引言

正文

商业银行内控制度的主要内容

目前商业银行内控制度存在的主要问题

商业银行内控制度存在风险

对健全、完善和强化商业银行内控制度的方法

三、参考文献

内 容 摘 要

内控制度的重点是风险控制，核心内容是内部牵制，本文从内控制度的主要内容出发，对商业银行在内控制度方面存在的主要问题和风险进行了阐述，探讨健全和强化商业银行内控制度的方法，以完善银行内控制度，增强银行的风险防范能力。

对商业银行内控制度的探讨

引言

近几年来，在金融系统中发生了一系列的案件，例如：2004年11月23日，北京市海淀区检察院反贪局公布，中国银行北京的一个储蓄所里从所长到储蓄员的6名平均年龄不到33岁的女职工，在10个月内挪用了3000万公款同客户炒汇； 2005年3月，中国银行大连市分行营业部工作人员翟昌平挪用银行资金600万美元潜逃后被抓获；2005年4月7日，光大银行广州分行越秀区支行副行长陈向群及其同伙李龙生在广州市中级人民法院受审，他们利用后贷填补前贷，共4次利用虚假担保的手段向银行骗取贷款9500万元，将贷款用于填补挪用资金、还债和赌博，检察机关对其指控的罪名是贷款诈骗罪和挪用公款罪。……一桩桩银行大案出现之后，监管部门、专家学者和商业银行自身都开始将目光集中到银行的内部控制问题上。

一、商业银行内控制度的主要内容

商业银行内部控制制度是为了实现其经营目标，防范金融风险而制定的一系列政策、制度、措施、程序和方法，从而在商业银行的内部形成一种自我协调、自我约束的控制系统。商业银行加强内部控制制度的重点是风险控制，其核心内容是通过实施内部牵制制度，防范管理不到位带来的经营风险。内部控制制度的内容主要有以下五个方面：

 l、内部经济责任和领导权力控制制度。指以确定各部门、各环节、各层次及其人员的经济责任和高级行长、部门负责人的权力为中心的内部控制制度。主要有部门经济责任制、岗位经济责任制和行长、部门负责工作权限。

2、内部资产控制制度。指与保护金融资产有关的内部控制制度，如：现金管理制度、固定资产管理制度、信贷管理制度等。

3、内部会计控制制度。指为保证银行会计信息的正确可靠而制定的规定、办法、规程，如会计核算办法、会计凭证传递程序等。

4、内部业务控制制度。指以提高经营效率，促使经营目标实现而采取的业务活动程序、方法等，如贷款管理、外汇业务操作规程等。

5、内部审计制度。指各级内部审计机构和人员对经营活动进行监督的一种内部控制制度，如借款合同审计办法、行长离任经济责任审计制度等。

二、目前商业银行内控制度存在的主要问题

我国商业商业银行随着改革的推进，已初步建立了一些内控制度，但还有不少疏漏。比如，有的商业银行对内部控制的重要性还缺乏必要的认识，个别商业银行内部管理和控制比较混乱等等，但总的来说，有以下几点：

1、法人治理结构不健全，内部组织架构尚不合理。内控目标的实现，要靠完善的组织结构作保证。我国国有商业银行目前还没有普遍按照现代企业制度的要求，建立董事会和监事会，内控组织体系缺乏真实的所有者主体。再者，内部审计部门尽管已相对独立，但还没有建立起内审部门直接向董事会和最高管理层负责的体制。

2、对内控制度重要性的认识存在偏差。国有商业银行内部的某些管理者错误地认为，建立内控制度就是建章立制，有了规章制度，就等于建立了内控制度，忽视了内控制度是一种业务运作过程中环环相扣的动态监督机制；也没有意识到管理者和相关业务部门在内部控制过程中应当承担的职责，仅仅把内部控制当作上级对下级的管理手段；还有的把内部控制与业务发展对立起来，片面追求业务扩张，忽视了风险控制。

3、对管理者缺乏有效的监督制约。任何严密的规章下都隐含着这样一个前提：管理岗位上的人员是可靠的、尽责的。但实践证明，由于存在信息不对称，内部组织结构及分工不合理，管理者也有的不可靠，也就是说，权力必须有一定的监督和制约，否则，再好的规章制度也会因为管理者的疏忽大意而无法发挥作用。我国商业银行对业务经办人员的内控制度比较健全，而对于各级管理者，特别是基层机构负责人，则有不少控制盲点，近年来发生的一些金融案件表明，对部分基层机构负责人制约不严、监督失控是案发的主要原因。

4、信息渠道不畅。由于国有商业银行分支机构管理层次多，信息的收集、传送、分析的手段落后，加之信息存在失真现象，致使全面、准确、快速传输信息的目标无法实现。从纵向上看，一些政策及相关实施程序没有较好地贯彻到每一位员工，员工对自己在内控程序中所起的作用并不清楚；从横向上看，信息的交流没有畅通的渠道，许多信息无法共享。信息不能及时准确地提供，不仅不能发挥其在内控中的重要作用，势必会影响或误导下一步的控制对策。

5、部分内控制度的建立相对滞后。近几年来，金融业务发展较快，新情况、新问题不断涌现，老的制度不能覆盖所有的风险点，新制度又没能及时完善充实，致使内控出现盲点，造成一定的风险隐患。

商业银行内控制度存在风险

 近年来，我国金融业务随着国民经济的发展也不断地扩大，金融服务技术含量不断提高，服务范围不断扩大，但伴随而来的金融业务风险也逐渐增多。一些银行只重视业务开拓和存款的增加，而对银行会计工作安全运行重视不够，存在着“会计工作不出案子就无事”的心理状态，形成了银行业务不断开拓，新品种不断创新与银行会计工作内控制度建设相对滞后的矛盾，造成了会计部门现实的或潜在的风险。综合多年来发生的金融经济案件，发现银行内部控制主要存在以下风险：

(一)、会计核算风险

 银行会计核算的基本方法就是以会计科目为分类标志，以会计凭证户帐为依据，以帐簿和会计报表为工具，运用复式记帐方法和一定的核算程序，完成对会计对象的反映和控制，真实、完整、准确地记录反映银行业务的内容。从目前看来，银行会计风险反映在会计核算方面，主要是与某个会计核算环节的失控有关。

 1、会计科目使用不规范。会计科目是经济业务归集和分类的类别标志，是会计核算的基础。通过会计科目，可以把各种核算方法和核算环节有机联系起来，保证会计核算工作有序进行。滥用会计科目，将直接导致会计核算内容错位，会计核算信息不真实，领导决策失误，或者掩盖违规经营，人为地乱用会计科目。目前，会计科目使用不当已成为各商业银行普遍现象，主要是通过内部往来、存放系统内款项科目变相发放贷款；通过存款科目代替保证金科目向客户支付利息；“其他应收款”科目核算内容庞杂，清分困难，鱼目混珠；“营业费用”科目核算归类混乱，相互串用；表外科目核算不规范，表内表外科目不相符等等。

 2、会计帐户开立不规范。帐户是对经济业务的分类记录，可以连续、系统地反映经济业务的增减变化和结存情况。开立帐户是会计核算工作的起点，银行开立的所有存款帐户，都必须归类为“四类”帐户，并及时向人民银行申报。近几年来，一些商业银行为了吸收存款，违反《帐户管理办法》，违规开立存款帐户，已经导致银行业不公平的竞争和银行资金风险的加重。

3、会计业务操作不规范。会计核算操作程序是根据会计凭证的不同来源和不同种类的会计事项而确定的操作步骤，是经过几十年操作实践得出的科学经验，在实际的业务处理过程中必须严格执行。然而，会计岗位有章不循，违规操作屡禁不改，给犯罪分子以可乘之机。如在票据折角验印上，认为与客户已很熟悉可以不核对预留银行印鉴，只是随手折叠，应付检查，结果给犯罪分子利用假印鉴诈骗企业存款得逞；在帐务核对中不及时，一些行对长期不发生业务的存款企业，未能做到定期对帐，也没有做好“睡眠户”的帐户清理工作，使得企业资金被盗也不能及时发现。目前，因违规操作带来的会计核算风险，已经使银行资金遭受惨重损失，因此，必须充分认识风险防范的紧迫性和必要性。

 (二)、会计结算风险

 会计结算是社会经济活动各项资金清算的中介，是银行的一项重要业务。银行结算作为货币资金结算的一种形式，是以信用收付代替现金收付的一种货币收付行为。由此决定，银行的结算工作与资金密不可分，同样，银行结算工作与风险结伴而行。

 1、联行结算风险。联行往来是跨行资金结算的最主要手段，也是银行风险较集中的地方。目前联行风险主要包括：一是联行操作失误或信息错误而产生的操作风险。例如联行柜操作员在输入收款人时输入错误，而复核又未能发现，或实时汇兑业务重复发送，导致银行的资金损失；二是联行岗位设置不合理，缺少应有的监督，如联行记帐员兼任编押员，或票据交换员兼任记帐等工作，造成内部控制中的漏洞；三是因业务发展的需要开发新的联行业务程序时，程序的设计不够完善缺乏严密性，存在操作风险或管理漏洞，容易被内部人员或网络黑客更改操作记录：四是因制度本身有漏洞或执行不严形成的制度风险。

 2、支付结算风险。目前主要有：一是银行内部人员利用结算工具截留或挪用结算资金、虚增存款或供他人使用而造成的风险，以及对印、押、证、机保管不严导致无对价票据被签发形成资金风险；二是不法分子变造、伪造票据、凭证的手段不断提高，造成临柜审核风险；三是对票据结算的审核不细、把关不严，误收或误付伪造票据或联行假报单而造成的资金损失；四是地方保护主义致使部分地区金融机构、执法部门违反《票据法》、《会计结算办法》、《会计基本制度》等有关制度，导致票据流通渠道不畅造成的风险。

3、出纳结算风险。一是假钞印刷越来越按近真钞工艺，致使出纳假钞识别难度增大；二是银行现金收付量居高不下以及社会治安水平，导致现金库、押运、现金业务窗口工作人员生命安全受到威胁，现金保管风险增大。

四、对健全、完善和强化商业银行的内控制度的方法

第一、健全组织结构，实行稳健经营。健全的组织结构应包括董事会、监事会、各类专门委员会及经营管理机构。同时，这些组织机构还要制定有效的议事规则，提高其议事的科学性和权威性。组织管理者应对面临的市场情况有深刻的了解，并制定和组织实施相应的业务发展战略，牢固树立自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束的经营方针，坚持安全性、流动性、效益性相统一的经营原则，通过机构的各个组成部分加以贯彻实施。同时通过内部控制制度的贯彻来督促经营方针的贯彻执行。 

第二、严格分工，明确权益。要明确各部门之间、人员之间的分工，明确划分各部门的职责和权限，建立对业务经营活动进行计划、执行和控制的适当机构。在管理人员和操作人员之间要设定明确的辖属和报告关系，保证各项业务指令能够准确传达并得到及时报告。对现金、有价证券的保管与账务处理，重要空白凭证的保管与使用，印鉴的保管与使用，贷款的审查与发放，业务活动的授权与经办，业务主管与会计主管，业务、会计主管与审计主管，交易业务的前台交易与后台结算，损失的确认与核销等重要职责和岗位实行严格分离。要制定出各种业务操作手册、行为规则和纪律守则。这些手册、规则对各机构和人员履行职责起着监督和保证作用。 

第三、实行严格的授权与审批制度。对任何金融业务活动都必须经过严格的授权程序，重要的金融业务活动必须两人以上审批签署方可生效，行使审批权力必须承担相应责任。要严格按照一定的渠道和程序报告各项业务活动的发生、进展和变化情况。对任何越权行为必须予以严厉处罚，并根据被授权人的实际区别授权或及时调整授权。 

第四、健全独立的会计及核算制度。金融机构的会计人员必须根据法定或公认的会计准则制定具体的会计制度，对所有的业务活动进行及时、准确、完整的记录。会计人员进行账务记录的唯一依据只能是经严格识别的有效会计凭证，会计报表应当由会计人员独立编制，一旦形成，不得接受任何指令对报表数据进行修改。尤其是会计主管，只能在行政方面对会计人员实施领导，而不能在业务上进行干预。会计人员严格按规定的会计制度反映各项业务活动，建立独立、完善的对账制度。同时必须妥善保管各种会计账簿、凭证及合同、契约等资料。

第五、健全制度体系，以业务运营制度、管理制度、处罚制度为总纲，对现有的银行内部制度进行清理归类，加强薄弱环节制度建设，确保制度建设与业务发展同步。一是加强业务管理创新过程中的风险控制和补救制度建设。为适应市场需求的变化，业务创新和管理创新将是今后改革和发展的重要内容，要建立相应的防范控制制度和补救制度，以弥补在创新之初因操作不规范可能带来的不足，从而解决创新与规范的矛盾问题。二是完善新机构制度建设。对于新机构，必须坚持制度先行的原则，将制定的各项制度全面系统地引入到新机构中，结合自身实际，制定“量体裁衣”的经营管理运行规范。同时配备较好素质的主办会计和会计操作人员。要把这项工作作为对新机构的主要考核内容，确保机构健康起步。三是加强和完善科技应用和推广过程中的制度建设。目前，商业银行的科技应用和推广范围广泛，速度较快，经营管理的科技含量在不断的提高，但风险隐患也随之增多，必须依靠制度进行约束，坚持科技推广运用中制度先行原则，在推广每项科技成果之前，制定相应的制度规范。 

第六、健全内部稽核制度。要设立专门的内部稽核部门，内部稽核部门应直接向董事会或法人代表负责，分支机构的内部稽核部门在业务上由总行或总公司内部稽核部门统一垂直领导，从组织上保证内部稽核的独立性和超脱地位。同时要配备与自身业务经营规模相适应的内部稽核人员。这些人员要政治素质高，且业务精通。内部稽核部门要对各业务部门、营业机构和分支机构执行国家金融法律法规、方针政策、金融监管当局颁布的规章制度、本单位各项内部管理情况以及资产质量和经营效益状况等方面进行经常性的检查评价，并将检查情况直接向董事会或法人代表报告。 

第七、建立科学高效的管理信息系统。金融机构作为现代经济核心的一部分，应利用现代信息处理和通讯技术，建立科学高效的管理信息系统。这将有利于决策管理层及时了解、掌握国家有关方针政策和管理规章、行业发展现状和趋势以及本单位的各种会计、统计数据和其他经营管理信息，从而有利于增强金融机构的各项决策和业务经营活动的科学性，也有利于金融机构利用管理信息系统的信息来源广泛、处理迅速、传递快捷、反馈及时的优点，提高对金融市场等的预测能力，及时对一些不合适的重要决策和业务经营思路进行调整。

第八、依靠科技，优化内控方式，实行制度制约与机器制约相结合。一是要保证计算机系统的可验证性，业务操作的每一个步骤都在计算机系统中“留痕”。二是实施实时监控方式。将事后监督、事后审计等传统的事后监控方式转化为只要有业务发生，就时刻有监督的全面实时的监控方式，对一线网点业务人员操作的每一笔通过电子网络输送到幕后进行监督。三是实施集中远程监控方式。依靠电子网络将事后监督、审贷分离、现场审计等传统的分散的监控转变为集中监控，将事后监督、信贷审查、审计人员进行集中，通过电子网络的程序，实行远距离集中监控。

参 考 文 献

1、《商业银行会计指南》浙江人民出版社

2、《浙江农村金融》

3、《中国农村金融》

 4、《内部管理必读》作者：高明子2001年7月中国农业银行培训组编

 5、《中级财务会计》作者：吴仲时、张文旺1998年10月当代世界出版社

 6、《银行财务管理》作者：高伟明虞群娥1997年3月浙江大学出版社

 7、《企业财务审计》作者：杨肃昌1997年11月立信会计出版社

8、《商业银行会计》张二美1994年12月西南财经大学出版社

9、《会计法》

10、《现代企业制度》北京大学出版社

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