一、当前农村信用社内部控制存在问题

二、农村信用社内部控制存在问题的成因

三、完善农村信用社内部控制的对策

内 容 摘 要

内部控制是为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度，程序和方法，对风险进行事前防范，事中控制，事后监督和纠正的动态过程和机制。当前农村信用社积聚的大量经营风险，与长期以来农村信用社经营行为不规范，内控机制不健全，自我约束能力较低有直接的关系，本论文从农村信用社内部控制存在的问题入手，摆出了农村信用社内部控制流于形式，偏重基层，部分内控建设滞后等问题，从历史的原因和人员结构的特点，内部控制没有得到应有的重视等方面，分析了其问题产生的原因，由于农村信用社内部控制一直牌同行业的弱势，因此应尽快健全农村信用社内部控制，以规范农村信用社经营行为，防范化解经营风险，保持农村信用社的稳健发展。

浅谈农村信用社内部控制的完善

随着农村信用社改革的不断深入，信用社内部控制也不断加强和完善。科学，有效的信用社内部控制对于充分调动信用社员工积极性，防范经营风险，促进提高信用社管理水平具有极其重要意义，但信用社在健全内部控制时，仍存在一些问题。

一、当前农村信用社内部控制存在问题

（一）内部控制流于形式

内部控制是信用社为了保证业务活动的有效进行，保全资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。同时也是信用社对其业务经营活动进行控制、管理的主要工具，是内部审计工作中收集、评价有关证据和确定审计目标、程序的主要依据。因此，信用社内部控制是一种动态的监控体系，但有些信用社却将其与静态内控制度或简单的规章制度等同，导致信用社内部控制形式化，简单化。部分信用社人员不理解他们所执行的控制程序和措施的目标和设计意图，在具体执行的过程中忽视关键环节。如：信用社工作人员代客在取款凭证上签字，贷款利息收回凭证上没有借款人签字或盖章，经办贷款业务人员代理借款人填制各种信贷档案，支票审核没有折角验印等，部分信用社人员粗心大意，没有严格按照规定履行职责，出现错误和疏忽，使用重要空白凭证不销号，会计凭证八大要素填制不全，出纳现金交接不登记票面，枪支弹药不入库保管，操作人员离岗时不退出操作系统和电脑口令泄密等，以上这些行为不仅削弱了内部控制应有的作用，反而掩盖错误，给信用社埋下安全隐患。

（二）内部制约偏重基层

即在内控制度的建设和落实上，制约措施，制约对象偏重基层一般工作人员，偏袒上级管理人员，即：管上的少，管下的多。一方面，内部控制建设缺乏人性化，正向激励机制是内部控制活动的重要组成部分，适当的正向激励措施有助于企业经营目标的实现，有时可达到强制性制度所不能达到的效果，然而，有些信用社领导理解内控制度片面化，认为完善内部控制就是完善各种约束制度。通用采取“堵”的方法来规范员工作为，而对正向激励机制应用很少或者不应用，即强制性政策多，鼓励性政策少，没能实现“疏”，“堵”有机结合，使内部控制建设缺乏人性化，难以激发员工的积极性。另一方面，存在控制断层的问题。“企业由四种经济主体所组成，即所有者、经营者、管理者和普通员工，这四种经济主体都有各自的目标，并且都有各自的可控制因素，所以企业内部控制体系也就由这四个层次组成”。然而信用社的内部控制多集中于以普通员工为主体的内控建设，有些管理者自觉或不自觉地将自己凌架于内部控制之上，出现控制盲点和控制落后，经营者的道德风险难以控制的问题，近年来，各地出现的金融案件，都与部分人员自己钻内部控制的空子有关。

（三）少数领域内控建设滞后

当前农村信用社尚未形成一套行之有效的合作化管理体制，缺乏应有的自我约束能力和风险防范制度。大多数基层社在日常管理中，对上级联社下发的制度办法照抄照搬，不能结合自身实际加以细化，导致内控制度缺乏系统性，并存在一定的滞后性。1996年行社脱勾以后，信用社内部控制有了长足发展，特别在业务发展，安全保卫等方面都有明显突破。但由于体制原因，信用社没有像商业银行一样自成体系，在电子化建设、会计制度、审计制度、审计监察等少数领域的个别项目内部控制中在盲点，有些甚至仍沿用原农行有关规章制度和管理模式。在会计制度方面表现为：一是行业管理制度存在许多盲区，当前，农村信用社会计控制制度仅有1992年2月由中国人民银行发布的《农村信用合作社会计基本制度》和《农村信用合作社出纳基本制度》，至今仍未出台具体的岗位操作规程，经过几年时间，这两项制度已经事实上滞后。加之各地信用社分别为独立法人，地域情况各异，控制会计工作带来了先天不足，制度指导上存在诸多盲区，根本难以保证会计内控达到无缝隙，全覆盖的要求；二是会计工作业务指导不够系统，农村信用社没有一套基础性强，系统，完善，属于自己的会计核算制度，最终导致各个区域的信用社在科目使用，记帐方法，凭证规范以及资金的汇划，清算等方面都存在差异，同时也给我们的业务培训，员工上岗造成很大影响，因为无章可循，不同的教师带出不同的学生，不同的操作方法和习惯，“摸着石头过河”的现象十分普遍，接受新的业务的基础能力比较差；三是与新业务，新手段结合程度低。农村信用社业务种类，岗位模式等方面均已发生较大变化，但至今仍未及时颁布与之相适应的业务示范流程。新的业务品种不断开发，与传统业务和过时环境条件相配套的原有会计控制制度已经与实际状况不吻合，这些制度与新业务，新手段的相互脱节，使本来存在的制度漏洞更大。

（四）内部控制建设存在随意性

主要表现在患得患失，即符合自己意愿或利益的就积极执行，反之，就拖延或不认真执行。这种随意性，实质是缺乏全局意识和纪律观念，是对工作不负责任和缺乏团队精神的表现。目前的稽核类型主要是补救为主的事后稽核。例如，管理上的漏洞通常等它从小到大以至成为现实，造成巨额损失时，才去堵塞，贷款又常常从量变到质变，快要无法收回才去治理，问题一出现造成后果时，新的相关措施才出台，这给内部稽核工作造成很大的被动性，并没有起到它“防范于未然”的本来作用。稽核方式以突击审计为主，使稽核部门像“突击队”，“救火队”，影响全年审计工作的有序开展，并且对稽查结果处罚也普遍不力。此外，制度建设侧重反映领导意愿，缺乏民主性，带有“长官意识”。单位负责人常常根据个人意愿和自身需要，随意更换本单位主办会计，对内部会计人员的业务岗位进行随意地调整，长期以往，一般会计人员乃主办会计均不敢违背单位领导意愿办事，导致会计控制工作受到致命伤害，会计人员更多地停留在形式上被动应付管理者要求，甚至出现盲目听从指令捏造报表，导致会计信息失实，经营成果虚假甚至协同从事经济犯罪活动等现象的发生。

二、农村信用社内部控制存在问题的成因

（一）对内部控制的重要性认识不足

领导平时对制度执行、管理要求的贯彻落实重视不够，笼统布置多，检查督促少；职能部门往往忙于应付事务而疏于管理，组织业务辅导检查少或对存在的问题没有引起高度重视；一线员工对执行内控制度的重要性和可能存在的风险认识不足，把制度看作是束缚人、限制人的条条框框，导致违规操作屡查屡犯，组织上下并未意识到一个健全有效和成系统的内部控制作为一种贯穿于决策，执行和监督整个过程之中的环环相扣平衡制约的动态机制的整体性，将内部控制建设误认为是简单的制度修订或汇编，以致有些制度在订立之初缺乏科学性和可操作性，一方面给管理部门在度量处罚违规行为时带来困难，另一方面，脱离实际的内控制度本身就是一种内部控制管理风险，这种风险既影响基层业务经营，又贬损管理人员的管理水平。另外，“重经营，轻管理，重业务，轻监督”是农村信用社普遍存在的现象，因为体制的原因和小集体利益的驱动，多数基层社会在经营效益和业务拓展上狠下功夫，将业绩创造入在第一位，忽视和放松内部管理，而且把一些规章制度看作捆绑手脚，制约业务发展的绳索，一味强调“一切业务发展倾斜。”思想上不重视经营管理基础工作的规范和严肃，认为不出大案，要案就行，孰不知，业务基础工作和内控机制的贯彻紧紧相连，息息相关，只有将基础工作抓上去，员工防范能力自然加强，内控制度的贯彻落实也会水到渠成，才会对业务发展起保驾护航作用。

（二）人员综合素质偏低、“一线”自控不到位

农村信用社的员工素质在金融机构中较低。信用社受过中、高等教育的职工比重较小，有些人甚至没有高中学历，整体文化水平偏低。员工的专业技术等级结构不合理，中高级专业技术人员比重总体偏低。员工(包括一些管理人员)的金融法律法规和政策水平存在差距。管理人员的决策、指挥、创新能力不够，知识老化，缺乏综合型管理人才和专业技术人员。然而，造成人员综合素质偏低是的原因是多方面的：一是信用社人员用工管理不严，进人渠道过宽，根本难以保证岗位人员具备起码的政治，文化和业务水平，部分在岗人员遵照法规办理事务的意识较为薄弱；二是农村信用社对人力资源管理工作做得不够，对员工培训力度不大，如入行培训、在职培训的重点是如何拓展客户，发展业务，对员工如何认识金融风险，防范风险，避而不谈或轻描淡写，特别是具体业务操作人员容易出问题的环节、岗位，多数员工认识模糊；三是人才“断层”现象严重，近两三年，农村信用社也通过各仲途径招兵买马，吸收了一些大中专毕业生，但因管理人员奇缺，这些“新人”经过简短的工作实践，就立刻被充实到各个管理部门。这种“拨高”人才使用的现象导致基层一线的人员状况并没有得到根本改善和提高，在工作中仍沿袭过去旧的，错误的操作习惯和手续，内控执行不到位，影响到服务效率和质量。

（三）内部稽核审计弱化

由于内部控制制度不健全，内部稽核、审计很大程度上流于形式，对会计核算过程中发生的违规问题查得不深、处置不力，导致会计核算制度执行走样，会计核算质量下降。同时更严重的是，无形中助长了违规核算、虚假反映财务成果的不良行为。表现在：一是内控部门独立性不够，控制活动运转低效。内部审计作为内部控制的再控制，本身就应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位是超然独立的，然而，目前有许多信用联社的内部审计部门不能监督上司，是作为一个内设部门行使监督职能，信用社主任实质上是自由人，不能有效监督同级，信用社内部各职能部门都是在信用社主任的直接领导下开展工作的，其各项经营行为尤其是重大行为大多是在主任的授权下进行，在这种情况下，内审部门无法在地位上实现独立，其工作范围大大受限，很难赢得权威性；二是监督制约机制不完善，内控检查不能形成合力，监督检查的深度广度和频率不够，对有关业务的相关人员监督检查存在一定的盲区，对传统业务监督检查多，对新兴业务监督检查少，对操作的合规性监督检查多，对合法性，风险性和效益性监督检查少，因此，往往会出现有章不循，违章不纠或屡查屡犯问题。

（四）“内部人”控制与体制的模糊性

产生以上问题的根源，不仅是一个管理与监督层面上的问题，而且与农村信用社长期以来产权不清晰有着直接的关系。产权经济学创始人科斯认为，产权体现的主要不是人与财产的关系，而是指财产的所有者实际拥有的、实施一定行为的权利。按现代企业制度来讲，企业产权包括最终控制权与剩余索取权，而且最终控制权与剩余索取权必须统一。但是，由于农村信用社体制改革不到位，最终控制权无法对经营者实行有效约束。目前，在农村信用社赖以运转的资本中，股金无足轻重，占资本绝大多数的公共积累未进行股权量化，处于所有者虚置状态；对单个社员来说，由于股额较小，股权分散，其股金对信用社的经营状况起不了多大作用，而且也不会对其切身利益带来大影响，从而挫伤了民主管理的积极性。由于缺乏明晰的产权制度的内部支撑，加之所有者（入股农户）与经营者（信用社主任）在信贷、财务信息和金融知识上的严重不对称，使民主管理流于形式，从而导致信用社内部人控制达到 了严重的程度。由于缺乏来自所有者的强力监督，因而使信用社经营者在经营中失去了自我管理、自我约束的动机，农村信用社有效的监督机制也难以真正形成。其次，由于农村信用社自建社以来，历经了下放人民公社及生产大队管理、下放贫下中农组织管理、所社合一、政企合一等数次磨难，过后又由农业银行领导和管理，1996年后又由农金体改办、人民银行、银监机关管理，管理体制的曲折变迁，使农村信用社的性质、制度定位、发展方向、管理方式始终处于一种“剪不断、理还乱”的状态，直到现在，农村信用社在管理上还存在着许多盲点和真空。体制的模糊性，造成了制度供应的缺位和滞后，使农村信用社难以形成一套系统的、有效的内控机制。

三、完善农村信用社内部控制的对策

（一）切实提高对内部控制的认识，改进内部控制环境

一是要摆正内部控制的位置。既抓业务，又抓好内部控制，防范和控制好风险。对开办新业务应事先制定相关的内控制度，特别是票据，消费信贷，贷币市场等风险相对较大的业务，要按照“内控先行，制度先行”的要求。从而形成完整，系统的内部控制体系；二是信用社管理层在思想上和经营上都应注重内部控制。信用社领导都对于内部控制的认识和态度是关系到内部控制执行好坏的关键因素。领导者应以身作则，从自己开始加强内控。 

（二）建立有效的培训和激励机制，提高员工素质

一是要把培训当作员工最大的福利，制定系统的长远教育规划，有计划，分层次对员工进行农村信用社基本理论，法规知识和基本技能的培训，针对不同专业，不同岗位的员工，强化岗前培训，在职培训，离岗培训，使员工不但要熟悉业务操作流程，更要把握内部控制程序，提高防范风险的意识，造就一批高素质的农村信用社员工队伍；二是要配套严格的考评机制，通过阶段性，轮翻式的考试模式，逐步推进教育培训计划，检验员工学习的成效，督促和激励员工提高岗位技能和专业水准；三是要结合岗位的基本要求和农村信用社的人力资源情况，建立岗位准入制，即上岗条件，淘汰目前不具备业务知识和工作能力的在岗人员，激励年轻，有文化、有进取心的员工去学习，提升，胜任业务工作。

（三）完善信用社治理结构，再造内部控制之本

一方面规范农村信用社股权设置，大力吸收民间资本。一是要大力增资扩股，在增加股本总量的基础上，改进股权结构，提高股权质量，明确产权归属；二是要以股份额的多少来决定理事、理事会等“三会”组织，使每个成员拥有与其职权职责相匹配的股本份额，才能给出投资者说话的底气和要说话的内在动力，才能增加“三会”组织的本位意识和责任感，强化“三会”制约，更加注重信用社内控目标落实和经营效益提高，给农村信用社内部控制运行打下坚实的思想基础和提供有效的组织保障。另一方面，完善信用社法人治理结构，形成相互制约的组织框架，保证经营者的行为能力受到所有者的监控，对信用社主任的约束应是财务及资产质量结果和经营过程监控的统一，在产权清晰的前提下，可借鉴股份制企业建立现代企业制度模式形成有效的董事会、监事会，经营者三权分离的架构，董事会中设立由独立董事组成的审计委员会，独立董事的聘任和薪金由股东大会决定，信用社内审机构对审计委员会负责。

（四）建立有效的内部监督系统，充分发挥内部稽核作用

包括各项业务风险评价，内部控制的检查评价制度，先评价被稽核对象的内控是否健全，是否发挥作用，然后针对内控薄弱的环节，将其作为稽核工作的重点，进行详细深入的稽核，做到“有的放矢”。一是建立专业化，垂直化的内部审计体系。农村信用社应纵向建立以监事会，审计委员会和内部审计部及内部审计分部为主体的内部审计体系，并配备素质高专业技能强的人员；二是确保内部审计部门的独立性和权威性。农村信用社内部审计部门应隶属监事会，独立于业务部门，审计业务领域的确定，审计计划的制定、审计问题的确认处理均由审计部门独立完成；三是明确各层次审计部分的职责：监事会负责对理事会和高级管理层进行监督，同时负责审计资源配置，业务和行政事务和管理，对监事会负责，审计部主要负责对风险管理职能部门及其他支持和控制部门的内控政策，对制度、程序的建设情况及职责履行情况进行监督检查，对审计分部负责对业务部门的职责履行情况、内控政策、制度程序执行情况等进行监督检查。

（五）全面落实各项内控制度

不论有多么完善的内控制度，如果得不到有效的落实，就只能是墙上的摆设，全面贯彻落实各项内控制度是维护信用社内部控制严肃性的关键，在落实各项内控制度上必须充分发挥“三道防线”的作用：一是发挥直管部门的作用，指导落实各项内控制度；二是发挥分管职能部门的作用，对内控制度的落实情况实施再监督，三是发挥审计监察部门的作用，及时处理落实内控制度中发现的问题，切实维护各项内控制度的权威性严肃性。

总之，为防范农村信用社经营风险，规范信用社管理和经营，内部控制的建立十分必要的。内部控制是农村信用社规范自身经营行为，以科学化、法制化为基本理念实行自我约束的制度性建设。建立和完善信用社内控体系，促进信用社管理科学化、制度规范化、经营法制化，是农村信用社当前和今后一项十分重要的工作任务。虽然从长远来看，内部控制完善是一个循序渐进的过程，从认识、实践总结到运用不是一朝一夕就能完成的。但是，只要我们经过上述诸多方面内控制度的建立，内控措施的改进，不懈地努力，认真地对待，严格地执行，农村信用社在内部控制完善会有较大的改观，将极大的促进农村信用社事业的健康发展。

参 考 文 献

1、孙艳芬：“加强农信社会计工作之我见“，.ccfn.cn ，2006年12月5日。

2、罗广：“构建完善的农村信用社内控制”，《中国农村信用合作》 ，2007年第一期。

3、江诚、王文：“农村信用社内部控制疵点透视”，.xy369.com ,2006年9月14日

4、孙风云：“建立和完善农村信用社内控制度的几点思考，.zgncjr.com ，2006年9月18日

5、杨祖辉、扬军、黄诚：“农村信用社内部控制的现状及对策”，.ccfn.cn ,2007年2月26日

6、崔长夫：“完善农村信用社内部控制的思考”，.chinaace.com ，2007年1月

7、冯勇军：“农村信用社强化会计内部控制的现状及对策， .ccfn.cn ,2006年12月8日

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文