一、企业财务报告失真的原因……………………………………………………… 1

 （一）客观原因………………………………………………………………… 1

 （二）主观原因………………………………………………………………… 2

二、企业财务报告失真的几种手段……………………………………………… 3

 (一) 会计准则给予企业变通及判断的机会形成失真的财务报告………… 3

 (二) 企业调控生产经营活动形成失真的企业财务报告…………………… 5

三、防范企业财务报告失真的对策 ……………………………………………… 3

 （一）完善会计准则和会计制度，压缩会计报表粉饰的空间……………… 6

 （二）建立健全责任会计制度………………………………………………… 6

（三）加强审计监督，确保企业会计信息的真实性、合法性……………… 7

（四）全面加强会计职业道德建设…………………………………………… 7

（五）加强会计人员继续教育,提高职业素质…………………………………7

参考文献………………………………………………………………………………8 

内 容 摘 要

财务报告是会计主体对外提供的反映其某一特定日期财务状况与某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息文件。企业的财务报告是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供财务会计信息的主要形式。它的真实性和可靠性是保证决策正确的基本前提和条件。目前，企业的财务报告失真现象比较严重，人为操纵利润的案例时有发生，导致会计信息质量降低，造成会计信息使用者的决策失误，其结果带来了不必要的经济损失，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序。因此，防范和治理企业财务报告失真是会计信息使用者最关心的问题。失真的企业财务报告背离了企业的客观实际，歪曲了企业经济活动真实情况，其形成原因有客观原因，也有主观原因。依照企业粉饰财务报告的途径，形成失真报告的几种手段大致分为会计准则给予企业变通及判断的机会形成失真的财务报告和企业调控生产经营活动形成失真的企业财务报告。为了确保企业财务报告提供会计信息的真实性、合法性、公允性，应完善会计准则和会计制度，压缩会计报表粉饰的空间，建立健全责任会计制度，加强审计监督，确保企业会计信息的真实性、合法性，全面加强会计职业道德建设，加强会计人员继续教育,提高职业素质。

浅议企业财务报告失真的原因及对策

财务报告是会计主体对外提供的反映其某一特定日期财务状况与某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。企业的财务报告是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供财务会计信息的主要形式。它的真实性和可靠性是保证决策正确的基本前提和条件。目前，企业的财务报告失真现象比较严重，人为操纵利润的案例时有发生，导致会计信息质量降低，造成会计信息使用者的决策失误，其结果带来了不必要的经济损失，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序。因此，防范和治理企业财务报告失真是会计信息使用者最关心的问题。本文就企业财务会计报表失真的原因、手段和防范对策谈谈自己的一点粗浅看法。

一、企业财务报告失真的原因

失真的企业财务报告背离了企业的客观实际，歪曲了企业经济活动真实情况，其形成原因有客观原因，也有主观原因。

(一)客观原因

1、会计信息的特殊性。由于企业经济活动的复杂性和多变性使企业资金运动的会计工作要面对许多不确定因素，从而在会计事项的处理上都需要会计人员的职业判断。各个企业所处的具体情况不一，《企业会计准则》不可能制定得很完备，只能对各个企业的会计工作提出基本核算原则和规范，对同一会计事项的处理会有多种备选的会计处理方法。如：存货计价方法有先进先出法、加权平均法等，归集的费用在各受益对象之间的分配上选用的分配标准就有生产工时、生产工人工资、机器工时等。此外，《企业会计准则》还往往存在着落后于经济行为的创新，会计实际工作中常会出现在会计方法处理上不符合现实情况，如：会计分期假设是指可以将企业持续不断的经营活动分割为若干个等距时期，据以结算账目和编制会计报表，提供有关财务状况和经营成果的会计信息。会计分期假设人为的划分区间，并且“待摊”、“预提”各种费用，必然导致客观经济现实与会计结果之间存在着一定程度的背离，成为引起会计信息失真的制度原因，知识经济条件下，传统的以年度为期的会计分期假设将受到冲击。我国的“企业会计制度”均规定了会计年度界定。随着知识经济时代的到来不同会计主体对会计信息的要求不同，会计分期将以各主体的需要为基础，而不是整齐统一的以日历年度为有利标准。企业往往选择一种对其目前或者长期利益最为有利的政策或方法，从而在一定程度上成为对会计信息的操纵。

2、享受会计信息的程度不同。接受企业财务报告信息的一方可能获得与操纵会计信息一方同样充分的信息，后者比前者更了解企业的经营活动状况，即经营者比投资者掌握更好的信息，企业管理当局比债权人、政府有关部门掌握更好的信息。影响享受信息程度不同表现在两个方面，一是企业经营者为减少企业被兼并、自身被解雇的危险利用信息优势粉饰企业财务报告，达到夸大经营业绩效果，从而造成企业财务报告失真，财务信息平均质量下降。二是在契约执行过程中，经营者利用信息优势，在最大限度增加自己效用的同时做出不利于所有者及其他外部信息使用者的行为。享受企业会计信息和程度直接影响着企业粉饰财务报告的能力。如果享受会计信息程度不同得到彻底消除，那么，粉饰企业财务报告也就彻底失去了容身之所。

(二)主观原因

1、内部审计制度不健全。企业内部审计制度的建立健全是开展内部审计工作，完善审计体系，健全审计组织的需要，是严格内部管理，强化约束机制，提高经济效益的需要。企业追求自身利益的迫切性，致使对企业内部审计制度的淡化，造成企业经营者为实现自身的利益，在会计帐务处理上，为完成利润指标，虚列收入，少计费用，夸大企业收益，或为减少利润，虚列费用，少计收入。压低企业收益，造成失真的会计信息。而企业内部审计机构的职责，主要是检查企业会计凭证、帐簿、报表、资金运营的合法性和真实性，并提出制止、纠正和处理违反会计准则的意见。如果企业内部审计机构不健全，审计人员责任性不强，就不能达到企业预期的审计效果，企业投资及其他利益主体者都得到了虚假的会计报告。

2、会计人员素质较低影响会计信息的真实性。随着市场经济的发展，企业经济业务的进一步复杂化，会计人员的素质较低，已严重影响了会计信息的真实性，这主要包括以下两个方面：一是会计人员道德水平较低，造成企业会计报表虚假。会计人员为个人利益或为维护领导者的意图，对企业的财务状况，经营成果进行人为的操作，对企业的凭证、帐簿等进行虚假登记，违反了《企业会计准则》，影响了会计报表质量，造成了会计信息失真；二是会计人员业务素质较低，影响了会计信息的真实性。企业经济活动的复杂性和多变性使企业资金运动的会计工作面对许多不确定因素，需要会计人员的职业判断能力。如果会计人员对《会计法》、《企业会计准则》和财务会计知识不能进行熟练的掌握和运用，就会对一些经济业务处理不当，造成会计科目滥用、会计凭证错填、会计帐簿错登、会计报表错误，致使企业经济效益无法真实反映。

3、企业的经营者为实现自身的利益而对企业的所有者粉饰企业财务报告。企业的所有者与经营者签订的报酬契约，其目的就是把经营者个人利益与企业利益联系在一起，也就是说，要把经营者的收入与他们的努力程度联系起来。但是，由于经营者的努力程度具有不可观察性和不可证实性，以及外部不确定性的影响，报酬契约只能和可测度的业绩指标相联系。这样以来，经营者就可能为增加自己的利益而不惜损害投资者的利益，有意发出误导他人的信息，或者拒绝透露他所掌握的而别人需要又缺少的信息。因此只要在报酬契约中使用企业财务报告提供的信息作为决定报酬的重要指标，在报酬契约的执行进程中，经营者就会对该信息进行人为的操纵，以谋取自身的利益。

4、企业与其系统外部的有关利益主体发生经济业务时为实现自身的利益而粉饰企业财务报告。例如：企业为了取得金融机构和供应商的信任来操纵会计信息，显示自己的偿债能力，又如企业出于逃税或者为了获取国家的补贴自然会产生通过粉饰财务报告，达到自己的目的。

二、企业财务报告失真的几种手段

依照企业粉饰财务报告的途径，形成失真报告的几种手段大致分为以下两类。

(一)会计准则给予企业变通及判断的机会形成失真的财务报告

由于企业面临的经济环境各不相同，会计准则对某些会计业务的处理给予企业一定的选择及变通的机会，企业管理人员为了自身的利益总是趋向于选择有利于自己的财务结果。具体分析如下： 

1、应收和应付款项目

为了满足权责发生制条件下计算和反映相应债权、债务往来的需要，企业设置了应收、应付款项账户。这些项目的存在，给企业操纵会计利润提供了很大的方便，如在本年底虚开发票，同时增加应收账款和销售收入，次年又编造退货理由予以冲回，使本年营业收入虚增。此外高龄应收账款是最可能发生潜亏的资产项目，不少企业明知某些高龄应收账款已成坏账，但是为了虚增利润就是不予冲销。对这类操作一是要关注年底突发性产生的与应收账款相对应的营业收入，二是要依照会计制度规定剔除高龄应收账款。在正常情况下，其他应收款和其他应付款的余额不应过大。如果其余额巨大，甚至超过应收账款、应付账款的余额，就应注意识别是否有操纵利润的情况。审查其明细表，将属于异常的金额剔除。

2、存货计价方法

存货的计价方法主要有先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。在物价变动时期，任何一种方法处理的结果均会与其他方法确定的发出存货成本、期末存货成本出现差异，从而影响到资产的价值及损益的确定。例如。期末存货低估，当期损益可能因此而相应减少；期初存货低估，则当期损益可能因此而增加。

3、利息资本化

按企业会计制度规定，企业为购建固定资产而发生的利息费用在固定资产尚未投入使用之前，应计入固定资产的成本，予以资本化。但由于资金一旦投入使用后就难区分清楚是自有还是借入，企业很容易将非资本性支出的利息资本化，从而达到减少本期财务费用，增加本期利润的目的。在具体判断时，先计算在建工程项目占总资产的比例，利息支出资本化的比例应基本同该比例相当，否则可能存在人为操纵利润的行为。

4、待处理及待摊销项目

由于在企业会计工作中普遍使用权责发生制核算损益，一些已经实际发生的费用作为待摊费用、待处理资产损失等项目被列入资产负债表的资产方。但从实际经济意义上看，企业并不因拥有这些资产而收益，它们只是一种虚拟资产，对以后会计年度的影响主要体现在抵税和增加现金流量方面。一般说来，“待处理流动资产损失”、“待处理固定资产损失”和“固定资产清理”三个项目在年度会计报告中很少存在余额。如果某企业的年度资产负债表中存在数额较大的上述三个项目，则表明该企业在很大程度上存在操纵会计利润的行为，而且通常情况下都是虚增了以前年度的利润，或隐瞒了以前年度的亏损。

(二)企业调控生产经营活动形成失真的企业财务报告

由于企业在会计准则中寻找不到任何变通或判断机会时，仍然可以利用对其生产经营活动的调控，对会计信息进行操纵。

1、利用资产负债表和损益表之间的关系，人为操纵企业利润。（1）在损益表中虚列收入或少计费用列入与资产负债表中往来科目的对应关系。企业为了完成利润指标，通常在损益表中虚列收入，同时把虚列的收入在资产负债表中反映为应收账款或其他应收款等科目。（2）在损益表中虚列费用或少列费用与资产负债表中累计折旧、待摊费用、预提费用、存货等科目的对应关系。当企业认为当期费用太多致使利润太小时，则不按(企业会计准则)等会计法规的规定及时足额计提当期折旧、分摊当期的成本费用等，而是采取在资产负债表中人为加大资产科目余额、减少负债科目余额的手法，调高损益表中的利润水平。反之，当企业认为当期费用太少致使利润太大时，则采取在资产负债表中人为减少资产科目余额加大负债科目余额的手法，调低损益表中的利润水平。

2、违反会计核算原则调控企业利润。如企业在会计核算工作中，要严格划分收益性支出与资本性支出，目的在于正确确定企业的当期损益。但企业如果将一笔收益性支出按资本性支出处理了，就会造成少计费用而多计资产价值，出现净收益和资产价值虚增的现象；相反，如果将一笔资本性支出按收益性支出处理，则会出现多计费用少计资产价值的现象，出现当期净收益降低，甚至亏损，以及资产价值偏低的结果。

三、防范企业财务报告失真的对策

为了确保企业财务报告提供会计信息的真实性、合法性、公允性，应从以下四个方面加强防范。

完善会计准则和会计制度，压缩会计报表粉饰的空间

 会计准则和会计制度留有过多的灵活性是会计报表粉饰的重要前提。首先，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合和弹性区间，尤其是收入和费用的确认与计量，增强会计信息的可比性和一致性，在一定程度上减少企业财务报告的粉饰性。其次，对于会计准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释，如果某一定义和释义可能有多种理解，则应对各种可能理解作详细阐述，表明其适用情况，以免使会计准则的使用者造成误解。最后，最终制定的会计准则应对未来会计环境变化有较科学的分析和预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计工作产生过多的影响。

(二)建立健全责任会计制度

责任会计是适应经济责任制的要求，在企业内部建立不同层次的责任中心，通过对有关信息的处理和反馈，把核算与各责任中心的工作实绩联系起来，从而对各责任中心责任范围内的经济活动进行严密的控制与考核的一种会计制度。

经济责任制是改善企业经营管理，提高经济效益的一项根本性原则。其核心内容就是划清各级经济组织的经济责任，同时赋予其必要的权力，将工作绩效与其经济利益联系起来。根据经济责任制要求建立起来的责任会计，就是把会计同企业经营管理的经济责任制联系起来，使企业内部生产经营的各个环节、各个层次、各个岗位乃至责任者个人，都能各司其职，各负其责，也各得其利，真正把责权利三者紧密结合起来，保证企业取得最佳经济效益，在外部市场竞争的激烈环境之中取得优势。

(三)加强审计监督，确保企业会计信息的真实性、合法性

对企业的经济活动实行审计监督，这是法律赋予审计机关的权力，检查企业在生产经营活动中，会计账目是否如实记录了经济业务发生的真实情况，所采用的会计政策和会计处理方法是否前后保持一致。有无弄虚作假、违法违纪以及损失浪费等现象。为了确保企业的会计信息的真实性、合法性。必须加强对企业的审计监督，这主要是为了维护经济秩序和市场经济的正常运转，保护厉害关系的正当权益。

1合法性审计：是对企业会计报表编制确实遵循了企业会计准则及国家其他会计法规的规定，企业会计处理方法和会计报表的编报是否有章可循、合理合法，决定着企业资产是否安全和完整、财务状况、经营成果的披露是否真实，以确保企业会计信息的合法性。

2真实性审计：是审计企业在生产经营活动中，对发生的一切经济事项必须客观真实，如实的说明和反映了它所反映的经济活动，不得弄虚作假，夸大业绩和资产、隐瞒亏损和债务等情况。确保会计信息的真实性。

(四)全面加强会计职业道德建设

市场经济越发展，会计工作越重要。会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，影响着整个社会经济秩序。可以毫不夸张地说，会计工作是社会主义市场经济大厦的一块重要基石，而会计诚信则更是会计人员的生命和价值所在。市场经济呼唤会计诚信，呼唤会计职业道德。全面加强会计职业道德建设，努力提高会计诚信度和公信力，是当前会计界的一项重要而紧迫的任务。现阶段我国会计职业道德规范应从以下八个方面加强建设：一是爱岗敬业；二是诚实守信；三是廉洁自律；四是客观公正；五是坚持准则；六是提高技能；七是参与管理；八是强化服务。

（五）加强会计人员继续教育,提高职业素质

强化会计人员素质,是提高会计工作质量的前提条件、会计人员素质较低，已难以适应市场经济的发展，已难以适应复杂多变的经济活动的需要，已难以适应不同会计主体对会计人员的要求，因此加强会计人员继续教育、提高职业素质已成为强化企业管理、提高经济效益的必要条件。一要加强会计人员的业务培训，提高会计电算化水平。不同的企业要根据各自的业务状况，经常性开展会计法律、法规、基础知识、业务技能等各种内容，采取讲座、座谈等不同形式的业务培训，并通过会计知识电算化应用、会计业务电算化操作，使会计人员掌握更多的会计日常知识，了解更多的会计处理方法，为提高专业技术水平、强化自身业务素质、更好地从事会计实践活动奠定良好的基础。二要鼓励会计人员自学。企业内部要不断鼓励会计人员进行自学，要给他们一定的学习时间及空间，使他们根据各自的业务需要，学习一定的业务知识，真正的把他们培养成为一批精业务、懂业务的优秀工作者，确保会计信息的真实性。

综上所述，为了确保企业财务报告提供会计信息的真实性、合法性、公允性，应完善会计准则和会计制度，压缩会计报表粉饰的空间，建立健全责任会计制度，加强审计监督，全面加强会计职业道德建设，加强会计人员继续教育,提高职业素质等方面加强防范，确保企业会计信息的真实性、合法性。

参 考 文 献

1.《基础会计》，作者（主编）：张欣，郑州大学升达经贸管理学院会计系 

2.《审计学》，作者（主编）：作者：王宝庆，立信会计出版社2005 年2月出版 

3.《会计基础工作规范培训教材》

4.《如何加强国有企业财务监管》，作者：王燕，《财务与会计》2006年第3期

5.《胡锦涛在党的十七大上的报告 》 来源：新华社 

6.《浅析会计信息失真及其防范措施 》2006年03月13日

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