一、抵债资产的现状及存在问题

二、抵债资产风险形成的原因

三、风险成因分析

四、对策及建议

内 容 摘 要

抵债资产作为农村信用社盘活信贷资金、化解经营风险的一种有效手段随着农村信用社业务的不断扩大逐步被广泛采用。但是，由于缺乏专门的法律法规及科学完善的管理办法，农信社在接受、管理、处置抵债资产过程中所存在的问题日益严重，风险隐患日渐凸显。因此笔者建议必须尽快建立健全有关抵债资产管理的法律法规，建立科学完善的抵债资产管理办法；严把接收关口，遏制抵债资产增长势头；实行集中管理，降低抵债资产二次损失；加快处置变现，壮大资金实力，提高市场竞争力；进一步加大对违规行为的处置力度；规范会计核算，加强事后监督；最大限度地降低抵债资产管理、处置过程中存在的风险。 

 

农村信用社抵债资产的风险

成因及对策

近年来，农村信用社为最大限度地防范信贷风险，以抵债资产的方式清收不良贷款的情况大量增加，然而，对抵贷资产的管理问题日益突出，潜在的风险也日见突显，严重制约着农村信用社的业务发展。笔者现就农村信用社抵债资产的风险成因及对策浅谈几点个人的看法。

抵债资产的现状及存在问题 

 抵债资产是指借款人在不能按照借款合同的规定归还贷款时，由借款人、担保人、贷款人三方协商或经仲裁机构仲裁、或经法院判决或裁定，以借款人、担保人的抵押物、质押物或其他资产抵偿所欠金融机构贷款本息而形成的待处理资产。抵债资产的形成是农村信用社风险防范意识增强的反映。但是,目前农村信用社在抵债资产的取得、管理及处置中不能按照有关规定进行操作，使得该项资产存在的问题日益突出，归纳起来主要表现在以下几个方面：

(一)各家信用社和联合社对抵债资产的管理普遍不够重视。信用社没有指定专门人员负责抵贷资产接受、登记和管理，连联合社也没有设立专门负责“抵债资产管理工作部门”，也没有专人负责全辖信用社的抵债资产的接收、清理、登记和保管维护工作，致使各家信用社及联合社获得的抵贷资产分散在各家信用社使用和保管，或者被信用联社无偿的调走挪做他用，还有的分期付款购买的汽车被联社和其他单位调用使用时被供货单位从公路上强行截走，致使抵贷资产全部损失。财会部门亦未将抵债资产视同自有资产进行财务核算，抵债资产的管理、监督检查出现较严重的失控。

（二）抵债资产核算太过于笼统。多品种大数量的抵债物资一个简单的抵贷资产科目就将其全部包括其中，造成抵贷资产会计账务核算混乱，不仅不能正确反映信用社不良贷款抵顶的全部资产的真实形态，而且还为以后的抵债资产流失造成漏洞，同时也导致某些工作人员私自从中谋利，形成贪污犯罪行为。

（三）取得抵债资产的方式不符合要求。各家信用社在取得抵债资产时，没有按规定与企业签订具有法律效力的协议书，或者经过仲裁机构裁决、法院的判决，取得合法的裁定书或判决书，大部分抵债资产的取得仅凭口头协议，只有一小部分尚有单位和个人的简单证明或信用社自身出具的收据。这种做法很容易造成经济纠纷，不利于信用社信贷资产的保全。 

 （四）没有按规定程序取得抵债资产的使用权、所有权或处置权。主要表现形式：一是按照一定程序取得抵债资产后，没有及时办理过户手续，导致信用社对此类抵债资产无所有权；二是把取得的抵债资产过户到职工个人名下或自办经济实体名下，其中过户到个人名下的情况较多；三是产权纠纷，所有权和使用权悬空无法落实。

（五）未经有关部门批准，擅用抵债资产。按规定，抵债资产原则上不准自用，必须组织拍卖或按规定通过其他方式变现。由于特殊情况需要留作自用的，必须按照购置固定资产管理的有关规定办理严格报批手续。部分联社或信用社对取得的房地产未经批准作为营业用房或办公用房，取得的车辆类抵债资产未经批准自用，甚至存在用接收的抵债资产与企业联合开发房屋，违规进行投资。

（六）抵债资产无抵债物品。将接收的抵债资产处置后形

成的损失部分长期在抵债资产科目挂账，造成抵债资产无抵债物，或直接虚列抵债资产，即列入抵债资产的价值超出原协议价值；还有抵债资产有账无物或直接将贷款调入抵债资产科目等。

（七）抵债资产价值确定不符合三原则。信用社接收抵债资产的评估方式多数为法院裁决或双方协商，但是在双方协议定价时不是按照抵债物的实际价值或市场价值评估，而是按照贷款本息的多少来确定，或者低值高估，随意确定抵债资产的价值。

（八）接收抵债资产未入账。部分农村信用社接收抵债资

产时，接收协议和过户手续齐全，但没有按规定记入抵债资产科目，在贷款科目反映；不按协议价将贷款划入抵债资产科目核算，导致部分抵债资产在贷款类科目核算。

（九）抵债资产处置不力，管理不到位，造成毁损。农村信用社取得的抵债资产在规定的时间内能够处置的非常少，且新官不理旧账，不愿承担处置损失的责任，工作积极性不高，长期不处置；对未处置的抵债资产没有认真落实管理维护等责任，主要是房产长期无人管理，设施丢失，毁损严重。

二、抵债资产风险形成的原因

抵债资产的产生是农村信用社在借款人不履行借款合同，又无资金的情况下为防止资金损失而不得不采取的措施。同时，也有形成的客观因素，主要是贷款企业或个人所上的项目不适应市场经济的要求，加之管理机制等方面的问题，造成停产或半停产，只好用厂房、设备等抵偿贷款本息。其次也有些企业借改制之机，实行“先抵资产后重组”的办法，用物资、设备抵偿贷款本息，而后轻装上阵，“脱胎换骨”另立门户。也有些个体户用不足值的质押物品借评估之机，高估质押物，造成实际质押物价值不足，取得贷款后一走了之，质押物转化为抵贷资产。具体分析，农村信用社抵债资产风险形成分为内因和外因两个方面

（一）内部管理缺陷是抵债资产形成风险的内因。主要表现在以下几个方面：一是抵债资产在接收环节上存在着执行偏差。依法判决和仲裁机构仲裁的抵债资产，基本上都存在低值高估，抵债物价值偏离的问题。其实施的结果除了给农信社留下了资产损失的隐患外，还给农信社增加了额外的诉讼费、评估费、执行费等。这些高额费用因判决的抵债物价值失衡难以处理变现而长期形成挂账。二是抵债资产管理混乱。有因内控制度不健全，对抵债资产疏于管理的；有因内部职工责任心不强，造成抵债资产流失、损毁的；有因内部职工违反规定，擅自出租、出借或自用抵债资产的等。三是抵债资产处置不及时，处置程序不合规。有些抵债资产挂账闲置长达几年，甚至十几年，其价值和使用价值早已发生重大变化，实际损失较大；部分农信社在处置抵债资产过程中，随意性强，缺乏监督制约，造成处置收益率极低，甚至出现人情处置集体资产现象。 

 （二）外部环境缺陷是抵债资产形成损失的外因。农信社接收、管理、处置抵债资产，每一个环节都伴随着高额的税费负担。在接收抵债资产时，农信社一般要向资产评估机构支付相当数额的评估费，向法院支付诉讼费和执行费；在办理产权变更过户时要缴纳契税、印花税以及过户费、交易综合服务费等；管理过程中，要支付一定数量的保管费、维护费和保管期间的相关税费；在抵债资产处置变现时，还需缴纳营业税、车船使用税、房产税、土地增值税以及土地出让金等等。上述税费虽然有些按规定应由借款人或借贷双方共同负担，但在以物抵债情况下，由于借款人财务状况严重恶化，实际结果往往是农信社全部承担，即使部分税费可以通过抵债资产抵扣，但由于变现困难最终仍将形成信用社的资产损失。 

以资抵债的先天缺陷，注定了资产损失的本质。首先，以物抵债的资产具有不能足值抵偿贷款本息的特征。因为借款人和担保人经营发生严重困难或濒临倒闭，其主要表现就是资不抵债，那么以其非现金资产抵偿的债务就必然是不足值的资产。其次，以物抵债的资产具有不易变现的特征。一方面是因为借款人和担保人主观上有赖债的思想倾向，以次充好，以少抵多，把风险转嫁给信用社。另一方面，大部分经营发生严重困难或濒临倒闭的债务人，其积压产品或生产设备同样没有市场价值，注定要形成资产的二次损失

三、风险成因分析

（一）评估价格偏高带来市场风险。由于农村信用社对抵

债资产接收价值的确定基本上是采取法院裁决和双方协商的方式，受多种因素的影响，高估抵债资产价值的现象比较普遍，或评估时偏重资产的账面货币价值，忽视市场价值，使抵债资产的评估价格与市场价格之间存在较大差异，甚至有的信用社与借款人协商抵债价值时，直接用所欠贷款本息额作为抵债价格，当信用社将此评估价格确定为抵债金额时，在处置环节上面临较大的市场风险。

（二）管理不善引发管理风险。信用社接收的抵债资产大

多地处城郊或乡镇等边远地区，难以派员进行专人专职管理。另外，抵债资产大都是陈旧的通用性较差的资产，这些资产需要很好管理或及时有效的保养维护，否则其损耗速度较快，而信用社很难提供大量的专业人员进行管理和维护。

（三）变现障碍导致保值风险。从客观上看，农村信用社抵债资产处置的会计核算手续不尽完善，抵债资产金额较大，设备陈旧，技术含量低，地理位置偏远，基层地区买方市场有限，账面价值难以变现，或者变现损失严重。从主观上看，由于接收抵债资产时有问题资产较多，价格偏高，处置时市场价格风险，或新官不理旧账等因素，存在怕处置和不愿处置心理，使抵债资产大量长期放置，毁损严重。

（四）高额税费面临财务风险。抵债资产在接收和处置过

程中，要承担两次交易成本，即在接收时承担了契税、房产交易税及产权转移登记费等税费，在处置抵债资产变现时还要缴纳土地增值税、销售不动产营业税及印花税等多种税费，有些税费相当高，如划拨地交出让金按评估价值或交易价值的40-60%交纳，这些费用虽然按规定由交易双方分担，但由于企业无力承担，往往由信用社大部分或全部承担，巨额的费用直接增大了信用社以资抵债的财务风险。

（五）现行的法律法规不健全引发道德风险。由于目前有关抵债资产管理方面的法律法规不够健全，使得操作人员在操作过程中比较容易以权谋私、徇私舞弊，这势必会因人为因素而造成业务操作过程中的道德风险。

四、对策及建议

（一）尽快建立健全有关抵债资产管理的法律法规。从规章制度上规范对抵债资产的管理，特别是对违法违规行为要制定详细的处罚办法，以防止违法违规行为的发生，切实减少抵债资产的人为流失或损坏。

（二）建立科学完善的抵债资产管理办法。由国家有关部门制定全国统一的管理办法，对抵债资产取得、管理、处置和核算进行法律规范，以强化对抵债资产的管理。同时建立因抵债资产取得、管理、处置等过程中造成损失的责任追究制度，从经济、行政方面进行责任处罚，确保信用社抵债资产的安全、完整和保值。

 （三）严把接收关口，遏制抵债资产增长势头。对依法起诉贷款一定要分清是为了保全债权，还是为了接收抵债资产。对于为了保全债权而采取的依法起诉贷款，在债权得到依法保全后，再继续采取其他的盘活措施加以盘活，切不可盲目实行以资抵债。对于为接收抵债资产而采取的依法起诉贷款，要摸清抵债物是否合法，是否足值，是否能变现，抵债物符合上述三个条件，方可实行以资抵债。对于经法院判决的抵债资产，农信社应积极争取在诉讼过程中实施对抵债物依法公开拍卖。因为这可以避免农信社高额的税费负担；也可以避免抵债物的低值高估给农信社带来的二次资产损失；还有利于农信社根据抵债物拍卖的实际价款，冲减债务人债务，未冲减债务部分，信用社可继续申请依法保留债务追索权，大大降低因接收抵债资产形成的资产损失。

（四）实行集中管理，降低抵债资产二次损失。集中管理能够使县联社较好地掌握全辖抵债资产的基本情况，摸清抵债资产的家底，及时调整对抵债资产的管理方法，采取有针对性的措施加强对抵债资产的管理和处置；集中管理能够使县联社有效组织和配备一些资产管理方面的专业人员，进一步加强管理责任，明确目标，强化考核，增强对抵债资产管理的有效性。集中管理有利于县联社建立抵债资产的信息管理工作，便于加强行际间信息交流，建立农信社的抵债资产市场，以利于抵债资产的处置变现。集中管理能够使农信社抵债资产经营管理工作制度化、规范化、防范“暗箱操作”和道德风险，降低抵债资产二次损失。

（五）加快处置变现，壮大资金实力，提高市场竞争力。具体应从以下几个方面着手。一是本着实事求是的原则，落实贷款责任追究制度。首先，各地农信社要根据当地的实际情况，划分出时间段，对于规定年度以前信用社集体或个人发放的不良贷款形成的抵债资产，原则上不再追究经放人员的损失赔偿责任，其资产损失部分视同信用社正常呆账损失处理。对于规定年度以后信用社集体或个人发放的不良贷款形成的抵债资产，应视不同情况区别对待。属于按正常程序操作所造成的资产损失，应视同信用社正常的呆账损失处理；属于违规、违纪操作所造成的资产损失，应视其情节轻重，对贷款经放人员或抵债资产接收人员给予相应的经济处罚或行政处分；触犯刑法的，追究其刑事责任。二是本着鼓励处置的原则，制定处置抵债资产奖励办法。上级主管部门在制定年度目标考核办法时，可将信用社抵债资产处置率和抵债资产变现率作为一项奖励性的考核指标，纳入年度综合目标考核，以调动信用社处置抵债资产的积极性。三是本着逐步消化历史遗留问题的原则，制定内部核算制度。按照农信社会计核算制度的规定，农信社处置抵债资产的损失部分应视同呆账，作冲减呆账准备金处理。由于抵债资产存在着单笔额度大、处置损失率高的特点。处置损失部分一次性冲减呆账准备金，有可能造成呆账准备金的不足值冲减，更重要的是对信用社的当期经营造成沉重压力。因此，在内部核算上，应允许信用社根据当年经营情况，逐步消化资产损失，以保证信用社持续、稳健经营。四是完善业绩考核。接收抵债资产既可解脱责任又可显示成绩，而处置抵债资产耗费精力，且造成损失后影响业务，出力不讨好，所以处置抵债资产不积极有其自然因素。业绩考核应凸显激励导向。

（六）各级领导要高度重视抵债资产管理工作，按规定成立专门的抵债资产管理组织，指定专人负责抵债资产的接收、清理、登记和保管维护工作。定期对抵债资产进行检查，并要求财会部门将抵债资产根据资产不同性质视同自有资产进行相适应财务核算改进不良资产管理办法。同时制定科学的资产质量考核标准，将不良信贷资产与不良非信贷资产一并纳入资质量考核范围。变对信贷资产占用形态的考核为对信用社风险资产的考核，即对信贷风险资产和非信贷资产按照一定风险权重加总后，进行全面考核。

（七）各级监督管理部门要加强对信用社抵债资产的检查监督，加大对违规行为的处置力度。对目前各家信用社抵债资产管理中普遍存在的不合规问题，要责令其尽快自查自纠。加大对农村信用社的监管力度。一是在强化对农村信用社信贷资产监管的同时加大对非信贷资产的监管，实现表内外业务的全科目监管；二是针对农村信用社法人多，网点分散的特点，强化对法人的监管，建立对高级管理人员的行为监管机制，严格控制农村信用社高级管理人员的道德风险，增强其对农村信用社的事业心和责任心；三是加大对农村信用社内控制度建设的监管力度，督促其完善制度，规范操作；四是建立科学有效的电子化数据采集和风险监测分析系统，通过非现场监测和现场检查相结合的监管手段，及时对农村信用社存在的风险和违规总是进行预警和纠正，避免问题积累，形成“法不责众”的被动监管局面；五是加大对农村信用社违法违规行为的查处力度，促使信用社合法规范操作，减少违规行为；六是加强监管队伍建设和业务培训，充实基层合作金融监管人员，提高监管工作效率。

 （八）规范会计核算，加强事后监督。农村信用社要建立、健全抵债资产核算及管理制度，控制接收抵债资产的范围，严格接收标准。接收的抵债资原则上不准自用，必须组织拍卖，特殊情况需要自用的，应专项申报，并视同于新购固定资产，必须有固定资产购建指标，办理相应的固定资产购建审批手续。 

 农村信用社按照法定程序取得的抵债资产，要按法院裁决确定的价值或借贷双方协商议定的价值或借贷双方共同认可的权威评估部门评估确认的价值（扣除法定抵债资产接收、管理和处置变现费用）入账。自用抵债资产列入固定资产，非自用抵债资产列入待处理抵债资产，同时等额冲减贷款本金和应收利息。 

 农村信用社取得的抵债资产入账价值大于全部贷款本息（含表内表外应收利息）的差额作为企业的负债。抵债资产入账价值低于贷款本息（含表内表外息应收）差额，企业依法继续追索。符合呆账、坏账核销的按规定的程序进行核销，不符合核销条件的不得核销。其中，抵债资产放账价值大于贷款本金和表内应收利息小于表外应收利息的，其入账价值与贷款本金和表内应收利息的差额列利息收入。低债资产变现收入直接冲减低债资产，差额经财政专员办审核后，列营业外收支。抵贷资产保管、处理过程中发生的各种支出和收入列营业外收支。

（九）争取政府部门给予行政规费、税费等政策优惠，以减少农信社在抵债资产处置过程中的违规行为。农村信用社担负着服务“三农”、支持农村经济发展的重任，政策性强，保本微利，同时又承担了如“五小企业”关停及农村经济体制改革的政策性成本，尤其是中西部地区经济落后，农村信用社自身经营困难，资不抵债严重；另外，目前国有商业银行大部分都撤离农村地区，农村信用社又要承担支持“三农”的历史重任。因此，有关部门应对农村信用社提供优惠倾斜政策，由政府负责制定关于农村信用社抵债资产接收、处置税费减免办法，一是工业用地转为商业用地、划拨用地转为国有用地、集体用地转为国有用地三项收费的减免；二是抵债资产过户税费的减免；三是根据客观需要允许农村信用社在一定范围内购置必要的固定资产和办公用具，减少因政策性限制和客观需要的矛盾导致的变通操作、长期违规自用抵债资产的行为。严把接收关口，遏制抵债资产增长势头。对依法起诉贷款一定要分清是为了保全债权，还是为了接收抵债资产。对于为了保全债权而采取的依法起诉贷款，在债权得到依法保全后，再继续采取其他的盘活措施加以盘活，切不可盲目实行以资抵债。对于为接收抵债资产而采取的依法起诉贷款，要摸清抵债物是否合法，是否足值，是否能变现，抵债物符合上述三个条件，方可实行以资抵债。对于经法院判决的抵债资产，农信社应积极争取在诉讼过程中实施对抵债物依法公开拍卖。因为这可以避免农信社高额的税费负担；也可以避免抵债物的低值高估给农信社带来的二次资产损失；还有利于农信社根据抵债物拍卖的实际价款，冲减债务人债务，未冲减债务部分，信用社可继续申请依法保留债务追索权，大大降低因接收抵债资产形成的资产损失。

（十）协调关系，搞好合作，保全资产。农信社要在当地政府部门的支持下，积极与资产经营公司搞好合作，并通过资产评估、拍卖等机构，充分发挥其中介职能，拓宽和规范抵债资产接收、处置的方式，杜绝抵债资产接收、处置过程中价格的随意性和不法行为，最大限度的保全信用社信贷资产。

 

参 考 文 献： 

1、刘志平 张平山：《防范抵债资产的“变相贬值》，第39页，《中国信合》2004年第3期 

2、谢翼谊：《浅析农村信用社抵债资产的会计核算》第22页，《中国信合》2004年第3期

3、王艳梅 孙晨钟：《农信社抵债资产管理利弊》，中国金融网，2004年11月10日

4、聂娴：《农村信用社应加强抵债资产管理》，第三板，《河南日报》2002年12月17日

5、财政部：<财政部关于印发《银行抵债资产管理办法》的通知>，财经[2005]53号 

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