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试论人民银行内部审计风险管理

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试论人民银行内部审计风险管理毕业论文范文介绍开始：
XCLW114696 试论人民银行内部审计风险管理

我国央行内部审计风险的涵义及其表现形式

我国央行内部审计风险的主要成因

三、我国央行内部审计风险的管理策略

试论人民银行内部审计风险管理

人民银行内部审计通过开展多种形式的监督、评价与咨询活动，有力地促进了人民银行的稳健运营，随着人民银行职能的调整，内部审计的力度逐步加大，内部审计风险问题也日益突出。如何采取有效措施规避内部审计风险，成为每一个人民银行内审人员越来越关注的问题。

一、人民银行内部审计风险的涵义及其表现形式

内部审计是审计监督的有机组成部分，因此，审计理论所研究的关于审计风险的理论体系同样适用于内部审计。本文在这里将人民银行内部审计风险定义为“人民银行内部审计人员在审计过程中遭受损失或不利的可能性”。

纵观当前人民银行内部审计风险，其主要表现形式为：

（一）审计项目的时效性未能充分发挥

当前，人民银行内部审计项目主要有：全面审计、专项审计、离任审计、履职审计和其它审计等。在实施现场审计过程中，由于受时间、人员和组织方式等多方面因素的制约，出现了全面审计“内容不全、重点不突出”，专项审计“不深不透”，离任审计“走过场”等现象。这些都使内部审计发挥不了应有的作用，使审计项目的实效性大打折扣。

（二）审计程序不完整甚至逆程序操作

按照规范的人民银行内部审计操作规程实施内部审计，是保证内部审计质量，有效防范央行内部审计风险的重要举措。而在实际操作中，由于多方面的原因，违反程序实施审计的现象屡见不鲜。如在对领导干部实施离任审计时，往往在被审计对象已经被宣布新的任命并走马上任后才进行，从而使得离任审计在某种程度上流于形式；在现场审计过程中，往往出现“质量服从时间”的现象，部分内部审计人员随意放弃必要的内部审计程序。所有这些，都给央行内部审计工作带来的极大的风险隐患。

（三）审计证据不充分，事实表述不清，定性不准确

1．审计证据不充分。充分的审计证据，应以事实为依据，充足适当并且具有说服力。在我国央行部分审计报告中，存在部分审计证据不充分，审计结论缺少相关材料进行有力佐证的现象。如某审计报告中对被审计对象有如下的结论“对监督工作中发现的问题进行跟踪监督的力度有待进一步加强，方法有待进一步改进，档案资料管理尚需进一步规范”，却没有相关的事实材料来证明和支持。

2．对同一审计事项表述前后矛盾。如在对人民银行国库业务和资金管理情况的专项审计报告中，有的内部审计报告在“基本评价”部分肯定了被审计对象“能够按照有关规定认真办理财政预算收入的退库和拨款业务…”，而又在其后的“存在问题”部分指出，被审计单位“未能够严格按照有关规定办理国库拨款和退库事项”，前后表述相互矛盾。

3．问题表述不清楚。如某人民银行分支机构在对人民银行会计财务和年终决算专项审计报告中反映“某某支行存在跨年度税票入库问题。如2005年1月11日至15日办理财政预算收入业务，其中有的税票缴款书为2004年开出的跨年度税票，金额合计3000元。”此问题未表述清楚。跨年度收入通常有以下几种情况：一是应纳税企业未按时纳税；二是国库经收处延压税款；三是人民银行国库部门未能及时进行报解入库。如果仅仅从报告中上述文字的表述，无法确认人民银行国库部门是否应当承担相应的责任。

4．对审计中发现的问题避重就轻。如对人民银行再贷款专项审计报告中，部分内部审计人员对再贷款档案资料短缺问题，只是简单地认定再贷款档案资料不完整，而不是作进一步的核查，以确认该问题究竟是再贷款审查不严格还是确实进行了审查但未妥善保管好档案资料。

（四）审计工作底稿编制、管理不规范

1．记录不完整。未完整记载审计事项，是我国人民银行内部审计中存在的一个普遍现象。工作底稿不能完整反映内部审计过程的各个步骤，或者只是简单地记录问题，而没对已经进行过审计但未发现问题的部分或未审计部分以及其他审计行为在工作底稿上进行详细记载。

2．记载混乱。部分审计工作底稿记载混乱，如果没有该审计人员进一步解释，其他的审计人员无法正确理解和接受工作底稿的内容，也无法核实该审计人员所实施的审计测试、所获取的审计发现和所得出的审计结论相互之间的联系；审计工作底稿中也没有专门的审计标识进行标记，因而无法清晰地看出审计工作底稿记载内容的性质及其重要性。

3．管理不规范。审计工作底稿的大小和外观不统一，部分内部审计人员甚至双面使用工作底稿，混用钢笔、圆珠笔和铅笔进行记载；部分审计人员将审计工作底稿摆放在桌面上，从而使被审计对象获得机会在审计人员不在场的情况下随意翻看；部分内部审计人员虽然调离了内审部门，但却将工作底稿视为私人财产随身携带出内审部门。

（五）审计人员“不作为”或“乱作为”

1．内部审计人员“不作为”。央行内部审计工作的“不作为”现象是指央行内部审计人员在审计过程中有意识、有选择地留下一定程度的审计空白而逃避审计责任的行为。“不作为”现象比较隐蔽，从表面上看不出什么直接的严重后果，但却在实际工作中严重弱化了央行内部审计的作用，不仅使得内部审计质量低下，直接导致了审计风险甚至是审计失败，而且严重影响了内审的形象的内审事业的发展。

2．内部审计“乱作为”。央行内部审计中的乱作为现象是指央行内部审计人员在审计过程中违反法律法规和职业道德，徇私舞弊，假公济私，从而给内部审计工作带来不利影响的行为。一些内部审计人员以审计结果为筹码和被审计对象进行不正当交易，拉关系、送人情，或要挟被审计对象以获取其它好处；一些内部审计人员为了包庇被审计对象，故意泄露机密，为违规违纪人员通风报信，或接受说情，主动为关系人开脱责任，或与其串通，篡改、销毁、隐匿审计证据，为审计工作的正常开展制造障碍。“乱作为”现象不仅败坏了内部审计的职业形象，而且严重危害了整个内部审计事业的发展。

二、我国央行内部审计风险的主要成因

（一）内部审计环境

1．法律法规环境

（1）内部审计法律法规尚不健全。人民银行内部审计成立以来，陆续颁布了《中国人民银行内审工作制度》、《中国人民银行离任审计工作制度》、《中国人民银行同级监督办法》、《中国人民银行领导干部履行职责审计暂行办法》等一系列规章制度，对我国央行内部审计法制化、规范化建设起到了极为重要的作用。然而，我们必须清醒地看到，央行当前的内部审计法规还很不健全，部分政策、规章相互摩擦碰撞，有些审计事项甚至没有相应的法规作为依据。这些都加大了内部审计工作的难度，不可避免的带来了内部审计风险。

（2）对某些审计事项各界认识尚不统一。比如对真实性的争论，审计职业界要求的是“审计过程的真实性”，即只要审计过程没有重大失误，审计人员就无需为含有差错的审计结论承担审计责任；而司法界要求的则是“审计结果的真实性”，即必须保证审计结果真实准确可靠。认识上的差异，在一定程度上加大了内部审计风险。

（3）被审计对象法律意识不断增强。随着《行政诉讼法》、《行政许可法》和《行政复议法》等法律法规的相继出台，被审计对象运用法律保护自身合法权益的观念与日俱增，一旦内审部门或人员出现差错，损害了被审计对象的合法权益，内部审计结论就会被要求复议，从而导致央行内部审计的声誉和形象受损。

2．央行监督制约机制

从当前人民银行内部控制体系的运行情况来看，央行的监督制约机制尚不够畅通，由一线岗位双人、双职、双责的第一道监控防线和行领导、部门负责人和业务主管监督制约的第二道监控防线普遍存在监控不到位的现象，且或多或少存在依赖央行内控机制的第三道防线――内审部门进行监督的倾向。这在无形中必然加大了内审部门的监督压力，使得内审部门面临更多的风险隐患。

3．内部审计范围

内部审计范围的拓展，是产生内部审计风险的又一重要原因。伴随着人民银行“内强素质、外树形象”工程的启动，对内部审计的要求越来越高，我国人民银行的内部审计范围也从单纯的财务收支逐步扩大到人民银行履行职责的各个方面。内审范围的扩大，不仅加大了内审人员的审计责任，也使内部审计人员的工作难度大幅度增加，从而相应加大了内部审计风险。

4．内部审计考核机制

当前，对内审人员的考核尚缺乏有效的激励约束机制，衡量内审工作可定性或定量的考核指标体系尚未建立，这不仅不利于对内审工作效能的评价，而且不利于有效发挥内审人员的工作积极性。同时，人民银行在年终考核评比、职称评定及竞争上岗等方面普遍采用民主测评、末位淘汰等方式，内审人员的“前途命运”往往又受控于被审计对象，这在一定程度上使内审人员在审计过程中难免有所“顾忌”，势必影响内审人员工作的客观公正性。

（二）内部审计主体

1．内部审计人员素质

内部审计人员的素质直接影响到审计质量，从目前人民银行内审队伍的实际情况看，缺少信息系统、基建和采购审计方面的人才，内审人员的素质已成为制约我国央行内部审计效能的瓶颈，加大了人民银行内部审计的风险。

（1）内审人员的知识结构和层次较为单一，业务理论和操作技能欠缺。央行内审人员大多是会计专业出身，其他相关知识比较缺乏，不能站在更高的角度去观察分析审计过程中发现的问题，因此也很难写出高质量的审计报告，为行领导科学决策提供参考。

（2）风险意识、职业道德素质欠缺。一些内部审计人员在审计过程中具有很强的主观随意性，风险意识淡薄，常常因操作行为不当而导致内部审计风险产生。还有一些内部审计人员职业道德素质差，对审计工作缺乏责任心、使命感，甚至出现内部审计“不作为”或“乱作为”的现象。

2．内部审计方式方法

（1）大量的内部审计工作仍以手工审计为主。这一现状已严重滞后于人民银行计算机技术和网络的普及化趋势，导致审计成本加大，严重制约了内审效能的发挥。

（2）多数内部审计仍采用不成熟的抽样审计法。目前，大多数内审人员在实施现场审计时，大部分业务采取的都是抽样法，如何抽样以及抽样的比例都没有明确的要求，且内审人员既没有对被审计对象的内部控制系统进行有效的评价，也没有数量统计推断方面的扎实功底，而是过分倚重于自身的业务熟练程度和经验，这显然缺乏科学性，带来内部审计风险。

（3）内部审计管理

从某种程度上而言，内部审计管理水平的高低决定了内部审计工作的质量。如果内部审计的内部管理水平高，就能够较好减少甚至避免内部审计决策风险、审计行为风险和审计技术风险，降低内部审计风险发生的机率。

（三）内部审计客体（被审计对象）

1．被审计对象内部控制的完善程度

被审计对象内部控制的建立、健全和有效执行是人民银行内部审计成功实施的基础。若被审计对象内控制度未建立或形同虚设，则滋生舞弊的可能性就相对大得多，内审人员控制审计风险的难度也自然加大。

2．被审计对象对待内部审计的态度

被审计对象对待内部审计的态度，是实施央行内部审计需要重点考虑的一个风险因素。如果被审计对象对内部审计持排斥和敌对情绪，就会设置障碍，误导内部审计人员。而且随着违法乱纪分子抗拒内部审计的手段日趋多样，人民银行内部审计面临的难度和风险也不断加大。

3．被审计对象的复杂性及其变化

如果人民银行职能部门业务人员的素质不能满足业务发展的需要，就会导致工作中的疏忽，加之社会上不良因素与单位内部管理松驰的相互作用，一些业务人员在主观上就会扩大违法乱纪的倾向，从而导致人民银行内部发生业务差错甚至舞弊的可能性加大。这些都给内部审计工作带来了挑战，使人民银行内部审计的难度加大，风险也随之增加。

三、我国人民银行内部审计风险的管理策略

（一）积极营造良好的人民银行内部审计环境

1．建立、健全内部审计法规，合理界定人民银行内部审计责任。为有效降低内部审计风险，首先必须严格界定审计责任与内部审计风险责任，有效规避因责任划分不清而给内部审计人员带来的风险；其次要不断完善人民银行内审部门自身的制度建设，使内审工作迈上制度化的轨道。建制不全会导致无章可循，授权不明则导致责任不清。因此，必须在进一步完善现有制度的基础上大胆尝试制度创新，逐步建立起内审非现场监督、质量考核评价、责任追究以及内审回避等制度，从制度上有效规避央行内部审计风险。

2．加强我国央行内部审计工作的组织领导，增强其独立性。各级人民银行一把手应严格按照《中国人民银行内审工作制度》要求，切实加强对内部审计工作的领导，支持内部审计工作人员大胆开展工作。在分配内审部门任务时，应避免实际存在的和可能出现的利益冲突；对内审部门及人员实行单独考核，以适当增强内部审计工作的独立性。同时，结合当前人民银行县（市）支行内审力量不足的现状，可将县支行内审人员的编制全部集中到中心支行。在此基础上，结合县（市）支行建立健全内控机制的进程，加强大内部审计监督的力度。

（二）努力树立科学的人民银行内部审计理念

要推动人民银行内部审计工作不断前进，必须树立全新的内部审计观念。当前，主要是增强以下四种意识：

1．风险意识。人民银行内审工作要从全局出发，紧紧围绕全行的中心工作，对各项业务的运行机制进行全面审视，牢牢抓住各项业务的风险点，在制度审计的基础上逐步推行风险基础审计。同时，内审人员应不断增强自身的风险防范意识，努力规避因行为不当或责任划分不清而导致的内部审计风险。

2．创新意识。人民银行内部审计人员要与时俱进、敢为人先，要敢想、敢干、敢走前人没有走过的路。还要从全局着眼，以前瞻性的眼光观察问题，创造性开展内部审计工作。

3．精品意识。要认真处理好审计质量和审计数量、审计时间的关系，实现内部审计资源的有效配置，有所为有所不为，始终以创造内审精品、树立内审权威作为央行内审工作努力实现的目标。

4．服务意识。内审职能不仅仅是监督和评价，其更深层次的职能应该是服务。因此，央行内审部门和人员要切实为行领导决策和管理服务，为被审计单位强化内控、改进管理、提高效率服务，真正体现央行内部审计的“增值”作用。

（三）严格遵循规范的人民银行内部审计程序

我国央行内部审计虽然是对人民银行自身各项业务活动和内部管理情况的监督、评价与咨询活动，但如果实施了错误的内部审计程序甚至是逆程序操作，就可能造成内审结论与被审计对象的实际情况不符甚至行政复议的风险；也可能因为人情关系的影响而从主观意识出发，对于熟人过于信任，从而采取了不恰当的审计程序而造成风险。所有这些，都必将使人民银行内部审计的权威和形象受到严峻挑战，内部审计风险也就应运而生。因此，人民银行内部审计人员必须严格遵循人民银行内部审计操作程序，明确责任落实到人，坚决杜绝违反程序进行操作的现象，从而有效避免重要审计事项的遗漏或偏差，保证内部审计工作的质量。

（四）不断探索和改进人民银行内部审计方式

1．强化内审工作的电子化建设。加快人民银行内部审计的信息化建设，构筑公用审计信息平台，通过现代化审计信息处理系统对大量的审计信息进行采集、处理、分析和反馈，努力提高内审工作的时效性和针对性。在此基础上，逐步实现与业务部门审计接口的对接，实现从业务部门直接提取数据进行审计，从而达到实时监督的目的。

2．改进审计方式，全方位提高内部审计效能。通过成立联合审计组，实现全面审计、离任审计、履职审计和专项审计的有机结合，采取现场审计与走访金融机构相结合等形式，整合各种审计手段，实现内部审计资源的优化配置，努力降低内部审计工作的成本，达到最佳的审计效果。

3．适当采取内部外包。内部审计外包又称内部审计外部化，是指管理层将本单位的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员实施。随着金融业竞争的日趋激烈，央行在履行职责过程中也将更加重视内部控制的有效性和风险管理水平的高低，从而对内审人员的要求也越来越高，而人民银行显然没有足够数量的合格内审人员。因此，针对特定项目实施内部审计外包，不仅符合成本效益原则，而且可以有效规避因内审人员专业技术缺陷而带来的内部审计风险。

4．加强内部审计综合分析工作。人民银行内审部门要善于“抓住典型，解剖麻雀”，在查深查透问题的基础上，从大量分散、零碎、表面上彼此孤立的问题表象中，发现被审计对象工作中存在的突出性、普遍性、倾向性的问题，并从制度、机制上进行深入剖析，及时向行领导提出有价值的对策建议。

5．建立信息传导机制。充分发挥国家审计、社会审计和内部审计这一审计组织体系的整体功能和效用，在做好协调和统一指导的基础上，按照各自的业务范围和职责划分，各司其职，实现审计力量的有机结合。

（五）全面培养复合型央行内部审计人员

1．严格岗位准入，广揽内部审计贤才。明确人民银行内部审计人员的从业资格条件，在人才选用上应注意知识层次和结构的多样化，造就一支政治合格、业务过硬、作风严谨、勤政廉洁的人民银行内审队伍。建立人民银行内部审计人才库，实行分散管理，统一使用，逐步实现高层次内审人才资源的共享。

2．注重后续教育，加强对现有内审人员的培训。应制订中长期培训规划，通过送出去培训，请进来交流等方式，逐步提高内审人员在财务会计、法律法规、计算机等方面的能力。并通过加强数理统计、计量经济等方面的学习培训，提高内审人员运用抽样样本推断总体的能力。

3．加强对审计案例的研究分析。重大审计案件的出现，可以暴露审计职业道德准则、审计准则、会计准则以及审计程序、方法等自身的缺陷，促成准则不断完善，方法不断更新，从而在制度和方法有有效扼杀内部审计风险滋生的土壤。

参考文献

中国人民银行内审工作制度

中国人民银行内审操作程序

中国人民银行领导干部离任审计制度

中国人民银行领导干部履行职责审计办法

中国人民银行工作人员履行职责监督暂行办法

以上为本篇毕业论文范文试论人民银行内部审计风险管理的介绍部分。

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