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加强银行会计监督防范金融风险……………第3页

参考文献………………………………………第10页

内 容 摘 要

 加强金融监管，防范和化解金融风险，是当前中央银行正确履行职责，促进金融体制改革不断深化的重要手段和保障。银行会计监督作为中央银行金融监管的重要组成部分，随着金融体制改革的深化和金融监督力度的加大，其地位和作用也显得尤为重要。因此，本文就加强银行会计监督防范金融风险的意义及在监督过程在存在的问题作了简要分析，并提出解决问题的措施。

【关键词】 银行会计 监督 金融 风险

加强银行会计监督防范金融风险

一、前言

防范、化解银行金融风险，加强银行会计监督是一项有效手段 。有些国家由于金融风险意识薄弱、管理不力，酿成了重大损失和灾难，并波及到其它地方。千里之堤，毁于一旦。我国金融业虽未发生如此重大的金融危机事件，但客观存在着不少风险隐患，有些甚至还很严重。前车之覆，后车之鉴，防范和化解金融风险应成为社会共识。

二、银行风险类型

银行是我国金融业的主导，金融风险主要集中于银行。从分析银行风险的分类和特性入手，论证在建立银行风险管理体系中加强会计监督的重要作用。现在银行风险主要有以下几方面： 

（一） 信用风险

　信用风险以信用关系规定的交易过程中，交易的一方不能履行给付承诺而给另一方造成损失的可能性。由于银行，特别是国有商业银行信贷质量持续下降，成为当前最为突出的金融风险。

（二）市场风险

主要是利率和汇率风险。由于存在存贷利率倒挂，高息揽存、违规竞争和受国际汇市影响而形成外汇资产值下跌的风险。

（三）流动性风险

商业银行流动性是指银行资产的增加以及在债务到期时履约的能力。银行具有流动性，是指银行可以在任何时候，以合理的价格得到足够资金来满足客户随时提取资金的要求。

（四）财务风险

主要是国有商业银行资本金严重不足和经营利润虚盈实亏等问题。

（五）操作风险

其表现频繁多样，如业务处理(包括账户处理)错误或业务交易前、后台风险控制不力，或业务权责分解、执行不准确，或因电脑支持系统故障和错误等引起的损失。

（六）犯罪风险(或道德风险)

即指银行职员勾结外界犯罪分子共同犯罪，或犯罪分子利用各种手段诈骗银行资金的风险。

银行风险具有隐蔽性，且为我国居民高储蓄率等因素所暂时掩盖。若银行风险日益积聚，违法违规和金融犯罪问题亦日见增多、严重，一旦点燃导火线，必会引发深刻的金融危机，对国民经济及社会安定形成全局性、灾难性后果。防范、化解银行风险，除了要进一步建立健全金融法律法规体系、人民银行加强监管力度外，很重要的一条就是银行自身应大力加强风险管理。

三、加强银行会计监督的必要性

（一）会计监督是人民银行监督的基础

随着中央银行体制改革的逐步深入，会计业务也超越了一般的银行日常业务核算，成为银行货币政策、金融监管、支付清算的具体承担者；对金融机构的信贷资金流动进行综合反映，使会计监督成为了整个金融监管的基础和核心。因此金融机构会计管理是基层央行会计部门的中心任务，并依法行使权利，严格有效地进行监管。

（二）银行会计监督的作用

充分发挥银行会计监督作用，既是当前形势对中央银行的客观要求，又是中央银行自身深化金融体制改革的需要。当前会计工作中有章不循，违章操作等不规范行为在各金融机构中以不同程度的、形式各异的存在，这些现象对金融会计工作危害极大，不仅发生了大量的经济案件，而且隐藏着大量的金融风险，影响了金融业务的健康发展。从金融监管的大局出发，对辖区内的金融机构实施全面、完整的会计监督，这种会计监督既有合理性的监督管理，又有会计风险的防范和控制，对防范和化解金融风险，保障金融财产的完整和资产的安全起着重要的作用。

（三）充分发挥银行会计监督的意义

会计工作的基本职能是核算反映和监督。由于银行是经营货币资金的特殊企业，每一笔业务都与货币资金发生联系，都须通过会计来实现。可以说银行会计工作过程就是银行业务处理的过程。银行会计监督的职能作用应贯穿于银行业务运作的始终。会计监督就是要对引起或将引起资产、负债和所有者权益变动的多项经济活动的真实性、合规性、有效性进行监督。具体地说：会计监督的对象是与银行资产、负债及所有者权益变动有关的一切经济活动；会计监督主要利用价值指标，通过对银行各项经济活动投入、产出的对比分析，检查其合理性、有效性，对效益差、不合理的经济活动要加以必要的控制和调节；会计监督要对所有引起银行资产、负债及所有者权益变动的经济活动全过程进行全面的监督。会计监督工作做得好坏，不仅影响到会计工作本身的质量，而且直接影响到银行的生存安全和发展。有鉴于此，银行会计监督应该是我们相对比较熟悉的方法，加强银行会计监督工作应该是、且实际上也是防范和化解风险的一项有效手段。 

1、加强银行会计监督，防范风险的基础是强化银行财会制度的建设和落实

银行内部不少同志对会计监督的重要性缺乏足够的认识外，主要就是财会制度的落实和建设上普遍存在问题，致使风险频频发生。为应付银行业务迅速发展，一方面，有些基层行在会计人员岗位配置上，让较熟悉业务的在一线顶岗，而让业务素质稍逊的或新行员充当复核，有悖于财会制度，就形成了会计监督和内控的薄弱环节；另一方面，大量补充的行员，经过短期教育和培训，仓促上岗，且在业务一线新行员被传帮带的周期日益缩短，不少传授人自已会计处理经验、技能尚不全面和准确，甚至将贪图省力的违章操作方法也传授给人；而被传授人也大多不去认真学习制度，应知不知，应会不会，有章不循，甚至明知别人违章也不去制止。出了问题长期隐瞒、不处理。

基层行对会计人员也缺乏必要的实务培训和指导，直接影响到会计监督工作的质量，加之人员流动，新增人员需要一段时间的业务锻炼、积累等等，总体上对落实检查辅导等会计监督制度心有余而力不足，随着国内银行业务的发展，品种创新，计算机业务处理领域的扩大，及向现代商业银行的转轨，客观上都需要我们充分估计由此对现有银行会计制度的影响，并有与之相适应的会计监督暨防范风险制度。 

2、加强银行会计监督，防范风险应健全和完善银行内部控制机制

不少人视银行内部会计控制机制的健全和完善为稽核部门的工作。其实，银行稽核工作是为银行服务的、对银行内部控制系统和经营管理质量进行独立评估的一项职能工作。它客观地检查、评估和报告内部控制是否充分有力，能否确保银行各项资源得到有效、适当、经济和高效率的使用。稽核的这种内控职能是体现在财会部门健全、完善了会计内控机制的前提下进一步确保银行的会计内控机制。鉴此，银行财会部门仍应切实担负起健全、完善会计内控机制的责任，这样加强会计监督应是一个大的会计监督概念，应把健全、完善有效的会计内部控制机制纳入会计监督、防范风险的范畴。

由于内部会计控制不是一种独立存在的管理制度，是体现在银行业务活动的各环节管理制度之中。这样健全和完善内部会计控制机制就必然会涉及到健全和完善银行经营管理各环节的业务管理控制机制，所以银行会计内控系统就是由内部会计控制和相关的业务管理控制的方法、措施和程序所组成的一个整体。由此观之，防止银行风险，健全和完善内部会计控制机制又不仅仅是银行稽核部门、财会部门的工作，而是各相关业务管理部门共同的工作。 

3、加强银行会计监督，必须反映银行业务活动面貌

会计工作的基本要求首先是会计作为一个信息系统，能客观、真实、不加掩饰地反映企业(银行)的经营状况和成果。会计监督主要运用价值指标，通过对银行经营活动进行对比分析监督，从而对业务活动加以必要的控制和调节。如果会计监督赖以运作的价值指标、会计信息不够客观、公正，甚至文过饰非，会计监督、防范风险必然徒有虚名。在目前银行会计工作中，由于业务工作量、制度，以及引进先进的会计方法与不规范、不成熟的市场经济活动的矛盾等因素会影响到会计核算产生客观真实信息，自然影响到会计监督、防范、化解风险作用的发挥。 

4、加强银行会计监督，充分吸收、运用现代会计理论和实践的成果

银行要适应环境、形势的变化并在经营中不断取得成功，就必需在现有的财会分析、财务管理的基础上，充分吸收、运用现代会计理论和实践的成果，进一步按照企业化经营的要求，深入核算成本和效益，在较高层次上，多角度地反映、监督银行资金、财产、各项业务的安全性、流动性和盈利性，从而积极采取措施防范各种风险。

四、银行会计监督过程中存在的问题

（一）银行会计人员素质不高，制约监督职能发挥

银行新手较少接受过会计知识培训，对会计制度了解不多，对防范金融风险缺乏认识，特别是会计核算操作无从着手，需要一定时间的培训和熟悉的过程，这样势必会影响会计基础工作水平的提高。同时现有的会计人员未能及时更新观念，跟不上金融体制改革的步伐以及会计监管职能转变的需要，有的会计人员违反会计帐务处理规范化原则，不严格执行会计操作程序，有的违反会计帐务处理授权分责原则，越权处理会计帐务，有的违反帐务处理监督制约原则，对联行印、押、证“三分管”制度坚持不严，有的违反帐务核对原则，有的违反保密原则，对会计工具和数据管理不严，密押、印章，重要空白凭证随意搁置，有的电脑操作人员向他人泄露操作口令或程序保密指令，等等这些都是形成银行风险的重要原因。

（二）监督查处力度不够

对于查出的问题，存在着处罚力度不够的问题，难以起到震慑的作用。对金融机构的会计违规进行处罚，是发挥会计监督职能的一个重要手段，对于促进金融业规范运营、防范和化解金融风险、维护金融秩序有着不可替代的作用。而事实上，多种因素阻碍处罚的正常进行，影响了监管效果。一是会计监管部门未能从维护金融秩序的高度来认识金融机构的会计违规行为，只是认为金融机构为追求较多的金融利润而为之。二是存在干扰处罚的客观因素，由于基层行地域较小。各种人际关系网无处不在，往往是刚刚对检查结果提出处理意见，游说者接踵而至，导致处罚结果难以落实，所以在某种意义上也影响了监管处罚的力度，弱化了会计监管职能。

（三）现有内控制度形如虚设

随着金融业务的发展和创新，一些旧的金融规章制度已不适应新的形势和有关法律的规定，必须及时制订出有效的内控管理制度，已有的内控管理制度有不完善的地方也要及时补充完善，防止某些心怀不轨的基层人员有漏洞可钻、有机可乘。当然，制度不只是挂在墙边，写在纸上，讲在嘴上，更为重要的是落实，如不去执行，不去落实，再好的规章制度也只是废纸一张，空文一片。目前的金融机构不是规章制度不够严密，不够完善，而是在执行和落实上的力度不够，执行不严。负责人只把注意力入在经济效益和发展业务上，存在着重经济效益，轻基层制度管理；重短期利益，轻长远风险；重业务指标的增长，轻队伍思想政治建设的倾向。从而忽视了有关规章制度的检查和落实，放松了对要害部门、要害岗位的监管。

五、加强银行会计监督的措施

（一）加强会计人员职业道德教育和纪律教育

加强会计人员持证上岗的管理。持证上岗是对会计人员进行管理的一项措施，会计部门应对领取会计证人员进行以银行会计知识和操作技能为内容的技术考核，考核合格方可颁发是岗证。会计人员的考核要与年度会计人员的工作业绩、工作水平、职业道德等联系起来，并建立会计人员档案，将每年的工作考核成绩情况及工作中的违规违章问题作详细登记，实施对会计人员的科学化管理。会计的规范运作和各项规章制度的制订实施，都必须依赖于一支政治素质好、业务素质精、管理水平高的银行会计队伍，因此，我们必须对银行会计人员进行五项教育：一是与党的方针政策出台相适应，组织会计人员学习马列主义毛泽东思想，坚持党的基本路线，始终从思想上、行动上与常中央保持一致；二是与金融改革形势相适应，组织会计人员学习金融法规、社会主义市场经济知识、金融改革理论等；三是与依法运作的客观要求相适应，强化全方位、多层次的岗位培训教育，特别是要加大电脑培训和银行会计基础知识培训的力度；四是开展职业道德教育，使他们牢固树立全心全意为人民服务的观念；五是进行综合治理和三防一保的教育，对会计岗位的人员要严格把关，经常考核，要教育他们时刻关注防盗、防抢、防诈骗，确保银行资金安全，同时要把他们培养成为与黄、赌、恶习绝缘的会计队伍。

（二）加大监督力度，制定完善的内控制度，执法必严

完善各种配套的规章制度和操作规程，做到有法可依、有章可循。会计部门要以现有的金融法律、法规为依据，制定和完善各种会计监管实施办法和操作规程，尽量把实际工作中一些新情况、新问题补充进去，逐渐地充实完善，监管人员在工作中要严格按照规章制度办事，公开办事程序和操作规程，处理问题做到有法可依、有章可循，使会计监督做到公正、公平、公开。坚持“双人经办、双线控制、相互制约”的原则以及印、押、证三分管制度；建立健全对重要岗位人员的约束机制，重要岗位人员适当进行轮换，选拔德才兼备的人员担任得要岗位的工作；经常进行查库，检查有价单证得要空白凭证的领用、保管和使用情况，全面实行事后监督；针对各行在计算机管理中的薄弱环节，要加强电脑操作制度的建立健全，做到操作定型、处理规范、人员固定、密码注册、责任分明；对内部职工犯罪的决不姑息迁就，一经发现必须严厉惩处。

（三）完善规章制度保证各环节的衔节，保证经济活动的连续性

强化制度约束，落实管理责任制度约束是在银行会计每个运作环节和工作系统中建立起来的，包括各岗位职责、业务活动规程、部门制约制度等整套行为规范及内部管理制度。它是银行内部制约机制的核心，对有章不循的单位和个人要给予批评教育和下岗培训后上岗，对违反制度规定，且态度恶劣，造成内部失控，造成资金损失和发生经济案件的要追究经办人和领导人员的经济、行政乃至法律责任。

六、结论

所有的银行经营活动都要通过会计核算来加以计量、分类和报告，都必须在会计凭证、帐薄、报表中加以记载和反映。银行会计实质就是银行一切经营活动的信息源和数据库。银行会计提供的会计信息是否全面、及时、准确，直接关系到银行决策者们进行经营决策的时效性和准确性。会计信息滞后、失真和不全面，就会使银行决策失误，而形成银行风险。只要银行决策者们重视会计信息的收集，并加以认真的整理分析，就能够及时地发现风险，采取措施加以防范和化解风险。所以银行会计工作向银行决策者们提供的全面、及时、真实、准确的会计信息是防范化解银行风险的重要决策依据。面对复杂的经济环境和社会环境，形成风险是不可避免的。但我们不要被风险所吓倒，我们发现了风险，及时通过会计检查和会计分析等方法，查找产生风险的原因，并根据有关金融政策、法律法规的规定以及会计章程和各种规章制度来加强银行会计管理，纠正其违法、违纪、违规行为，及时整改，以化解风险。如：建立完善健全的会计内控制度，对资金流出业务，进行事前审查、事中监督，把差错、事故消除在日常业务处理之中。

参 考 文 献

[1]靳国强.《中华人民共和国银行业监督管理法、中国人民银行法、商业银行法实施手册》.吉林人民出版社

[2]《中华人民共和国会计法》.1999年10月31日修订.2000年7月1日实施

 [3]于希文，王允平.《银行会计学》中国金融出版社.2004年1月.第一版

 [4]李心合."会计是现代企业代理关系中的第三者".《财务与会计》1999年10期

[5]伍中信."试论会计的本质和立场".《财会月刊》.1998年第2期

[6]《东莞市金融系统警示教育心得选集》.2000年5月28日

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