商业银行推行责任会计的意义和作用

当前制约责任会计在商业银行中应用的因素

构造实施责任会计的基础条件

如何有效推行商业银行责任会计

内 容 摘 要

责任会计是管理会计的重要组成部分，商业银行引进责任会计管理模式，可以直接触及银行的经营管理，完善内部经营机制，强化内部管理，将银行内部责、权、利进行科学重组，使各部门主观能动性得以充分发挥，从而为最大限度提高银行的管理效率打下坚实基础。建立和推行商业银行责任会计的设想主要是划分责任中心，明确职责权限；建立责任会计核算体系；制定内部资金转移价格体系；对责任指标进行控制；责任会计报表的建立和差异分析；对责任中心进行业绩考评，实施奖惩制度，形成预算、控制、决策的良性循环，为商业银行的决策层提供信息，辅助决策中心适时决策，激励员工主动参与经营，全面提高商业银行效率与效益，提升银行竞争力。

关键词：责任会计；内部转移价格；责任预算

建立和推行商业银行责任会计的若干思考

笔者作为商业银行的一名员工，一从事财务会计工作。十年的工作实践和经验，深感我国商业银行会计核算模式的局限性，多年来一直停留在事后记帐、核算的状态，财务预算和财务分析相脱节，费用分配实行平均主义，吃“大锅饭”，无法有效调动部门和员工的主动意识、责任心和积极性，国有企业的弊端一览无余。因此笔者认为，在基层商业银行建立和推行责任会计，对加快金融企业改革有着不可或缺的作用，也是促进商业银行会计核算模式改革的新方向。

一、商业银行推行责任会计的意义和作用

责任会计，是以责任中心为会计对象，对责任中心进行控制、核算、分析和考核的一种会计制度，是管理会计的一个子系统。其主要内容包括：划分责任中心、确定责任目标、编制责任预算、开展责任核算、跟踪与报告信息、实施责任控制及业绩评定等。商业银行责任会计是银行管理会计的重要组成部分，是银行内部的控制会计，是银行实施预算管理和成本管理的主要控制系统。商业银行责任会计不但要对银行整体，而且要对银行内部所有责任中心，各个环节的业务经济活动进行监督和控制，对其经营效果进行考核，经营业绩进行评价，实行合理的分配和有效的奖惩制度，从而达到以较少的劳动耗费取得较大的经济效益的目的。

责任会计作为商业银行控制经济活动的重要手段，对银行能动管理经济业务具有重要的作用，主要包括：

1、有利于商业银行总目标的实现。商业银行总经营目标通过预算，对各责任中心的责任指标分解，使各责任中心均朝着预定的目标和方向努力，有利保障了总目标的实现。

 　2、有利于银行内部经济责任制的贯彻执行。商业银行将成本、效益、资金等责任指标分解落实到各责任中心、各部门以至职工工人，通过责任会计提供的信息、报表进行控制和执行，努力实现责任工作目标，不断增收节支，促使银行整体经营效益的提高。

 3、有利于商业银行强化内部控制，实现科学管理。商业银行各级管理者通过责任会计所提供的信息，及时掌握内部会计控制制度的执行情况，评价内部会计控制业绩质量的进程，促使会计行为规范、会计信息真实、准确，从而有效防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行，实现科学管理。

 　4、能有效调动全体员工的积极性，促进员工素质提高。责任会计通过激励方式，调动每位员工积极性，促使员工自觉学习，提高自身素质和业务水平，并深入实际，掌握信息，从而提高银行总体管理水平。

 　5、促进银行经营由规模型向效益型转化。过去，我国商业银行主要以壮大经营规模和抢占市场份额为发展策略，在实际工作中，片面强调资产负债规模的扩张，基建投资上相互攀比，经营策略上不择手段、不计成本，最终造成机构臃肿、效益低下、资产不良率居高不下、金融秩序混乱的局面。而实施责任会计，可以从根本上避免或减少这些现象，因为责任会计强调的是企业经营效益的最大化，即“不求最大，只求最好”。 

二、当前制约责任会计在商业银行中应用的因素

1、陈旧观念的阻碍。目前，许多领导仍习惯于利用经验和主观判断来管理生产经营活动，对应用责任会计在强化银行内部经营管理，提高经济效益方面的作用，缺乏足够的了解和重视。会计人员依旧把核算工作作为其最主要职能，缺乏应用责任会计的机会和积极性。这在一定程度上阻碍着责任会计的推广应用。

2、金融业改革步伐滞后。其突出表现，一是由于目前金融业产权关系尚未完全明晰，政企不分状况尚存，银行的正常经营活动还受政府行为影响，一些重大决策仍由政府部牵制，必然挫伤企业建立责任会计制度的积极性。二是几年来经营管理权的改革和转变，造成经营权限过分集中于个人，与建立责任会计制度所需的分权式职能管理体制不相适应。三是国有银行长期存在冗员沉积、机构重叠以及分配上的平均主义等现象，目前仍无根本改观。

3、会计人员素质和核算手段难以适应。责任会计对会计人员的素质及会计信息处理手段有着较高要求。目前金融业会计人员责任会计方面的理论及实践知识大多较为贫乏，虽已在业务中普及计算机的运用，但也仅处于记帐等初级应用阶运用电子计算机进行预测、控制、分析等管理活动的基本没有。从而导致许多信启 缓慢，难以适应责任会计信息灵敏、控制有效、考核及时的要求，责任会计事前预测、事中控制的优越性难以发挥。会计人员素质不高和会计核算手段的落后，严重地制约着责任会计的推广应用。

4、会计信息失真状况时有发生。近几年，部分基层行次纪律观念不强，会计工作秩序混乱、基础工作滑坡、会计信息失真已成为会计核算工作中存在的突出问题。显然在会计工作秩序混乱，不能取得真实会计信息的情况下，建立责任会计制度是不现实的，即使勉强建立也形同虚设，根本不能准确地反映和控制一家银行的经营状况。

三、构造实施责任会计的基础条件

1、建立比较完善的信息系统。会计系统的本质是一个信息系统，责任会计也是如此。而且，责任会计在评价信贷风险、市场风险以及评价产品、部门的经营业绩时，还需要外部的金融市场、宏观政策、行业分析和同业经营等有关信息。因此在目前国内信息系统基础还相当薄弱的情况下，若想真正成功推行责任会计，加强银行金融电子化建设，构建多方位、立体型、开放式的信息系统首当其冲。否则，责任会计的应用极有可能流于形式。

2、实行先进的成本核算方法。责任会计特别注重对成本的分析和管理，它以贯穿于经营管理各个活动中的成本一效益分析而著称。商业银行推行责任会计更有其独特的要求。即便现有的银行会计工作流程已经按照传统会计方法的要求去做了，所得到的成本信息也不很准确。而且传统的管理会计所运用的变动成本法对于银行业而言，也是力所难及的。因此必须改造现行的银行会计工作流程，建立适合责任会计所要求的成本核算办法，能正确归集各责任中心的成本和收益。

3、建立合理、有效的业绩评价体系。国外商业银行责任会计特别强调业绩评价体系。从评价指标的选择，评价内容的设定，乃至于整个评价体系，都有很讲究考虑。就国内的实际而言，对于一个有效而合理的业绩评价体系，不仅业务人员欢迎，认为它有助于使个人或部门的努力得到承认，而且也有利于管理人员对资源配置和风险控制的恰当管理。而建立这一业绩评价体系的关键是如何实现这个评价体系在合理性和有效性之间的平衡。这也是推行责任会计的一大难点，因为它不仅是技术因素，更多的是人的因素以及部门之间的协调问题。

4、制定准确的内部转移价格。责任会计特别注重收益和成本的配比，因此，恰当的内部转移价格对于提高责任会计的运行效果而言至关重要。然而，银行内部各个单位和部门之间发生的转移行为，并不象真正的市场行为一样有一个客观的交易市场存在，内部转移价格的确定相当主观。对银行来说，内部转移价格的确定主要涉及内部资金转移调拨定价和问接费用的分配两大问题。当一个责任真正运行起来的时候．每个单位和部门出于对自身业绩考核的考虑，都会关注每一项交易的收益和成本情况。显然，不论是内部资金的转移，还是问接费用的分配，都会直接影响考核单位的经济利益。内部转移价格确定的实质是资源的合理分配。对于商业银行来说，资源配置还涉及资本(营运资产)的分配，、非盈利性资产成本的分配以及坏账准备金的分配等问题，它们中的每一个都是重要而棘手的。因此必须制定准确的内部转移价格，才能保证责任会计在商业银行的有效实施

　 5、建立和健全责任会计的组织管理机构。随商业银行经营考核力度的加大，要求责任会计提供的信息不断向纵、深发展，因此必须要有专门的组织机构来保证责任会计职能的实现。如设立专门领导小组，审核银行总体经营目标和责任目标的分解情况，负责协调各责任中心的关系等；成立具体的落实部门，建立和设置各层次责任中心台账，及时、准确核算预算责任期内各责任中心收入、成本、费用、利润、资金占用等指标，监督和反馈各责任中心实施责任指标结果，指出存在问题和偏差，以促进各责任中心向预定目标而努力。组织落实职能一般由财会部门履行比较合理，可以在原有的会计核算基础上进一步细化和完善。 6、建立责任中心和明确责任主体。建立责任中心就是把银行所属的各部门、各基层单位、柜、组，以至个人，按照各自目标责任的大小和责任层次的高低划分为若干个责任单位，把每一责任单位看作是相对独立、自负盈亏的核算单位。责任心应该对其所能控制的收入、成本、利润、投资效果承担责任。如办公室对全行的办公费用进行控制负责；信息科技部门对全行的电脑耗材费用进行控制，设备进行维护，确保设备正常运转；信贷部门对信贷投放目标和任务的落实，资产的安全性、盈利性控制负责；资金管理部门则对资金的总量、收益进行控制。 就我国商业银行现行的管理模式，责任中心从以下方面划分：可以建立纵向责任会计中心与横向责任会计中心相结合的责任会计体系。责任中心可分为三类，即以本行决策中心为首的纵向责任中心，负责形式为下级行对上级行负责；本行各业务和非业务部门之间的横向责任中心，负责形式为各部门对本级决策中心负责；以专业部门为首的纵横结合的责任中心，负责形式为下级行专业部门对上级行专业部门负责。具体可划分以下责任中心：以本行决策层为主体的决策中心；以信贷、资产保全、中间业务部门为主体的利润责任中心；以计划、资金部门为主体的成本责任中心；以本外币会计结算部门为主体的结算责任中心；以财务管理部门为主体的经营责任目标综合考核责任中心；以行政，工会部门为主体的后勤责任中心，以审计监察部门为主体的安全保障责任中心，以人事部门为主体的人力资源中心。通过构建责任目标体系，把商业银行的全员组成为个人业绩与商业银行经营目标相协调的人力系统，从而实现所有者、管理者和基层员工的利益最大化。

四、如何有效推行商业银行责任会计

1、尽快改变观念，充分认识在商业银行推行责任会计的必要性和紧迫性。国外商业银行的实践已经提示我们，责任会计有助于提升商业银行的经营业绩，完善系统内部的信息交流和沟通机制。目前，我国商业银行对责任会计工作的认识还很肤浅，还没有专门的部门来负责这项工作。因此需要一方面通过系统的宣传、培训，来提高对责任会计工作的认同；另一方面，通过最高管理层的支持，成立专门的责任会计部门，提供组织保障。

2、完善“一级法人、分级管理”体制下的激励约束机制。“一级法人、分级管理”是目前我国商业银行普遍采用的管理体制，是我同商业银行管理的主流体制。推行责任会计工作，既不能推翻这种分级管理体制，也不能坐视由此可能产生的种种“逆向选择”或“道德风险”行为，任由其蔓延。因此．必须完善信息的收集、报告和检查制度．将责任会计信息与分级管理结构、激励约束制度结合起来．建立以责任会计信息为基础的利益协调和“整合”机制。

3、编制责任预算。责任中心划分后，商业银行应根据年度各项工作计划和指标为依据，编制责任预算，层层分解、落实到各个责任中心，以保证整体经营指标的实现。编制预算主要根据基期实际数，综合考虑计划期间的业务发展计划和正常的费用增长速度进行合理测算。同时预算应按照管理频率进一步分解为月度预算或旬度预算，并按月或按旬反映实际经营管理结果，监控预算执行情况。对成本（费用）中心，其责任核算主要是由各成本（费用）中心自行记录经济活动的内容，并与责任预算进行比较，及时发现差异，做到事中控制，从而达到实现责任目标的目的。对利润中心，一般设置有财务部门，以财务会计核算为基础进行责任核算。其预算的编制，应根据各利润中心期初的资产和负债规模，以及预算期内上级行下达的经营计划测算出应实现的目标利润编制预算。

4、责任指标的控制。商业银行的责任指标主要是成本，利润，资金三方面，因此，其控制也要从这几个个方面进行：

（1）是责任资金的控制，包括对资金来源和运用的控制。资金好比是银行生产经营的原材料，银行通过吸收资金，结合自身服务，生产出各类产品，以满足各类客户的需求。因此，商业银行一方面需大力筹集资金，吸收各类存款，另一方面，应及时将资金运用出去，获取高额收益，如发放贷款，同业拆借，存放上级行等，应尽量减少无息资金占用，提高资金使用效率。资金来源的控制，着重点应是改善资金结构，降低筹资成本。

（2）是减少营销成本。如采取一定的营销策略，为客户提供全方位的服务等，而不是像过去为争夺资金和客户源，不惜提高成本，搞“贴水”，视法律法规而不顾。资金运用上，须合理摆布。以笔者所在经济欠发达地区、资金富余的小规模银行为例，在扣除日常备付的现金、人行存款，上缴存款准备金外，一般银行可用资金头寸为来源的60-65％，能够安全、高效地投放给企业和个人，当然是提升效益的首选，但在地方经济总量不足，无好的贷款项目前提下，资金上存可以说是最佳选择，而上存资金中，期限的配置、余额的调节便是资金控制的重点。按现行利率，1000万元1年期的上存资金，最多能比存放联行增收16万元，增收幅度达50％-90％。

（3）是加强对责任成本的控制。商业银行控制责任成本，可以从以下方面入手：一是建立健全资产负债比例管理制度。随着利率市场化进程的加快，国际通行的资产负债管理制度也逐步在我国的商业银行业推广应用。建立健全目前的资产负债比例管理制度，不断提高商业银行资产负债管理水平，对实现银行经营的“三性”目标显得非常重要；二是强化利率/产品定价机制。在利率市场化的条件下，随着金融创新的不断丰富，会出现越来越多的金融产品，银行管理会计必须在加强成本分析和控制的基础上，完善对利率/产品的定价机制，使成本管理工作切实落到为提高银行经营效益服务的目标上来；三是严格项目投资评价，施行系统化的管理制度。注重对投资决策的成本——效益分析，加大规划和控制的力度，建立起系统化的项目投资评估制度，从经济效益的角度严格对项目投资的可行性分析。

（4）是加强对责任利润的控制。商业银行经营的目标是经营利润最大化，为保证分解的利润指标实现，商业银行首先要编制切实可行的总体利润计划，并根据各责任中心的经营计划编制责任利润，要防止整体亏损而部门合计赢利的情况发生。责任利润的形成，直接取决于责任收入和责任成本数额的实现，努力增收节支。增收方面主要是扩大资金来源；二是改善资金使用途径，改良贷款投放对象和贷款期限结构，多支持那些行业和产品符合国家产业政策和环保政策，经营管理和经济效益好，还款能力强的企业。多发放长期贷款，以与负债相配比，提高收益；三是努力推广新产品和新业务，大力发展中间业务，提高中间业务的财务贡献率。

5、业绩考评与奖惩。对责任中心的业绩考评是责任会计的最后环节，也是关系到责任会计制度能否健康、持久发展的关键步骤。因此，业绩考评机构应根据有关责任会计报表数据，对责任者的行为作出科学，公正的裁定，从而奖优罚劣。此外，还应注意责任行为的考评，通过考评运用激励手段，调动责任人的积极性，激发责任感；三是在考核中还要加强对各责任中心负责人的素质考评，提高其对责任信息的理解、接受能力，提高责任会计的控制程度。

目前，我国各商业银行都已建立相应的业绩考核制度，定期对各分支行的经营管理状况和经营成果进行考核，这对提高各商业银行的经营业绩起了十分重要的推动作用。由于各商业银行的基本情况不同，业绩考核指标以及考核、奖励办法也不尽相同。以笔者所在银行为例，为全面而真实地反映各级机构的经营成果，建立了由考核指标、控制指标和分析比较指标组成的指标体系。综合考评指标共设置十项，实行百分制考核，各项指标的最高分值依据该指标的重要程度确定，具体包括：（1）资产收益水平；（2）利润增长情况；（3）综合费用率水平比例；（4）中间业务收入占比及增长水平；（5）不良资产余额控制情况；（6）贷款收息水平；（7）不良贷款降低比率；（8）相对存款市场占有率；（9）存、贷款业务发展速度；（10）综合经营计划完成率。

6、配套研制适应责任会计的管理型软件，保证责任会计的顺利实施。现代会计工作基本上都是建立在电算化基础之上的，责任会计尤其如此。责任会计软件除满足日常核算工作之外，还应具备责任预算编制功能、内部价格结算功能、考核指标分析功能、量本利测算功能以及内部报表自动生成功能等。同时软件还应具备相当的灵活性和可扩充性，使财会软件更好地为财务管理服务，保证责任会计工作高效运作。

参 考 文 献

1、王文建. 试论责任会计在商业银行中应用推广、财会园地. 2004年12月

2、冯巧根、《论责任会计的理论结构》、江苏财经信息网；

3、肖伟、《 商业银行管理会计问题研究》

 金融会计、2002年9月；

4、董罡平、《国有商业银行如何应用管理会计》、《财会通讯》；

5、温坤、《管理会计简明教程》、中共中央党校出版社、1996年。　 

6、于惠玲、《国有商业银行加快推行责任会计制度的思考》、现代财经、2000年第8期

7、余荔、郑锡金、《谈如何在商业银行实施责任会计》、中国城市金融、2001年第2期

8、刘巍、《关于国有商业银行推行责任会计制度的思考》、经济问题、2001年第8期

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