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论作业成本法在制造业的应用

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毕业论文范文题目：论作业成本法在制造业的应用，论文范文关键词：论作业成本法在制造业的应用
论作业成本法在制造业的应用毕业论文范文介绍开始：
XCLW130967 论作业成本法在制造业的应用

一、产生的背景及定义…………………………………………（1）

（一）背景…………………………………………………（1）

（二）作业成本法的定义…………………………………（1）

（三）基本过程及描述……………………………………（2）

二、作业成本法与传统成本法的比较…………………………（3）

（一）改变成本归集方式…………………………………（3）

（二）更易于成本管理……………………………………（3）

（三）全面考虑成本各个方面……………………………（4）

（四）期间费用的内容不同………………………………（4）

（五）降低成本的主观因素………………………………（4）

三、作业成本法的应用举例……………………………………（4）

（一）背景介绍……………………………………………（4）

（二）案例基本数据………………………………………（5）

（三）应用…………………………………………………（6）

（四）汇总…………………………………………………（9）

（五）结果……………………………………………… （10）

（六）分析说明………………………………………… （10）

四、作业成本法的不足及解决措施………………………… （10）

（一）不足……………………………………………… （10）

（二）解决措施………………………………………… （11）

内容摘要

在市场经济产品化的时代，各个企业生存竞争加剧，如何降低成本是企业生存的关键。本文首先介绍作业成本法产生的背景及定义，其次再用对比的方法，将作业成本法与传统的成本法进行比较，以体现其独特的优势，并重点通过案例对作业成本法进行了详细介绍，文章最后介绍了该方法的缺点以及针对其不足提出了改进措施。

关键词

成本管理成本分配成本动因层次归集

论作业成本法在制造业的应用

作业成本法(Activity-Based Costing, 简称ABC) 是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。

一、产生背景及定义

（一）背景

近二十年来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。高度自动化的先进制造业，需及时满足客户多样化，小批量的商品要求，快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造过程将发生深刻的变化。相应地，原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变革。产品成本结构如此重大的变化使得传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息，其最终后果是企业总体获利水平下降。

（二）作业成本法的定义

作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。

（三）基本过程及描述

1.基本过程。作业成本计算是以一个作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，而作业的划分是从产品的设计开始，到物料供应，从生产工艺流程（各车间）的各个环节质量检验、总装，到发运销售的全过程。通过对所有产品相关联的作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力。

2.过程描述。作业成本法深入到企业集团中引致成本发生的各项活动成因来分析和核算产品的成本，因此能够比较准确地反映产品的成本信息，下面是作业成本法的“二维”图：垂直部分为成本分配观，它实际上反映的是作业成本计算法最初核算成本的最直接的目的，也就是以作业的观点来考察成本，即所谓产品消耗作业，作业消耗资源，而资源通过作业流向成本对象；水平部分为过程分析观，它所反映的才是作业成本法的本质上的意义，从图中可以看到通过成本动因，企业可以了解何种活动引致作业，而通过作业衡量作业成本的质量以及作业消耗的资源是否得当来计算管理者的业绩，这些都为企业正确决策提供了有价值的信息，企业可以利用这些信息改进作业链

图1 作业成本法“二维”图

二、作业成本法与传统成本法的比较

与传统会计成本计算法相比较，作业成本法有如下一些优点：

改变成本归集方式

传统成本计算方法比较关注产品成本结果。成本对象是企业所生产的各种产品，产量是成本归集的重要方式，成本计算的准确性取决于间接成本分配的合理性。而作业成本计算法是产品消耗作业、作业消耗资源，生产费用应根据其发生的原因，汇集到作业并计算出作业成本，再按产品生产所消耗的作业量，将作业成本计入产品成本。这种方法是从成本产生的源头入手，分析成本发生的前因后果，将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，从而提高了成本计算的准确性。

（二）更易于成本的管理

传统的成本概念只局限于产品的生产制造过程，而作业成本计算法将成本延伸到产品的市场需求，分析相关技术的发展优势，将产品的设计向后延伸到顾客的使用及处置阶段。尤其应该重视在产品投产前设计从优的成本控制。对每项作业进行多样的分析，尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，降低产品成本，为管理决策提供科学可靠的依据。

全面考虑成本各个方面

在传统成本计算法上，往往将车间制造费用笼统作为共同成本而按产量及耗用工时作为分配标准在成本计算对象进行分配，从而忽视了其中所包含的一些仅仅属于一项的成本（如专为生产某种产品而购入的设备折旧费），影响了成本计算的准确性。作业成本计算法对产品生产流程中各项作业进行详细分析，对这些成本予以确定，能提高成本计算的准确性。

（四）期间费用的内容不同

传统的成本计算法，产品成本是指制造成本，只把包括与产品制造直接有关的费用计入产品成本，而将用于管理和组织生产的支出作为期间费用。对最终产品有益的支出计入产品成本，而将所有无效的、不合理的支出计入期间费用。无效的、不合理的支出是指作业无消耗的资源价值和非增值作业耗费的资源价值，而不是与生产无直接关系的支出。企业将它们计入期间费用，是希望通过改进相关作业以消除这些耗费，从而提高企业的经济效益，完善产品的成本概念。

（五）降低成本的主观因素

在产品的形成中，除了受产量、作业量等一些客观因素的驱动外，还会受人为主观因素的驱动，而作业成本计算法，在对产品作业进行详细分析的基础上，按成本设立责任中心，使用更为合理的分配基础，易于区分责任，减少成本的主观动因。而传统的成本法难以做到这一点。

三、作业成本法的应用举例

（一）背景介绍

某集团是机床生产基地，技术力量雄厚，产品质量、生产过程及成本管理是全行业的佼佼者。近年来，随着机床市场的竞争的日益激烈，集团为取得强大的竞争力，机床集团跳出传统的以生产制造过程为重点的成本管理范围，应用战略成本管理原理指导成本管理工作。集团对产品开展市场需求分析，相关技术的发展分析，并在此基础上，研究产品的设计成本、供应商成本、顾客的使用成本和售后服务成本。

（二）案例基本数据

有关的成本资料如下：

A产品和B产品的单位机器小时比例分别为2:8；

每批次需要一次的标准的准备工作：A每批1台，B每批2台；

每批的标准检验数为：A产品每批1台，B产品每批3台；

A型材料每月12批，每批移动次数8；B系列材料每月5批，每批移动次数10；

A产品和B产品分类打包次数分别为3和5。

机床A系列（简称A产品）和数控机床B系列（简称B产品），这两种产品都在相同的生产线上制造，单独生产A产品每月为10台，B为50台每月，根据其车间数据进行分析。

两种产品生产资料如下：

表1 机床集团产品生产成本表

成本项目

A产品

B产品

合计

直接材料

直接人工

制造费用

合计

143491.48

58348.91

83530.74

285371.13

87815.5

10407.82

51944.67

150167.99

231306.98

68756.73

135475.41

435539.12

根据作业成本计算法，依据不同的成本库，归集制造费用如下：

表2 依据成本库归集的制造费用表

制造费用项目

直接人工：材料处理

准备工作

产品分类人员及包装人员

车间管理人员

检验人员

小计

数额

12382.78

12589.80

9759.57

3786.73

32687.59

41206.47

其他制造费用：房屋占用

设备折旧

机器动力电费

材料管理

热和照明

小计

合计

17888.62

50526.77

16815.77

2127.00

6911.28

94268.94

135475.41

（三）运用

据假设，在成本动因分析的基础上，根据因果关系和同性质原理，按单位作业层次、批量作业层次、产品作业层次和基础作业层次分别分配制造费用。

1.单位作业层次

（1）材料和直接人工的计算与传统成本计算方法相同。

（2）动力费用成本按一定比例进行分配，分别分配给A产品和B产品。

具体计算过程如下：

表3 机器动力成本分配表

产品名称

使用比例

数量

合计

分配比率

分配额

A产品

B产品

合计

400

420

25.8

516

10320

10836

2.批量作业层次

（1）准备工作成本根据准备次数为基准进行分配：A产品每批每次生产1台，B每批每次生产为1台，产品分别为8和5。

表4 准备成本分配表

产品名称

准备次数

分配比率

分配额

合计

258.77

2587.7

6467.75

9055.45

（2）处理成本以材料移动次数为基础分配，计算过程如下：

表5 材料处理成本分配表

产品名称

批次

每批移动次数

合计

分配比率

分配额

合计

71.72

6885.12

3586

10471.12

（3）产品检验成本按检验次数分配。A为10次，B为25次，计算过程如下：

表6 检验成本分配

产品名称

批次

每次检验数

合计

分配比率

分配额

合计

298.66

2986.6

22399.5

25386.1

3.产品作业层次：分类成本以分类次数为基础分配，计算过程如下：

表7 产品分类成本分配表

产品名称

分类次数

分配比率

分配额

合计

1316.48

2632.96

7898.88

10531.84

4.管理作业层次

（1）设备折旧分配：设备折旧属于管理作业，但该厂主要设备是生产线上设备，其机器设备折旧的7%按A、B分配，分配总额为50526.27×75=3789470.25

表8 生产设备折旧分配表

产品名称

使用比例

数量

合计

分配比例

分配额

合计

400

530

62.3

1246

24920

33019

（2）管理作业以直接成本（直接材料+直接人工成本）为基础分配，A的单位直接成本为14349.15+5834.89=20184.04，B的单位直接成本为1756.31+208.16=1964.47，管理总成本归集如下：

管理人员工资

3786.73

房屋占用

设备折旧的30%

材料管理

热和照明

合计

17888.62

15157.88（50526.27×30%）

2127.00

6911.28

45871.51

表9 管理总成本

产品名称

单位产品直接成本

生产数量

合计

分配比率

分配额

合计

20148.04

1964.47

22112.51

201840.4

98223.5

300063.9

0.14

28252.616

13751.29

42003.96

（四）汇总

在以上成本动因分析，并按该方法对四个作业层次的作业分配制造费用后，A和B的总成本和单位成本汇总如下：

表10 总成本和单位成本

作业成本项目

单位作业

总成本

单位作业

总成本

单位作业成本

直接材料

直接人工

机器动力成本

小计

14349.1

5834.89

51.6

20235.6

14349.1

58348.9

516

202356

1756.31

208.16

206.4

2170.87

87815.50

10408.00

10320

108615.5

批量

作业

准备工作

材料处理

检验

小计

25.87

688.51

298.66

1013.04

258.77

6885.12

2986.6

9871.72

129.355

71.72

447.99

649.065

6467.75

3586

22399.25

32453.25

产品

作业

产品分类

263.29

2632.96

157.978

7898.88

管理作业

生产设备折

旧

管理

小计

124.6

2825.26

3213.15

1246

28252.6

32131.57

498.4

275.025

931.401

24920

13751.17

46570.17

合计

24461.89

244359.6

3751.336

187638.92

（五）结果

通过作业成本法的计算，可以了解企业总的生产系统中，哪一种作业的成本最高，从而决定向哪个方向投资比较合适，降低成本取得的效率最高。如表10，A产品中管理作业成本中管理成本相对较大。说明企业的管理逐渐上升至管理作业层次，而直接材料和直接人工成本比较大，可以采取适当措施降低材料及人工成本。

（六）分析说明

利用作业成本法提供的详细资料在同性质作业中对比分析，发现B产品的单位机器动力成本和设备折旧成本明显偏高，明确了降低B产品的成本，主要抓住两个关键产品进行。这两个作业成本高的原因是有一个共同因素引起的，即B产品的单位机器占用小时数多，这就使B产品降低产品成本工作的重点更为明确。传统成本法下计算单位成本差别很大，为了更好的满足市场需求，在此基础上该机床厂结合市场情况进行定价更新决策。

四、作业成本法的不足及解决措施

（一）不足

通过以上的分析，我们已经知道作业成本法有着传统成本法众多不可比拟的优点，然而，我们在肯定其具有优越性的同时，也必须看到它所存在的某些自身难以克服的缺陷。

1.作业成本法下成本动因的选择带有主观性。选择正确的成本动因应该说是进行成本计算的基础，如果成本动因的选择、归类搞不好，成本就可能失真。而在实际中，成本动因选择往往带有较大的主观性，这必然会使产生误差的概率增大。

2.作业成本无法提供部门的成本信息。由于在该成本法下，成本计算一般是以整个工厂为单位，将直接计入产品成本的直接材料、直接人工加上各成本库分来的作业成本求得产品总成本。通过这样的计算程序，将无法提供各个生产部门的成本信息。

3.作业成本提供的是历史成本。作业成本法虽然能够提供准确、真实的成本信息，但这些信息只是对一些已经发生的成本的反映，是一种历史的成本信息，这从成本管理的角度看，其作用并不是很明显。

4.作业成本的工作量大。由于在作业成本法下，需要选择很多成本动因，需要搜集大量的数据，做许多基础工作，因此将会导致计算过程繁重复杂，工作量大大增加。若企业的规模较大、业务量较多、性质复杂，则使用这种方法的成本将会较高。

5.作业成本法下对一些产量驱动型的制造费用按生产工时或机器工时来进行分配，这样分配的结果其准确性值得怀疑。在企业中，各种设备间可能有着一定的差别，如设备的型号大小，设备的先进程度等可能是不一样的，而不同型号的设备、不同先进程度的设备其每小时的费用是不一样的。

（二）解决措施

1.选择正确的成本动因，并搞好成本动因的归类整理。这要求正确认识理解成本产生以及各个工序。做好预算工作与期处的设计，这也是成本计算的基础。

2.设计合理的核算程序核算各个部门的成本，及时提供各个部门的成本信息，为各个部门的管理决策提供依据。

3.控制实施该成本以外的成本，提高效率，努力降低成本，并且能及时提供成本信息。

4.各个企业以自身特点制定不同的成本计算方案，并且相应简化程序，不能照搬照抄，应该从实际出发，合理利用。

5.提高成本计算正确性，因为归集的费用不同，方式不同而导致内容的差异，如果各种设备性能不同，各个部门职能差别很大，应该根据具体情况设置费用的计算，以此正确反应各个不同个体的差别，从而达到准确反映管理成本的目的。

五、综上而言，相对于传统的成本会计方法而言，由于作业成本法具有能够提供准确有效的成本信息并为管理者提供可靠的决策信息的优势，其理论上的设计和企业中的实施已成为学术界和企业界所关注的焦点问题之一。本文对作业成本法的概念、发展历史、实施框架以及应用现状进行了总结和归纳，并对制造业企业如何成功实施作业成本法进行了一定的探讨，旨在帮助企业更加深入的认识作业成本法和有效的实施作业成本法。并建议企业的管理者不仅要深入学习作业成本法的内涵，更要了解企业自身状况，结合企业切实选择并适度应用作业成本法。

参考文献

[1] 余绪缨.管理会计.中国人民大学出版社，1999.

[2] 王文，徐雄.作业成本法浅析.郑州轻工业学院报，1997.

[3] 刘研，仇向洋.现代管理学.2005，05.

[4] 罗宾库珀（Robin Cooper），罗伯特卡普兰（Robert Kaplan）.成本关管理系统的设计.

[5] 曹国平，江兰标.业成本及其借鉴作用.财经园地.

[6] 吴革.关于作业成本法争论的五个焦点问题.上海会计，1999，2.

[7] 陈守文.论作业成本. 福建财会，1998，01.

[8]乐艳芬：成本会计（高等学校会计学专业通用教材），上海财经大学出版社，2008年 [9]陈守文：作业成本会计（厦门大学会计系列教材)，辽宁人民出版社，1994年 [10]宋胜菊：新编成本会计关于作业成本法，立信会计出版社，1994年 [11]罗绍德：成本会计学，西南财经大学出版社，2005年

以上为本篇毕业论文范文论作业成本法在制造业的应用的介绍部分。

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