一、会计行为风险的表现

（一）内控会计风险

（二）财务评价风险

（三）计划风险

（四）市场风险二、商业银行会计风险的成因

（一）对会计工作重视不够、会计基础工作薄弱

（二）会计人员业务素质低、缺乏风险防范意识

（三）内控手段落后、检查监督缺乏力度

三、防范会计风险的设想

（一）建立健全适应商业银行经营要求的银行内部治理结构和管理会计体系

（二）深化银行内部会计监控机制，构建高效会计风险监督保障系统

（三）加强银行会计信息真实性、准确性的披露与揭示，提高信息的使用价值

（四）进一步贯彻银行会计制度的谨慎原则，为银行稳健经营创造必要的条件

（五）建立约束有力监管环境

内 容 摘 要

商业银行的业务本质决定了它将承担各种类型的风险。会计作为“过程的控制”的管理工具，任何金融风险都要通过会计实现，应将会计风险防范工作渗透至整个会计核算过程，堵住商业银行业务风险的漏洞，对我们未来制度、工作、人员的设计、管理制度的构架，提出新的要求，因此，分析会计风险的类型，加强会计风险的防范，维护健康的会计秩序，是商业银行业务经营活动安全进行的基础。防范和化解银行会计风险是经济领域中一项长期而艰苦的任务，必须内外结合，仅靠银行自身是无法完全解决的，而当银行迫切需要解决的问题是如何建立和完善银行会计内部控制机制，使银行会计行为严格按有关法律法规进行，从而切实有效地防范和化解银行会计风险。

浅议商业银行的会计风险及其防范措施

会计作为“过程控制”的管理工具，应将会计风险防范工作渗透至整个会计核算过程，堵住商业银行业务风险的漏洞，对我们未来制度、工作、人员的设计、管理制度的构架，提出新的要求，因此，分析会计风险的类型，加强会计风险的防范，维护健康的会计秩序，是商业银行业务经营活动安全进行的基础。本文从商业银行会计风险的表现入手，探求解决银行会计风险对策。

通常讲的风险是指发生损失的可能。商业银行的风险可分为两大类：一类为经营风险，主要是信贷风险；一类为会计风险。会计作为商业银行金融活动的信息源，商业银行的所有经营成果都必须通过会计行为反映。我国将全面履行开放银行业的承诺，其改革与发展已到了关键时期，改革重点将是增强商业银行会计风险意识，强化风险防范的对策。

一、会计行为风险的表现

分析会计全过程，会计风险分为内控会计风险、财务评价风险、计划风险、市场风险。

（一）内控会计风险

内控会计风险工作是保证商业银行健康运行的基础条件工作，风险的反映、预测和分析均依赖于及时、真实、可靠的会计信息。若会计行为违规，信息失真，不仅无法满足防范风险的信息需求，而且将带来风险损失加大的可能性。如收入不报、成本不实、截留利润、搞两本账等，将造成银行资金被截留、贪污、盗窃的风险。会计内控制度执行不严，使假造票据、伪造凭证等违纪行为得不到控制，必然造成结算资金、内部往来资金被套取、侵吞、挪用、骗取的风险。会计行为违规是经济犯罪的护身符和温床。

（二）财务评价风险

国有商业银行以效益为核心的经营目标的确立，客观上要求其在符合市场需求的前提下，有健全的以财务业绩考核为中心的科学的管理制度。财务报告作为考核各级（行）经营业绩的主要依据，其合理性、有效性完全取决于会计信息是否真实可靠。财务定量评价最直接、最重要的资料是财务报表提供的会计信息。如果会计行为违规，经济效益不真实，必然使财务评价失真。如果将这些存在虚假信息的报告，作为奖励考核各级（行）包括经营者和全体职工的主要依据，不仅不能规范和激励各级（行）的会计行为，反而只会使会计违规问题更趋严重，风险隐患加大，使经营活动无法科学化、制度化，影响到业务的健康发展。

（三）计划风险

会计行为风险的影响渗透于国有商业银行经营计划全过程。信贷计划，既要包括对未来项目市场的预测，又要建立在对过去信贷资产收益的分析基础之上，如果会计行为违规，夸大信贷资产收益率，使一份非可行性论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过，就会造成信贷资产损失的风险；又如，对高息揽存不能及时监督和反映，不仅会造成到期不能支付的风险，而且使筹资计划失去科学性，甚至会诱发信贷计划无资金来源的信贷风险。总之，会计行为违规，会影响到综合经营计划的正确编制，造成资金使用风险。

（四）市场风险

国有商业银行如果会计工作漏洞百出，假帐泛滥，不仅破坏了市场竞争的有序性，干扰市场运行，而且依据失真的会计信息无法准确进行市场定计，必将造成经营风险，最终受到市场无情的惩罚。会计信息对内部资源配置有重要的调节作用。错误的会计信息会误导资金流向，使国有商业银行内部资源配置缺乏效率，竞争能力下降，在市场竞争中面临被淘汰的风险。

二、商业银行会计风险的成因

当前我国商业银行会计风险管理存在诸多问题，概括起来，主要表现在以下几个方面：

（一）对会计工作重视不够、会计基础工作薄弱，突出表现在以下几方面

1、制度建设跟不上业务开展

有的业务已经开展起来，但相应的管理制度和操作规程还没有建立健全；有的业务发展很快，但还在没用旧的制度；有的明知不具备条件，但仍开办此项业务。特别是岗位责任制及岗位分工不明确，混岗、串岗和随意顶岗，未起到岗位间的制约作用，有些基层网点甚至存在一名会计人员从记账、复核、授权等岗位“一手清”现象，风险隐患很大。

2、业务发展的粗放性较重

有的行（处）盲目铺摊设点，强调功能齐全，而不考虑人员配备和风险点的制约。目前很多机构现有信贷人员业务素质不高，且个别人法制观念极差，违章违规现象时有发生，人为造成信贷风险损失，严重威胁信贷资产的安全运营。

3、重视存款的增长，忽视会计的作用

有的基层行（处），为完成上级下达的存款任务，也将指标分解到会计人员身上，使会计人员增加额外压力，分散了对本职工作注意力，削弱了会计部门的监督、反映能力。

4、缺乏一套严密的监督机制，也是造成不良贷款增加的一个重要因素

目前我国金融监管理体系还不完善，监管机制也不健全，银行内部稽核、监督工作还存在很多问题，这些都给不良资产的形成埋下隐患。

（二）会计人员业务素质低、缺乏风险防范意识

现代银行是高度专业化的产业，对员工的素质有着很高的要求，不管是管理人员还是一般业务人员。而目前我国商业银行特别是几家国有商业银行职工队伍素质普遍不高，学历较低，工作能力和业务水平也不高。其次，银行会计业务范围广业务量大，每项业务的环节较多，如果没有足够的会计人员，就不可能做到各环节相互制约。而目前基层行（处）恰恰会计人员配备不足，造成基层行（处）会计缺乏相互制约，形成较大的风险隐患。另外，会计人员素质不高，对会计结算操作程序不熟悉，对许多重要的内控制度不了解，导致把关不严，也不能及时发现案件隐患。

（三）内控手段落后、检查监督缺乏力度

目前的银行会计内部控制制度实现方式比较落后，科技含量及自动化程度低，基本上依赖人工操作，而人工操作弹性大、效率低，难以达到内控的目的。现行主要是通过会计检查这种方法对下级实施监督管理，然而会计检查受时间和人员因素影响，缺乏广度和深度，远不能满足防范风险的要求，只能对被查行一些表面的情况进行检查，效果有限，对查出的问题整改和跟踪检查力度也不够。

三、防范会计风险的设想

为了有效防范会计风险，笔者认为应从以下几个方面入手：

（一）建立健全适应商业银行经营要求的银行会计管理体制

1、尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状。

所有者主体虚拟，往往使得企业的利益和企业利用会计系统监督各项经营业务活动的开展以及会计风险防范等至关重要的问题无法真正落到实处。可行的办法就是保证国家控股的前提下，将国有银行推向资本市场，从而优化银行内部治理结构，使会计风险防范获得强劲的原动力。

2、实行集中管理的三级核算体制

即在总行统一核算、统一会计管理的前提下，全行设置若干个大区核算中心（分行数据处理中心），一个中心负责处理若干个基层分行的会计数据，也就是说基层分行业务处理的有关信息从一线柜台输机后，通过信息网络直接传送到大区核算中心的主机进行数据处理，由核算中心直接生成各基层行的有关会计报表，总行数据中心再根据大区核算中心传送的数据通过有关转换、汇总程序自动生成全行的会计报表。这种体制下总行制定的考核指标直接面向基层分行；但有关的指标计算、数据加工等则由大区核算中心来完成，旨在保护基层行增收节支，防范经营风险的前提下，有效防止会计信息被告人为篡改。同时它还可以极大地增强会计信息的时效性，减少机构和职能重叠，提高银行服务效率。另外，各商业银行还可推行基层行领导轮换制、会计人员委派制、稽核特派员制度等办法，以保证全行集中统一的会计管理落到实处，有效防范和化解“本位主义”引发的银行会计风险。

（二）深化银行内部会计监控机制，构建高效会计风险监督保障系统

1、实现内控制度、资源的优化配制

建立相应的内控责任机制，如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。并注意树立三个观念：一是树立风险防范观念。内部控制的设计，要从以防止银行业务人员工作差错为主，转变为以防范银行风险为出发点；二是树立全局观念，将内部控制系统建设成各项制度、措施有机的连接，既相对稳定，又能随环境、目标的变化相应进行调整的有机整体；三是树立信息安全观念。在信息科技迅猛发展的今天，加强计算机信息安全管理，已成为内部控制有效与否最为关键的一环。

2、运行过程中的监控，即事前控制、事中控制和事后控制三个环节

事前控制主要包括银行风险预警指标体系的制定及对这些指标的分析反馈。而要使这些指标真正发挥预警作用，应建立起有效的会计分析和信息反馈制度。当会计人员在办理业务过程中发现问题，对会计分析例会的分析结果有异议时，可直接及时向会计主管人员及银行负责人反馈情况。事中控制主要指对银行经营过程中的稳健性进行动态监控，将风险指标作为主要指标值与警戒值的对比情况及时向有关部门发出反馈信息，督促、监督各有关部门及时采取措施进行修正。事后控制是指通过完善各种现场、非现场的财务检查制度，对银行稳健经营等情况进行全面复核检查，例如：考核各单位控制银行风险责任指标的完成情况，并采取相应整改措施。关键是要抓好对机构负责人的考核，从而全面提高银行工作人员的风险防范意识和自觉性。

（三）加强银行会计信息真实性、准确性的披露与揭示，提高信息的使用价值

1、完善会计报表体系，加强银行风险防范

在现有会计报表的基础上，单独编制一张补充报表，将风险资产总额及资本充足率；逾期贷款平均余额及资本风险比率；备付金比率；贷款风险集中度；短期、中长期贷款、逾期贷款及贷款方式和结构；不良资产状况，包括逾期、呆滞、呆账；对外投资可能发生的损失；或有资产和负债等基层行风险信息补充进去，以正确评价经营成果，防范会计风险。

2、建立有关“充分揭示”的责任制度

按照会计核算的相关性、重要性原则，凡对本银行稳健经营有影响的因素和事项，均由会计人员在会计报表中充分揭示。如资产运行质量状况；利润中的应收款比例及其状况；筹资的实际成本；内控制度执行情况；债权的保全情况；拥有担保物、抵押物的状况；重大事项的变更等等。

3、不断完善银行会计科目体系

例如：根据目前银行经营业务的需要，将逾期拆放款项及衍生金融商品交易业务、代理业务等形成的或有资产、或有负债纳入表内核算，使这些业务中隐藏的风险得到及时、充分的揭示。

（四）进一步贯彻银行会计制度的谨慎原则，为银行稳健经营创造必要的条件

1、提高呆账准备金提取比例

改革提取方式，完善呆账核销制度。首先，按照贷款风险分类的五级分类结果，计提相应比例的专项呆账准备金，以此弥补和抵御已经识别的信用风险。其次，针对风险较大的某个地区、行业的贷款，以及同样存在风险的拆放同业、融资租赁等资产专门计提特别呆账准备金，扩大准备金提取的比例及对象，当这几项准备金累积到一定的数额，足以抵御可能出现问题的款项而发生的呆账风险损失之后，可不再计提呆账准备金。第三，完善呆账的核销制度，改变现行核销程序过于繁杂的状况，将经确认已倒闭、破产企业及超期时间过长（例如3年以上）的贷款列入首期核销对象，其它原因形成的呆账则列入二期对象，并按提取的贷款呆账准备金和特别准备金额，在上级主管部门认定的基础上予以核销。这样做既符合权责发生制原则下的损失分期摊销，又不至于影响银行的稳健经营。

2、利用先进的技术手段，为防范风险再设一道防线

要在当前激烈的金融竞争中处于有利地位，就要利用先进的计算机手段来处理会计业务，建立更加有效、更加安全可靠的核算体系。首先要完善电算化系统，加速电子化进程、开发监督程序，以强化制约机制的实施，达到减少风险的目标。如业务权限的制约，业务种类之间的勾稽制约，票据挂失，有权部门的冻结、查询，账务资金的核对、积数、利率、金额的勾稽等，同时还要建立相应的电算化操作制度，严格执行口令制度，开机、关机，事中操作制度等。

（五）建立约束有力监管环境

1、建立各级行负责人业绩审计考核制度

从明确经营者的会计责任入手，把会计信息的真实与否，是否有违法违纪行为作为考核各级行负责人的重要内容，使之真正负起财产营运状况及结果的责任。从源头上控制会计行为风险。在考核中，实行会计信息一票否决制，坚决制止和纠正经济活动中权大于法的行为，绝不容忍有法不依、违法不纠、执法不严的现象继续存在。凡是歪曲、篡改会计数据或工作失误导致会计信息失真的，首先应追究单位负责人的责任，并自上而下层层追究，把好每一道关口中，使各级行负责人自觉地学习会计法规。经常地、主动地抓会计管理，切实履行对会计上作则领导职责，采取有效措施支持会计工作，保证会计人员依法行使职权，为会计行为的规范化提供可靠保障。

2、建立严格的处罚制度

在现实中，为什么会计违规行为屡禁不止？一个重要的原因就是没有对各级行的会计行为大施严格监管，确切地讲，是处罚力度不够。经营者、会计人员以身试法的代价小于他们所得到的利益。因此，必须加重对违规行为的处罚力度，对以权谋私、弄虚作假行为，要制定具体、明确的处罚规定切实做到违规必究。

3、建立对会计行为的再监督机制

根据《会计法》和行业会计制度的要求，结合国有商业银行自身管理需要，在内部建立一个自上而下的会计行为再监督机制，围绕会计信息合法、真实、准确、完整等内容，引导会计行为规范化，使会计工作有法必依、有章必循。再监督贯穿经济业务发生、处理的全过程，要检查会计行为在每一个环节是否依法守规，监督对象应包括与经济业务有关的所有人员。再监督机制的动作可结合会计工作自查、检查和内审进行，以此规范会计基础工作和会计工作秩序，确保各项经济活动和财务收支在法律、法规允许的范围内进行。

4、建立集中统一的稽核系统

会计事后稽核对规范会计核算，提高会计信息质量，防范会计行为风险趁着重要作用。目前，国有商业银行会计事后稽核是由在相应会计柜台设一名事后稽核员完成，事后稽核缺乏独立性，会计监督职能不能很好发挥。因此，必须改变分散的会计稽核方式，调整防范行为、选择整体的、联动的、动态的会计稽核方式，即会计主体上移，以二级分行为核算主体，建立专门的稽核中心，及时对辖内的会计凭证和会计账务集中稽核，稽核分析时，把各营业网点作为整体的一部分看待，实现单点状态不能达到的综合效果，从财务会计的角度揭示潜在的违规行为，面临的风险和可能由此造成的损失，为风险的识别、处理和防范提供有针对性的措施，把损失控制到最低。

5、建立会计行为风险预警系统

近年来，国有商业银行电子化、网络化设施得到普及，已具备了现代信息处理的物质基础，但还没有形成会计行为风险预警系统。随着会计行为风险的日益增加，有必要在电子化网络的基础上开发预警系统软件，将预警与核算建立在一个平台上，在核算数据录入的同时，预警系统能够及时跟踪分析。跟踪分析的主要内容包括：结算票据的处理是否符合内控制度、要素是否齐全合规，有无压票行为；账证、账账、账表、表表是否勾稽一致；往来类科目是否配对相符等。通过会计定出预测技术和方法，对会计核算全过程进行事前、事中、事后研究分析，对带苗头性、有疑点的问题实时报警，实现有效监测。

综上所述，防范和化解银行会计风险是经济领域中一项长期而艰苦的任务，必须内外结合，仅靠银行自身是无法完全解决的，而当前银行迫切需要解决的问题是如何建立和完善银行会计内部控制机制，使银行会计行为严格按有关法律法规进行，从而切实有效地防范和化解银行会计风险。

参 考 文 献

1、[日]小川英治，新金融译丛——寿险公司金融风险管理战略，中国金融出版社，2003年。

2、陈小宪，风险资本市值，清华大学出版社，2003年。

3、菲利普·乔瑞，风险价值：金融风险管理新标准，中信出版社，2000年。

4、约翰·莫菲，金融市场技术分析，上海人民出版社，2002年。

5、周小刚、周小川转轨中的风险应对，广东经济出版社，2001年。

6、赵庆森，金融博士论丛——商业银行信贷风险与行业分析，中国人民大学出版社，2004年。

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