一、内控管理存在的问题和原因----------------------------------- 4页

（一）内控机制不健全，缺发动态的调整、充实过程。------- 4页 

（二）内控意识淡薄。---------------------------------------------- 5页

（三）银行员工主观上认识不到位，素质不高。--------------- 6页

（四）各商业银行为提高竞争力，都注重业务发展，放松对员工的思想政治工作。-------------------- 7页

（五）自控意识差，在内控制度建设和执行上缺乏自觉性。--7页

二、强化内控管理的措施-------------------------------------------------9页

（一）建立建全内控制度，确保有章可循。-----------------------9页

（二）树立内控优先观念，强化金融风险防范意识。---------10页

（三）让银行员工充分认识内控管理面临的新形势。---------11页

（四）在建立起风险防范体系的同时，狠抓制度落实。------13页

（五）加强内控队伍建设，充分发挥检查、监督人员的作用。14页

内 容 摘 要

银行会计内控工作的难点是如何把握授权的度,提高被控对象的受控度,规范内部控制工作和提高控制人员的熟练程度.加强银行会计内控工作要从制度上规范、流程上管理,进一步提高银行人员的职业道德修养等方面努力。 面对扩大金融开放的挑战，国有商业银行如何加强内部控制，切实防范金融风险，是一个既紧迫又现实的课题。本文将对国有商业银行内控管理存在的问题和原因进行分析探讨，并提出相应对策。

关键词：内控管理;会计; 商业银行

对商业银行会计内控管理问题的思考

随着我国加入WTO目标的成功实现，给商业银行向国际化现代金融企业目标迈进带来了新的机遇和挑战，商业银行要想在未来金融业的激烈竞争中求得生存和发展，必须深入研究和探讨事关商业银行生存的内部控制（含内部会计控制，下同）问题。建立健全科学、完整和有效地内部控制机制，对商业银行依法合规、稳健经营，有效控制和规避各类金融风险，发挥自身优势，提高竞争力，实现各项经营目标具有特别重要的意义。内部控制亦称“内部管理控制”，是单位领导人员和职能部门通过管理工作，使经济活动按标准对其调整以达到目标的过程，是所有经济组织管理活动中不可分割的组织部分，最早提出内部控制概念的是美国会计师协会，该协会1936年在《独立职业会计师对账务报表的检查》中认为：“内部控制和控制这一术语是为了保护公司现金和其它资产，而在公司内部采用的手段和方法；中国注册会计师协会1997年实施的《独立审计具体准则第七号—内部控制和审计风险》中称内部控制为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而实施的政策和程序，包括控制环境、会计制度和控制程序；财政部2001年6月22日财会[2001]41号文发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》明确：“本规范所称内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施一系列控制方法、措施和程序。”上述规范是以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。近年来，随着金融改革的逐步深入，出现了许多新情况、新问题，由银行内部引发的案件屡见不鲜，内部控制制度建设被提到了新的高度。故此在商业银行内部建立一套自我调节、自我约束的控制系统是很有必要的。2000年7月实施的《会计法》明确要求各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度，并提出了具体要求。我国商业银行根椐新的《会计法》要求运行以来，虽然在内部控制制度建设方面有一定的加强，但总体滞后，造成在防范和控制会计风险方面存在漏洞。如何建立起一套商业银行行之有效的内部控制制度，并在实际工作中加以运用，是我们面临的重要课题。

一、会计核算内部控制存在的问题及成因

（一）内控机制不健全，缺乏动态的调整、充实过程。对商业银行来讲，要建成真正的、具有国际水平的、规范化的商业银行，实现其各项既定目标，必须随着其业务的日新月异，建立与之相配套的严密、系统、规范、有效的内控制度。在现实工作中，商业银行往往忽视了会计核算内部控制是一种贯穿于决策、执行、监督全过程的环环相扣、平衡制约的动态机制，而反映为一成不变、机械僵化的形式，有些明显陈旧的规章制度或操作程序不能被新的、更科学的制度所代替，特别是目前实行会计核算一体化、综合柜员制以及新的金融业务品种、金融创新工具的不断推出，如果不及时调整补充内控制度，必给犯罪分子留下可乘之机。

（二）内控意识淡薄。计划经济时代遗留下来的传统的操作模式在许多员工头脑中根深蒂固，缺乏对内控制度的认识。会计核算内控制度执行不严，贯彻落实流于形式。尽管我国银行业在过去多年的经营中，建立了一系列相对完善、行之有效的内控制度，但却不能落到实处，主要表现在：一些网点负责人对内控的重要性缺乏科学的认识，错误地认为会计工作只是记帐、算帐、收收付付的业务事项；在内部管理上由于对口各个业务部门，网点负责人要有一定的时间走出去营销存款，随时还要给业务主管部门提供数据，在内控管理上就没有时间去进行履职检查，只求平安无事；在负责人履职检查时流于形式，会计人员只要会操作就行，降低了对会计人员综合素质的要求；该检查的未检查，该落实的未落实；在贯彻落实执行内部控制制度上，仅仅是为了应付上级检查，目标不明，造成制度被动执行，屡查屡犯，流于形式。在临柜执行规章制度上表现为：联行章、证、押未真正坚持三分管制度；重要空白凭证领用、使用、交接等制度执行不严格；业务印章不按规定保管、使用和交接；临柜不认真核印、核押；班中款项交接登记不及时，查库制度履行不认真；出入库、收入大额现金未授权签字；特殊业务未坚持双人授权办理；离柜未退出画面、密码泄露、权限卡未按规定保管，在业务繁忙时，权限卡未做到专人管理；离柜未坚持凭证、印章加锁制度；营业终了未坚持双人核对库款、凭证，双人加封库箱制度；以上种种，使内控制度形同虚设，弱化了业务操作过程的系统性、严密性、完整性，留下事故隐患。重制度建设、轻制度落实，有章不循，违章操作，造成了事故隐患。

（三）会计人员素质不高，主观上存在认识不到位的情况。目前，由于各商业银行竞争激烈，各行都把工作重点放在抓存款和清贷收息方面，综合业务系统投产及会计核算一体化改革后，存款业务管理与核算管理分离，强调抓存、压缩临柜人员，在人员管理与核算管理形成脱节现象。重开拓、轻管理，邓小平说，发展才是硬道理。没有开拓，何来发展。但开拓和管理必须两手抓、两手硬，坚持内控优先。但在实际操作中，往往开拓在先，内控在后，如为了抓存款，管理制度未及时跟上，制度滞后造成一些真空。在人员素质、数量上往往达不到或勉强达到的要求，人员压缩就会产生制度执行的困难，从而产生内控机制的不足和薄弱环节。银行会计人员素质的高低，直接影响着各项业务处理的质量，高业务素质员工不仅是会计内部控制的基础，而且可以有效弥补内控制度的不足。随着综合业务处理系统的推出和电子化的飞速发展，会计人员素质不高，将成为制约商业银行发展的瓶颈。主要表现在：跟不上日益发展的银行业务；跟不上会计法规，制度的新规定要求；跟不上柜台办事国际业务的外汇政策、外汇业务制度，外语的必备技能；跟不上对复合性职工的要求；跟不上计算机网络处理业务的发展速度，表现为个人会计业务水平迫切需要提高的紧迫感，慢了将被淘汰的危险。还有的临柜员工对内部控制的重要性认识不足，行为随意，还有一些人缺乏责任心，听之任之，有的人制度观念淡薄，缺乏基本的业务知识，不愿汲取新知识，阻碍了新业务的发展。

（四）重业务、轻思想政治工作。近几年，各行为了提高竞争能力，在结算管理、系统建设、服务质量都做了大量的工作，然而对会计结算人员的政治思想工作却有所放松。主要表现在：一是会计核算一体化改革后，业务与核算分离，业务部门强调走出网点营销存款、贷款，加大对存款、贷款、中间业务的考核激励机制，放松对内控管理重要性的认识。 二是综合柜员实行后，对员工新业务、新制度学习很少，往往对基本的规章制度也不能很好地去执行。三是对员工主人翁意识、爱岗敬业、奉献意识的教育很少，在任务考核上，强调奖罚措施，没有从根本上解决问题。

（五）会计核算监督检查不力。自控意识差，在内控制度建设和执行上缺乏自觉性。一方面由于人员素质和警觉程度不高，在执行制度时往往是执行不力或不执行，如对班间库款、凭证交接，营业终了双人核对现金、凭证，双人加锁制度等，往往只是清点大数、签章，在落实制度上流于形式。另一方面，有些人员对自身监督不够，有时为完成任务而放弃监督，如离柜对现金、凭证、印章、权限卡、密码管理不严，对监控设施报有极大的希望，缺乏自身保护意识；二是网点管理人员没有认真履行职责，每日监督检查、授权管理和周查制度流于形式，如制度规定，网点负责人对特殊业务、授权业务要逐笔审核授权，对易发案部位实行平时监督、每周检查，但在实际操作中，未能真正去落实，使得存在问题屡纠屡犯。三是事后监督人员素质不高，缺乏经常性的业务学习，对所监督的业务只是通过数据输入达到帐务平衡，没有认真对每笔业务的合法、合规去进行审核，有的监督员对临柜业务处理程序和规章制度掌握不多，在守口把关，坚守“最后一道防线”上，没有发挥监督作用。四是现行管理体制限制检查辅导员很好地发挥作用。目前，基层检查辅导员隶属于会计结算部门，而上级行安排临时检查工作多，内容涉及多个业务部门。由于检查辅导员掌握业务的单一性对全面检查工作又显得力不从心，加之网点个别员工对不断的检查不能给予理解，只认为会计部门在“揭短”、“鸡蛋里挑骨头”，特别是个人金融网点员工不属于会计部门管理，检查比较被动，员工有抵触情绪，给检查工作带来被动。五是个别网点负责人对检查工作重视不够，使检查人员有为难情绪，不能很好发挥作用。检查员在检查时，履行会计部门职责，没有说服力。因此，在对查处的问题进行通报批评处罚，要求整改时，网点负责人不予理解和支持，甚至对通报及整改不予理睬，对问题未认真进行整改，以致检查问题屡纠屡犯，对后续检查工作产生为难情绪。六是检查人员职责不明，存在检查不深不细的现象，对查出的违规违章行为和人员不敢管，不敢罚，没有做到真正的检查辅导，不能充分发挥监督检查在内部管理中的作用。

二、强化内部控制的措施

内控制度是银行在长期经营实践中总结的，有较强的针对性和可操作性，是进行现代化管理的客观要求和可靠保证，强化会计核算内部控制，是防范金融风险最有效的途径，是商业银行安全、有序运作的前提和基础。针对会计核算内部控制的现状及面临的新问题，商业银行应从以下几方面强化会计内部控制。

（一）强化金融风险防范意识，树立内控优先的观念。首先各级领导必须增强内控优先意识，摆正业务发展与制度执行的关系，克服制度阻碍业务发展的偏见，把内控工作做为全行工作的重中之重，定期对内控工作进行安排布置，听取各业务部门对内控管理工作的执行、落实情况。其次，网点负责人要树立“两手抓、两手都要硬”的意识，既要组织开展营销工作，又要在内控管理上下工夫，使抓存工作与内控管理工作都不误。再次加强员工教育，提高全体会计人员对内控工作的认识。内部控制是一种自律行为，是对每个员工从事业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施和程序，是规范经营行为，有效防范风险的关键。有效地进行会计内部控制不仅能从管理上降低风险，还能从操作上层层纠错防弊，堵塞漏洞，杜绝案件的发生。

（二）建立健全会计核算内控制度，确保有章可循。严格的会计内控制度，是银行内部管理的重要保障，只有建立健全严格的制度，才能堵塞差错、事故、案件的发生。因此，搞好会计内部核算管理，应从不断完善内控制度入手。一是建立健全岗位责任制，明确责任目标，综合业务核算系统根据不同的环节分设不同的岗位，由不同人员负责办理，实现定岗、定人、定责，分工负责、各司其职、各负其责、互相监督，严格执行分级授权，按照事权划分原则，做到各岗位之间既互相联系又互相制约，对重要的会计事项如客户信息调整、企业开销户、错帐冲正、挂失业务、调整存贷款积数、大额存取现金、调整帐户等，必须坚持分级授权、审批制。二是上级行应对综合业务系统投产、会计核算管理一体化后、会计、个人金融专业规章制度、操作规程进行整合规范，要根据实用、安全、有效的原则，制定规范统一的规章制度、设置标准化的操作程序、统一会计科目使用、统一帐务核算，使每一位会计人员都能按照制度、操作程序去办理业务，实现上个班次对下个班次负责，下个班次对上个班次的业务起到监督作用，授权人员对当日每笔授权业务负责，网点负责人对所经办的业务负责，事后监督人员对所监督的业务负责，检查人员对所检查的业务负责，形成办理业务逐级负责制。另外，由于会计业务是一项综合性比较强的业务，制定的操作规程要适应动态控制，要根据会计工作的需要，不断地进行补充调整，特别是每推出一项新业务时，要根据及时性原则，尽可能在新业务推出之前，建立新的业务操作规程，使新业务开展时有章可循，以减少开展新业务的风险。三是建立行之有效的奖罚机制，在制度上奖罚分明，对在业务检查和事后监督中发现的问题、差错，应及时进行通报批评并要求当事人或网点负责人及时进行整改，建立对事不对人的处罚标准，分差错类型的不同进行处罚，防止重检查轻整改的现象出现，树立规章制度的权威，对于违反规章制度的应坚决处罚，对屡查屡犯的应从重处罚。以此来有效地调动会计人员执行内控制度的积极性和主动性。

（三）充分认识内控管理面临的新形势。

1、实行轮岗制度。轮岗既可以使员工增加业务学习的机会、增强业务技能，又可及时发现岗位存在的问题，采取措施，杜绝隐患，不给作案者以可乘之机。特别是对重要岗位、重点人员实行严格的考核制度，并定期轮岗，必要时采取强制休假，对任职人员离岗稽核，从源头上把好风险关。

2、按照以人为本的原则，构建全行员工广泛参与的、群策群防的内部控制体系。制度是人定的，也是由人去执行的，人的因素是决定的因素。要尊重、重视和培养高素质的会计人员，任人唯贤，不具一格，为会计人员创造一个良好的工作环境、生活环境、舆论环境和制度环境，使人尽其才，才尽其用。形成尊重人、关心人、信任人、培养人、充分发挥人的积极性企业文化。在开展业务的同时，一方面要注重员工培训，象综合业务整合这样庞大的工程，函盖了银行所有业务的方方面面，既是新知识，又是新业务，而且必须使每一个员工在边工作、边学习、边实践中认识它、掌握它，这就要求我们要继续发扬敢拼敢搏的精神，以主人翁的责任感、使命感，努力学习和掌握新系统的业务知识和操作技能，争取在短时间内培养和造就一批爱岗敬业、业务优良，有开拓进取精神的一线员工队伍。另一方面要加强员工的思想政治工作，增强员工制度观念和执行制度的自觉性，目前的计算机还未达到完全“硬”控制的地步。因此，只有首先做好“人”的工作，才能有效的防范各类案件事故的发生。在拓展业务，提高业务的同时，要经常开展员工世界观、人生观和价值观教育，坚持不懈地进行警示教育，促使银行员工树立正确的思想观念，真正打牢思想政治基础，构筑坚实的思想防线。定期召开案例分析会，使员工从案例分析中汲取教训，做到自警、自醒、自律。珍惜自己的政治生命，珍惜工作岗位，提高职业道德修养；根除以信任代替管理、以习惯代替制度、以情面代替纪律的陋习，提高遵守纪律、规范操作、恪尽职守的自觉性。真正做到层层把关、人人设防、互相监督、相互控制，使不法分子难以钻管理的空子，造就一个遵章守纪光荣，违章受罚可耻的氛围。

3、切实提高案件预防分析会和执行规章制度专题会的质量，狠抓整改落实。各级领导要定期召开“两会”制度，听取贯彻落实情况及整改情况。

（四）健全风险防范体系，狠抓制度落实。

1、抓好一线岗位制度执行和规范操作的落实，完善主管部门检查监督责任的落实，特别抓好以下内容：

第一，严格支行辖内往来、同业务存款、银企对帐、同城票据交换的帐务核对，落实责任人逐笔勾对发生额、核对余额，总会计、会计主管要加强对内部户的监控，检查辅导员要做好内部户的检查监督工作。

第二，切实加强柜员权限卡管理，加强自我保护意识的教育，切实提高员工对权限卡重要性的认识。

第三，加强库存现金管理，保证各种钱箱的安全，准确，采取灵活手段，尽量做好柜台工作合理压缩库存现金。

第四，加强对空白重要凭证的领用、出售、使用的管理，在领用凭证时认真核对印鉴，网点做到定期核对，交接清楚，防止凭证流失。

第五，加强对印章、密押的管理，切实做到“印、押、证”三分管、三分用，责任落实，防止被盗或流失。

第六，加强对票据的审查工作，在受理持票人查询或委托收款时，不能只靠查询，一定要先审查票据的真伪，做到“有疑必查，查必彻底”，确保安全经营。

第七，加强重要物品、重要岗位控制。对重要物品要实行专人保管，明确责任，缩小接触重要物品的人员范围；业务操作过程中重点控制章、证、款、押，离柜应对凭证、印章、款箱加锁管理；营业终了，双人核对库款、凭证，双人加封库箱，重要物品入库箱保管；重要物品、章、证、印押分开保管，相互制约；领用交接手续必须严密，防止各环节出现漏洞；重点岗位人员实行岗位轮换。

第八，坚决纠正有章不循、违章不纠或纠不彻底、执纪不严的现象，对于各级检查中发现的问题，要一查到底，一步一个脚印，把问题搞清楚，属一般性问题要加紧整改，属于实质性问题，决不姑息迁就，该处理人就处理人，真正起到“外罚一人，警醒一群”的作用。

（五）加强内控队伍建设，充分发挥检查、监督人员的作用。

1、建立健全事前、事中、事后监督体系。为了能够对前台出现差错及时发现和纠正，应建立事前、事中、事后监督体系，构筑三道防线，防范会计风险。第一，事前监督就是要求会计临柜人员在办理业务时应遵守各项规章制度，按操作规程办理业务，履行岗位职责。重点是审查凭证是否要素齐全、印鉴、密码正确、内容真实、数字准确、字迹清楚，是否使用统一的会计凭证，是否错用、串用、乱用会计凭证，记帐是否符合规定。第二，事中监督不能面面俱到，要有选择有重点对重点岗位进行监督，以保证内部控制机制的高效性和可靠性。对在业务流程中起重要作用的一些环节，要进行重点监控。如会计手工控制的帐卡与计算机自动生成的柜员清单核对，金库管库员的双进双出，定时与不定时进行库存现金和空白重要凭证检查核对、资金汇划清单逐笔勾对 等等。第三，事后监督是对业务核算依据和核算结果进行重点复审与全面抽查相结合的监督机制，是防范重大差错事故和经济案件的监督保障体系，也是约束业务核算行为的有效措施。事后监督必须坚持与各项核算业务在时间、空间、人员上相分离的原则，并对其实行连续（节假日不间断监督）、有重点跟踪监督，以便及时发现，解决问题。并应该建立定期通报制度，强化业务处理过程中的薄弱环节，切实控制业务差错的发生，堵塞漏洞，真正发挥事后监督“把关守口”的作用。事后监督的范围应包括：业务凭证的要素是否齐全、帐务核算是否正确、特殊业务处理是否合规、往来对帐是否及时等。

2、加强监督检查，完善内部监管体系是防范会计风险的基本措施。但由于银行员工业务素质参差不齐，需要加强业务培训与辅导，因此配备熟悉业务、有责任心、作风正派的专职业务检查员显得犹为迫切。配备业务检查辅导员必须在形式上和实质上保持独立，最好挂靠纪检部门行驶检查职能，给予检查员应有的权利，维护执行规章制度的权威性，必须保证充足的时间开展业务检查辅导工作。在检查过程中认真坚持“四个结合”。即：自查与互查相结合、全面检查与重点检查相结合，定期检查与不定期检查相结合、专项检查与执法检查相结合。检查时必须以有关法规及各项制度、规定、办法、操作规程为依据，以会计核算、帐务核对、资金汇划、现金管理、空白重要凭证管理、库房管理、特殊业务管理、印押证管理、权限卡管理等为内容，以强化管理、堵塞漏洞、严密手续、维护帐款安全为重点，促进会计核算实现制度化、标准化、规范化。并制定科学、合理、统一的检查程序，切实做到查前有提纲、查时有记录、查后有报告、有相关责任人的处理意见，检查要有一定的覆盖率和频率，涵盖主要业务和重要风险点。在检查的同时，扎扎实实抓整改，强化整改落实责任制，做到责任部位落实、责任人落实、措施落实、时间落实；对现场能整改的做到现场彻底整改，对无法整改的，及时反映有关主管部门限期进行整改。对牵扯会计、储畜部门，及时向主管部门反馈，由主管部门协调解决，避免整改工作中的扯皮现象。对检查屡纠屡犯的问题加重处罚，并通报全辖，问题严重的，依据有关文件，严肃处理。

总之，搞好会计核算内控管理工作是我们经营中永恒的主题，只要我们每一位会计人员依法合规处理每一笔业务，规范每一项操作环节，本着对自己负责、对工作负责、对银行负责的态度，我们的内控管理工作会有一个新的起色。

参 考 文 献

[1］孟凡红.浅谈企业会计内部监督与内部控制[J].中国工会财会,2004,(1).［2］刘键,黄杰.完善商业银行内部控制评价制度的建议[J].四川会计,2003,(12).［3］刘贻新,张晓峰.论企业内部控制的现状及其解决方法[J].中山大学学报论丛,2003,(23).［4］孙海燕.浅谈企业内部控制的难点和对策[J].山东经济战略研究,2003,(11).［5］王琛.银行内控失效的成因及对策[J].新疆审计,2003,(5).［6］李晨耘.国有商业银行内控制度建设存在的问题及完善[J].市场周刊,2003,(12).

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