虑，使得市场中许多交易难以达成。

对宏观经济而言，首先，金融风险会引起实际收益率、产出率、消费和投资的下降，如由于资金安全的忧虑，消费者会减少投资；其二，金融风险会造成产业结构畸形发展，整个社会生产力水平下降，如大量资源都涌向安全性较高的行业；其三，金融风险会引起金融市场秩序混乱，对市场形成极大的破坏力，常见的金融风波就是实例；其四，金融风险影响宏观经济政策的制定和实施，因为金融风险既会给政策制定者带来一些错误信息，也会抵消一些政策的实施效果；其五，金融风险影响着一个国家的国际收支，如汇率的变化会影响一个国家的进出口额，从而影响经常项目下的国际收支。

二、我国金融风险形成的主要原因

金融风险作为一种导致损失的可能性，其生成机制是比较复杂的。但从理论概括或者抽象的角度讲，我国的金融风险几乎是一种体制泄漏型风险，这种风险的形成原因主要在于中国的体制：

㈠目前我国正处于新旧两种体制相互交错状态，一方面，旧的经济和金融体制的依然发挥着作用，阻碍着新的市场经济体制的建立和运行；另一方面，在两种体制伴随两种机制的转换中，原有的行政手段和行政机制不灵了，但新的市场手段和市场机制还没有有效地建立起来。所以在两种体制转换过程中，因两种机制不能很好衔接，在宏观管理方面留出真空地带，造成风险防范能力薄弱，加上金融业本身的高速发展，使金融业风险不断积累。

㈡经济改革决策失误，导致金融风险发生。在20世纪80年代初，中国经济改革目标处于混沌状态。企业改革、投资体制和财税体制改革没有明确方向，各地方的投资冲动和内在饥渴都十分严重。在这种情况下，政府为了财政“甩包袱”而匆忙地把拨款改为贷款，结果使银行成了各地盲目建设、重复建设的资金供给者。随着市场格局从卖方市场转向买方市场以及相当多企业的商业信用和银行信用严重销蚀，银行就成了这种制度风险的主导承担者。由于企业特别是国有企业的经营机制与整个经济体制向市场经济转换的进程严重不协调，因而其总体经济效益不佳、亏损不断增大。面对各商业银行自有资本不足和不良资产较高的严峻现实，如果社会资金的某一链条发生断裂，就难以逃脱由支付危机引发金融危机的巨大灾难。

㈢金融业经营环境的恶化是金融风险增大的外部原因。第一，国有企业的偿债能力下降。尽管国有企业运行机制在不断地进行改革，但本质因素——产权的明晰程度不如非国有经济。这样，在竞争中，国有企业经济效益下降，使偿债能力下降。第二，非国有经济所占比重大。尽管非国有经济的效益要比国有经济好，偿债能力也较强，但识别其偿债能力的难度较大，并且恶意逃避债务和信用观念差等现象普遍存在。第三，信誉度下降。欠债有理、欠债不还已成为我国经济中比较普遍的现象。在加上地方保护主义，使得异地债务的追讨难上加难。信誉度下降与我国市场经济体系还不完善有关。第四，国有商业银行的独立性比较差。在各级政府干预下的银行贷款仍占有相当的比重。

三、金融风险的会计防范措施

㈠逐步建立适应商业化经营特点的管理型金融会计新体系。在防范与化解金融风险的过程中，要充分发挥会计的管理职能，切实运用现代管理会计的理论与方法，对银行的业务经营，特别是对高风险经营的信贷业务，进行全过程的跟踪与监控，积极参与银行经营决策，逐步建立起能适应商业化经营特点的管理型金融会计新体系。首先，要尽快建立集中统一管理与分级授权核算相结合的会计核算体系，全面整顿会计工作秩序，加强会计的基础工作，积极治理假凭证、假账簿、假报表等“三假”现象，切实提高会计核算质量，为改善银行经营管理与防范金融风险，及时提供真实、可靠、全面、相关的会计信息。其次，要尽快实施统一的会计管理体制，杜绝违规经营、账外经营。目前我国银行业存在的许多风险与损失在很大程度上与违规经营和账外经营有关，这在一定程度上暴露出了金融会计管理不统一的弊端，影响到会计职能的发挥，使得正常的会计信息难以及时获得，不仅不能及时发现问题，还容易掩盖问题，延误分散与化解风险的时机。因此，只有尽快实现金融机构内部统一的会计管理体制，才能有效地遏制违规和账外经营，有效地防范和化解金融风险。

㈡加强和改善金融会计的信息揭示与披露系统。离开了来自银行内部和外部及时、可靠、完整的会计信息，金融风险的防范与控制就根本无从谈起。为此，对来自银行外部借款单位的会计信息应就其真实性、全面性和相关性提出相应要求。首先，考虑到目前我国企业虚假会计报表满天飞、会计信息严重失真的现实情况，银行在接受贷款申请时，应强制要求其报送经由注册会计师审计验证后的会计报表，并要求出具审计报告的会计师事务所承担无限连带责任。其次，银行在接受企业贷款申请时，应要求所有的贷款企业必须提供现金流量表，并应将原先着重对企业利润指标和静态财务比率的考核，转变为对现金流量指标以及与现金流量表有关的财务比率的考核上来。第三，鉴于我国企业编制与提供的会计报表过于简化、信息含量低的情况，银行在接受企业超过一定数额的贷款申请时，除要求企业报送主要会计报表以外，还应要求企业提供能详细披露其偿债能力的补充会计信息。

从银行内部来看，全面、客观地揭示银行的财务状况与经营成果，及时提供有关金融风险的会计信息，应从以下两个方面来加强和改善金融会计的信息揭示与披露系统。一是为弥补会计报表项目设置较为粗糙的不足，可以考虑要求银行在现有会计报表的基础上，再单独编制一张能够反映风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、短期及中长期贷款、逾期贷款及不良资产状况等内容的补充报表，以便更为集中、全面、真实地披露有关金融风险信息。二是由于银行表外业务仅在业务状况表下以会计报表附注的形式予以反映，故银行表外业务具有自由度大、连续性弱、透明度差、风险性强等特点。因此，要恰当揭示表外业务所带来的各种风险，完善金融会计信息揭示制度和对表外业务风险防范的信息需要，可以考虑要求银行编制一张“表外业务情况表”，列示表外业务的经营情况，以全面反映表外业务的潜在风险。同时，银行应借助先进的计算机与网络技术，将每一个借款企业的情况，包括企业的会计报表及补充会计信息、担保抵押和信用度及开户状况等录入计算机，建立完整和连续的银行信贷信息数据库，从而实现银行对企业的经营管理、财务状况的完整、连续、动态的监控，以便及时发现企业异常，防止企业重复抵押、连环担保、多头贷款等不规范行为和高负债经营现象的发生，保证信贷资产的安全。

㈢进一步改进金融会计制度，使之充分体现谨慎性会计原则。

1、改进呆账准备金计提方法，提高计提比例，扩大计提范围，简化核销审批手续。一是按照贷款的风险程度计提呆账准备金，即将现行呆账准备金的计提方法改为每月按实际发生的贷款总额的一定比例（比如1％）全额计提“一般准备金”；对出现有问题贷款，应立即按内在损失程度或历史损失概率计提“专项准备金”。当这两项呆账准备金累积到一定的数额，足以完全化解所有有问题贷款可能发生的呆账损失风险以后，可不再计提呆账准备金。银行及金融机构按上述方法计提的呆账准备金应允许其在税前扣除。二是放宽对呆账确认的条件限制，改革现行制度中一些过于苛刻的呆账确认规定，使许多实际发生的呆账能够及时核销。此外，还应简化对呆账核销的审批程序，赋予银行一定的核销呆账的自主权。

2、改进现行坏账准备的计提方法。金融企业应当在期末分析各项应收款项的可能收回性，并预计可能产生的坏账损失，计提坏账准备，应在应收账款余额的百分比法的基础上充分考虑账龄分析法。

3、改进减值准备的计提。金融企业应当定期或者至少于每年年度终了对资产进行检查。对诸如贵金属、抵押贷款、拆放资金、短期投资和长期投资等项资产的账面价值与公允市价或可变现净值进行比较，当这些资产的公允市价或可变现净值跌至账面成本以下时，或有较为明显的证据表明银行所持有的资产可能蒙受损失时， 应对其账面价值进行调整，并将公允市价与账面价值之差直接计入当期损益。

㈣着力构建全面有效的金融风险会计监督保障系统。金融风险会计的监督保障系统应包括事前、事中和事后监督三个部分。事前监督，主要应包括对金融风险预警指标体系的制定与考核。即反映流动性风险指标体系，如备付金比率等；反映资本不足风险指标体系，如资本充足率等；反映资产风险指标体系，如逾期贷款率等；反映金融市场风险指标体系，如利率风险率等；反映损益状况指标体系，如资产报酬率等；反映贷款对象财务状况指标体系，如流动比率、速动比率、产销率、资产收益率等。事中监督，主要应包括对银行稳健经营的动态监控。银行的决策部门应将上述反映金融风险的一系列指标，作为需要考核的责任指标落实到各有关责任部门。会计部门要与其它职能部门一道建立起对金融风险实施动态监控的机制，随时将来自各方面反映金融风险的各项指标与金融风险预警指标体系的警戒值相对比，并及时向有关部门发出反馈信号，敦促并监督各有关部门及时采取修正措施，以确保银行经营始终遵循稳健与安全的原则，尽量避免与减少金融风险所带来的损害。此外，事中监督还应包括对银行业务规范和法规制度执行情况的监督，以维护法规制度的统一性与严肃性，防止违规违法行为带来的风险损失。事后监督、主要应通过对原始凭证、记账凭证、账簿和各种报表的检查分析，对银行稳健经营的结果进行全面复审检查，考核各单位有关控制金融风险责任指标的执行情况，并针对存在的问题提出整改建议与措施，以进一步防范金融风险。此外，在银行内部还应建立和健全严密的内部控制制度和内部稽核制度，以便有效地在银行经营的各个工作环节上堵住金融风险的漏洞，形成防范金融会计风险的有效屏障。

㈤努力实现从决策实施到管理监督的较为完善的金融风险监控机制。一要建立独立的会计及核算体制。金融会计人员在业务上只接受会计主管的领导，会计人员进行账务处理的惟一依据是有效的会计凭证。积极推行统一的核算软件，实行账务集中核算，业务处理和会计处理相分离的会计资产负债表、财务报表，由系统自动生成汇总上报。其他有关会计信息报表应当由会计人员独立编制，任何人不得任意调整。这样才有利于防止和杜绝银行“三假”的产生。提高会计信息的真实性，才能有效控制人为调表而造成的会计信息失真。二要突出抓好内控机制中重要风险环节的控制，尤其要抓好风险点的风险控制。要遵循双人、双岗、双职的原则，健全会计制度，推行会计委派制，强化财务核算，加强成本控制，加强对会计流程、印押证机、联行清算、承兑汇票、内部往来、现金出纳和财务的管理。同时，要针对各个风险控制点建立有效的风险管理系统，通过风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对会计风险和经营风险进行全面防范和有效控制。要建立合理的授权分类和担保业务的会计控制制度，健全和完善各种审批手续，严格各项程序，加强对内部授权和转授权的控制，严格担保行为，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性，防范潜在的金融会计风险。

㈥积极推行责任会计和广泛运用会计电算化核算系统。推行责任会计是防范金融风险的有效手段，因为责任中心的划分符合风险控制的分散化原则，同时责、权、利在小范围内的充分结合也有助于及时发现存在问题，有助于解决问题。但是，责任中心所产生的大量凭证、报表如果没有计算机的协助，现有的会计人员无法在日常核算工作中兼顾责任会计工作。所以，要提供及时有效、全面、完整的会计信息，就必须建立现代化的电算化会计核算系统，而且金融会计的电算化系统要由业务数据处理系统向业务处理与管理型、决策型系统并重的系统发展，通过电算化会计核算系统的开发和运用，完善现有的金融会计管理核算体系，不断促进会计核算水平和会计核算质量的提高，努力实现防范与化解金融风险的技术进步。 

 

参 考 文 献

参考文献

2005年11月《金融会计》

2005年12月《金融会计》

2006年2月《金融会计》

2006年4月《金融会计》

2006年10月《华北金融》

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