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新资产减值准则对盈余管理的影响研究

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新资产减值准则对盈余管理的影响研究毕业论文范文介绍开始：
XCLW131223 新资产减值准则对盈余管理的影响研究

一、国内外相关研究综述……………………………………(3)

二、资产减值与盈余管理的相关理论………………………(4)

三、新资产减值准则对盈余管理的影响……………………(6)

四、结论………………………………………………………(14)

参考文献………………………………………………………(15)

内容摘要

资产减值准备的计提是为了真实反映企业资产的价值，不虚增资产和利润，保证会计信息的真实性、可靠性。在2006年之前，我国并没有独立的资产减值准则，对资产减值的确认与计量范围及基础也未做出明确的规定，导致会计实务中缺乏可操作性。为此，2006年2月15日，财政部发布了新的《企业会计准则》新增了《企业会计准则第8号——资产减值》这一具体准则。该项准则系统、全面地对企业固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产减值的相关问题做出了新的规范。

新准则在资产减值准备的计量、确认方法、转回等方面都做出了较大的调整，最为突破性的变动是固定资产、长期股权减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备一经确认就不得转回。从长远角度分析这项规定在一定程度上有效的遏制了利用“利润储备”进行盈余调控，大大缩小了上市公司盈余管理空间。从短期影响分析新资产减值准则的颁布可能会导致上市公司短期利润行为，一些上市公司会针对自身具体情况做出不同的调整，来减少因资产减值准则的变更引起的损失。

新资产减值准则对盈余管理的影响研究

一、国内外相关研究综述

(一) 国外相关研究综述

国外研究成果表明，当公司无法掩盖亏损，不得不报告亏损事实的时候，管理当局就会采取所谓的“大洗澡”（taking a big bath）管理盈余，计提大量的资产减值准备，清除以前累积的费用和损失，甚至提前确认将来可能发生的费用和损失，做大亏损，从而提高未来盈利的可能性。

Chen（1991）以1985-1986期间采用完全成本法核算的石油公司为研究样本，对这类公司的资产减值上限测试进行研究。结果发现，22家公司提前确认了资产减值，其中的17家公司在计提减值前即已发生了亏损（这类公司有“大洗澡”的嫌疑）。另外还发现，当研究的样本公司获利更多时趋向将资产减值递延到以后年度。

Zucca&Campbell（1992）研究了1978-1983年间67家公司发生的77次资产减值。作者运用随机游走模型预测收益，发现77次减值中有45次是在盈余低于预测值时被确认的（“大洗澡”动机），只有22次是在盈余超过预期值时被确认的（“平滑收益”），作者认为这是资产减值被用来盈余管理的证据。同时，研究发现大量的资产减值是在第四季度确认的。

(二) 国内相关研究综述

由于我国从1998年才开始逐步的实行资产减值会计，并且从2001年才开始在所有上市公司范围内强制实施八项减值政策，所以从目前国内现有的研究文献来看，与资产减值相关的实证研究相对较少。

胡莺（2004）在其《上市公司资产减值和盈余管理研究》中发现处于不同盈余水平的上市公司计提资产减值准备存在较大差异。某些亏损上市公司存在利用巨额计提资产减值准备夸大亏损，储存利润行为；某些微利公司可能利用转回或低比例计提减值扭亏、防亏或保牌；某些符合配股条件的上市公司，可能利用转回或低比例计提减值来达到配股条件。

薛爽、田立新、任帅（2006）以2001-2003年亏损上市公司作为样本，研究亏损公司如何利用八项计提进行盈余管理。实证结果发现扭亏公司在扭亏前一年多计提减值准备，而在扭亏当年大额冲销减值准备的现象。扣除减值准备的影响，扭亏公司中将有72％的样本不能扭亏。

赵春光（2006）以我国全部A股上市公司为样本，对2002-2004年间共3016家公司资产减值与盈余管理之间的关系进行考察，得出结论：减值前盈利的公司会以计提资产减值准备进行利润平滑化的盈余管理；减值前亏损的公司会以转回资产减值准备进行盈余管理来避免盈余下降。

殷慧敏（2008）以2001-2003 实现扭亏的229 家上市公司为样本, 按上市公司扭亏前连续亏损时间将其分类, 对连续亏损时间对资产减值政策的执行产生的影响进行了分析, 结果发现, 扭亏上市公司在执行资产减值准则时, 受时间变量的影响较小, 为避免退市上市, 公司利用资产减值准则行盈余管理的动机强烈。我国2006 年新颁布的企业会计准则中将资产减值作为具体准则, 在一定程度上弥补了原准则的不足。新准则规定部分资产减值损失一经确认, 在以后不得转回, 这将会对上市公司利用资产减值进行盈余管理的行为起到一定的限制作用。

赵敏, 甄颖（2008）以2004-2006沪市制造业板块417 家公司为研究样本，研究我国新准则实施前的上市公司长期资产减值转回对其利润的影响,研究发现：资产减值准备的转回与上市公司的盈余管理行为显著相关。实证结果表明, 相当一部分上市公司利用长期资产减值准备的转回调节利润, 进行盈余管理, 准则制定部门规定长期资产减值一经计提不得转回是具有现实依据的。

二、资产减值与盈余管理的相关理论

(一) 资产减值

1.资产减值

资产减值是指因企业外部环境或内部因素的变化导致资产使用价值降低，致使该资产未来可能流入企业的经济利益小于该资产的帐面价值。企业购置资产时以实际成本来计量所取得的资产，此时实际成本(账面价值)和预期可收回金额一致，在随后的经营活动中，由于经济的发展、科技的进步等因素，会导致资产的未来可收回金额偏离其帐面价值，可收回金额低于账面价值的部分不能再给企业带来经济利益，两者的差额就是资产减值。

企业购买资产，是因为资产意味着“未来经济利益”，葛家澍教授也曾经说过：“从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，是为了获得未来的经济利益。”所以，企业只有在对资产带来的预期经济利益高于或等于其市场价格时，才会做出资产购置的决策。同时，供需双方的讨价还价往往会导致商品的预期收益等于商品的生产支出，亦等于其市场价格。因而，资产购入时记录于财务报表中的该笔资金（账面价值）即是对资产在其寿命期内经济利益的评价。当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，这就是资产减值会计的实质。

对于资产减值进行的确认、计量、记录就是资产减值会计。

2.资产减值准备

资产减值准备是指企业将资产的可收回金额低于其账面价值的差额确认为资产减值损失，一方面增加费用科目以减少利润，另一方面增加相关资产的备抵科目以减少资产的账面价值，资产的备抵科目就是资产减值准备。《企业会计制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。计提减值准备是为了防止资产计量不实造成虚增资产和利润，从而使会计信息更准确地反映企业财务状况。

(二) 盈余管理

1.盈余管理的概念

陆建桥(2000)将盈余管理定义为“企业管理人员在会计准则允许的范围之内，为实现自身效用的最大化或企业价值的最大化作出的会计选择”。

章永愧、刘峰(2002)则认为盈余管理是“上市公司为特定目的而对盈余进行操纵的行为”，并特别指明“盈余管理并非限制在公认会计原则或会计方法内”。

从上述定义可以看出，虽然在表述上不尽相同，但是都包含了这样一层含义：即企业管理者为了达到特定的目的，通过选择会计政策和方法来改变财务报告，对财务会计报告的披露进行干预的活动。

2.我国上市公司利用资产减值进行盈余管理的具体表现

上市公司利用资产减值准备进行盈余管理主要表现在以下几个方面：

（1）亏损公司巨额计提减值准备，即“大洗澡”

根据我国目前证券市场的规定，上市公司如果连续两年出现下列状况：净利润为负，每股净资产低于面值，或财务状况异常，其股票就要被进行特别处理(即ST)。如果上市公司连续三年净利润为负，公司股票就将被暂停上市交易(即摘牌)。上市公司为了避免在以后年度的连续亏损，往往利用会计政策、会计估计的模糊性，巨额计提资产减值准备，将过去年度积累下的费用和损失予以确认，并将未来年度的费用和损失提前确认，一次亏个够。以便以后年度能够“轻装上阵”。

（2）扭亏公司减值准备的非正常转回

如果亏损上市公司想要保住上市资格或摘掉ST帽子，就一定要避免出现亏损或连续亏损的局面。由于该类公司往往主营业务不景气，很难在短期内依赖主营业务扭亏为盈，只有在扭亏年度将过去年度计提的减值准备通过“会计估计变更”予以转回，刻意制造“报表利润”，造成“扭亏为盈”的虚假表象以逃避市场的监管。

（3）盈利公司加速计提

一些绩优上市公司往往趁生产经营态势较佳、利润大幅增长的年份，大额加速计提各项资产减值准备。这样既能集中清算、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险，又能利用“会计估计”而低估资产形成秘密准备金为以后的会计期间留下足够的“业绩储备”。

（4）配股

配股再融资作为一种成本相对较低的资金来源方式，普遍被上市公司所重视，但是要想取得配股资格，就必须达到我国证监会对配股公司关于净资产收益率方面的要求。即：最近3个完整会计年度的净资产收益率平均在10%以上，且任何一年的净资产收益率均不得低于6%。资产减值准备被看作是企业调节利润的“蓄水池”。在这里进行盈余管理重要性就大大的凸现出来了。当上市公司净资产收益率达不到6%时，则通过种种理由转回以往年度的资产减值准备，而当某些年份净资产收益率超过6%的时候，则计提部分资产减值使得账面利润有所降低，为今后的转回打下基础。这里，资产减值准备实际上成为了上市公司的“利润准备”。

三、新资产减值准则对盈余管理的影响——东北高速案例分析

近几年年报显示，资产减值准备的计提、转回在某些上市公司中挑起了制造利润的大梁，成为T族公司扭亏、亏损公司避亏等上市公司管理层调节利润的法宝。以配股动机为例，为了保住配股的及格线，当上市公司净资产收益率达不到6%时，有些上市公司便存在通过一些盈余管理手法来调高利润，相反如果大大超过6%，则可能会减少当期账面利润，建立各种秘密准备作为未来利润“蓄水池”。管理当局正是利用了资产减值的计提和转回属于会计估计的范畴，有一定的主观性；准则界定模糊，灵活性较大，使其有可乘之机。

新颁布的资产减值准则规定固定资产减值准备、长期股权减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备四项减值准备一经计提就不得转回。新准则的这项规定可以说具有实质性的变化，不但会对今后的盈余管理产生影响，而且还会影响新资产减值准则颁布当年的盈余管理，因为那些在以前年度大量计提减值准备作为“利润储备”的公司，如果在2006年不转回以前年度计提的减值，它将永远的不可转回，失去其作用。所以在2006年这个最后的时刻，这类公司可能会有所行动，迫使其做出相应挽回补救，反映在资产减值政策的执行上就是提取较低比例的资产减值准备，在必要时，管理层还会通过注销资产减值准备来提高当期会计盈余。

东北高速是由黑龙江省高速公路公司、吉林省高速公路公司、华建交通经济开发中心三家企业于1999 年7 月共同发起设立。同年8 月10 日, 公司股票在上海证券交易所挂牌交易, 股票代码600003。公司成立后,分别在吉林省和黑龙江省设立非企业法人独立核算的吉林分公司和黑龙江分公司。经营范围为：公路开发、建设管理、养护、经营；普通机械、办公设备、汽车配件、建筑材料；经济信息咨询；普通货运；仓储服务、物流服务；大豆深加工。由于东北高速是由交通部、吉林、黑龙江跨省新组建的公司, 行政关系和党的组织建设长时间内没有理顺, 制度的约束力相对薄弱, 监督机制也不完善, 上市公司一直管理较混乱。

（一）新资产减值准则对盈余管理起到了遏制作用

1. 新准则遏制了企业利用转回资产减值准备进行的盈余管理

旧准则规定允许对已确认的资产减值损失予以转回，造成我国一些上市公司利用转回减值准备人为调整利润的现象频频发生。而新准则规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，遏制了企业利用适用该规定的固定资产、无形资产等长期资产减值准备的转回来操纵利润。

在这里，我将具体分析东北高速利用资产减值准则进行盈余管理的表现（2）扭亏公司资产减值准备的非正常转回。

从表3-1中可以知道，在2004年中计提的资产减值准备都是在1857万左右，可是到了2005年计提的减值准备只有236万左右，更值得注意的是2004年的净利润也由-1255左右上升到1690万左右。2005年少提减值准备1600万左右，而2005的利润也随之变化。很明显，这是东北高速管理层对其进行盈余管理的表现。可以看出旧准则的漏洞给上市公司利用“允许对已确认的资产减值损失予以转回”进行人为的调整利润，以达到其调控目的。

表3-1 东北高速的2004-2008年的财务报表摘要单位：元

净利润

每股收益（元）

资产净利润（%）

净资产收益率（%）

计提减值准备（元）

2004年

-125477993.28

-0.10

-2.45

-4.12

185662755.86

2005年

168975724.92

0.14

3.34

5.27

23628950.46

2006年

118364951.76

0.10

2.30

3.63

41604922.00

2007年

234831912.63

0.05

4.63

6.81

37006401.43

2008年

80990666.51

0.07

1.64

2.28

256303342.18

（资料来源：上海证券交易所.sse.com.cn 东北高速2004-2008年报）

从2004年的亏损到2005年的盈利，资产净利率也从-2.45%变成3.34%，净资产收益率也从-4.12%变成5.27%。可见减值准备的一提一转对公司的经营业绩有较大影响。而新准则颁布之后，可以看到新资产减值准则对盈余管理还是起到了一定得抑制作用的，表现最为明显的就是不能利用资产减值准备转回这一手段进行盈余调控。从2007年和2008年东北高速的年报中，可以清楚的看到，自2007年1月1日起，新资产减值准则开始实施以来，2007年和2008年的利润与当年计提的长期资产投资减值准备无关，说明新资产减值准则对盈余管理抑制作用还是很有成效的。下面我就以东北高速长期资产投资减值准备为例具体分析一下。

表3-2 2004年长期资产投资减值准备计提情况单位：元

被投资单位

期初数

本期增加

本期减少

期末数

哈尔滨特宝有限公司

30000000.00

大鹏证券有限公司

91080000.00

深圳国际高新技术产权交易所

874665.86

北京国信贝斯软件

8804026.87

北京三元基因工程

9560863.38

深圳市经天科技

5915000.00

北京中科软大科技

6000000.00

杭州新中大软件

10260495.47

合计

132495051.58

162495051.58

（资料来源：上海证券交易所.sse.com.cn 东北高速2004年年报）

表3-3 2006年长期资产投资减值准备计提情况单位：元

被投资单位

期初数

本期增加

本期减少

期末数

哈尔滨特宝有限公司

30000000.00

大鹏证券有限公司

91080000.00

北京国信贝斯软件

8804026.87

北京三元基因工程

9560863.38

深圳市经天科技

5915000.00

北京中科软大科技

6000000.00

合计

151359890.25

121359890.25

30000000.00

（资料来源：上海证券交易所.sse.com.cn 东北高速2006年年报）

表3-2和表3-3分别是是东北高速2004年和2006年长期投资减值准备计提的情况。通过表3-2、表3-3的对比我们发现，2006年原封不动的将2004年计提的长期投资减值准备转回。东北高速2006年转回的减值准备均为以前年度计提的权益法核算下的长期股权投资减值准备，按新资产减值准则的规定，该项减值准备以后将不得转回，也就是说2006年是转回的最后的机会。东北高速只有抓住这最后的机会对以前计提的减值准备在2006 年大量的转回, 再次对利润进行了调节, 因为他们知道2007 年1 月新的会计准则就开始正式的实施, 如果在2006 年不将减值大量的转回, 那么这笔“利润储备”将永远的失去其作用, 永远实现不了他的价值。

如果这部分秘密储备依据新资产减值准则不得转回，计算出来的利润总额将比旧准则减少12136万元。按新准则规定不准转回的减值准备的总金额占东北高速2006年利润总额的66.3%，依据新资产减值准则经过调整后，ST东北高速的利润总额由原来的18301万元减少至6165万元，从中可以看到转回的减值准备在2006年净利润中的重要地位，可以说它的计提和转回金额直接影响到净利润的金额。通过分析可以看出减值准备对东北高速盈余管理的贡献, 正是2006 年将这笔计提的减值准备转回使得公司的净利润等指标出现了好转, 实现了扭亏为盈的局面。虽然在大量计提减值准备的当年净利润出现亏损, 但是却为以后公司扭亏为盈埋下伏笔, 只要在以后各年将减值准备转回就形成了良好的公司业绩, 上市公司可以在实际操作中利用计提减值准备和转回减值准备来对其利润进行粉饰, 并按照管理层的意愿进行盈余管理。

表3-4 2008年东北高速长期资产投资减值准备明细表单位：元

项目

年初账面余额

本期计提额

本期减少额

年末账面余额

转回

转销

哈尔滨特宝股份有限公司

30000000.00

大鹏证券公司

91080000.00

二十一世纪科技投资有限责任公司

125000000.00

合计

246080000.00

（资料来源：上海证券交易所.sse.com.cn 东北高速2008年年报）

可是在新减值准备准则实施以后, 这个利润调控手段将被严厉的禁止。也就是说这种曾经认为是合法的盈余管理行为现在就是一种违法行为, 就是一种操纵利润的行为。东北高速从2007年新准则实施以来，已经不存在这种转回减值准备的情况了。2008年的长期资产减值准备明细表如表3-4所示，我们可以看到新准则实施以来，每一笔减值准备的计提都是有根有据的。哈尔滨特宝股份有限公司的3000万事之前就已经计提的，在2006年没有转回，而大鹏证券公司的9108万减值准备在2006年转回之后重新计提，是因为2006 年1 月24 日，广东省深圳市中级人民法院做出（2006）深中法民二破产字第6 号民事裁定书，正式宣告大鹏证券有限责任公司破产还债。根据公司第二届董事会2006 年第六次临时会议决议，核销公司对大鹏证券有限责任公司的长期股权投资，但不放弃公司追索权益权利。据此相应全额计提了长期股权投资减值准备。至于二十一世纪科技投资有限责任公司由于和其子公司深圳赛利升实业发展有限公司正在进行清算，因此未将其纳入合并范围，计提了减值准备。

我国2007年开始实施的企业会计准则中将资产减值作为具体准则, 在一定程度上弥补了原准则的不足。新准则规定部分资产减值损失一经确认, 在以后不得转回, 这将会对上市公司利用资产减值进行盈余管理的行为起到一定的限制作用。相对于旧准则来说, 新会计准则执行的是一个永久性标准, 即应只对造成减值因素的永久性减损部分计提减值, 避免确认暂时性的减损。从新准则颁布前后，东北高速计提资产减值准备的情况可以看出，新准则的实施，减少企业利润操纵的空间, 在一定程度上可以缓解我国上市公司滥用资产减值转回操纵报表的现象。

2.信息披露的完善一定程度上限制了企业的盈余管理

新准则对资产减值的披露做出了更为具体、明确的规范，如规定“发生重大资产减值损失的，应当在附注中披露导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额”、“对于重大资产减值，应当在附注中披露资产可收回金额的确定方法”，除此之外，新准则还对商誉减值应披露的相关内容进行了详细规定，增加了财务报告的信息含量和相关性。这样更加详细的规定将完善信息的披露，从而在一定程度上限制企业随意利用资产减值进行盈余管理，并且有利于外部报表使用者更好地判断公司经营状况和报表信息的可靠性。

别的先不谈，就拿年报的长短来说吧，以东北高速为例，2007年之前的年报的页数基本在100页左右，而2007年之后，年报的长度在170页左右，这是最直观的，以此我们就可以判定新资产减值准则要求各上市公司信息披露更加具体，更加完善。新会计准则对资产减值信息披露的内容做了进一步的完善, 除了要求披露当期确认的各项资产减值损失金额、计提的各项资产减值准备累计金额以及每个报告当期确认的减值损失金额外,还要求披露资产可收回金额的确定和计算过程中涉及到的估计基础、折现率, 以及分摊到资产组的商誉占商誉总账面价值比重重大的以及比重不重大的披露项目, 从而大大增强了资产减值信息披露的透明度。这样更加详细的规定有利于外部报表使用者更好地判断公司经营状况和报表信息的可靠性。

新资产减值准则关于资产减值准备在披露方面的重要改进，符合会计上的充分揭示原则。这无疑增加了财务报告的信息含量和相关性。会计信息使用者通过阅读会计报表附注中关于资产减值准备的信息，能够充分地了解企业资产减值准备的计提，以及发生重大资产减值的原因和发生重大减值资产的可收回金额的确定方法等信息，从而有利于信息使用者了解企业的资产质量。既方便投资者及时把握上市公司的资产状况，消除投资者与上市公司的信息不对称，又从一定程度上避免了原有准则对各项减值准备计提中的不完善。这样就在一定的程度上减少了信息制作者的盈余管理手段。一定要有理有据才能对减值准备进行确认，计提和转回，不能随便的做处理。新准则在信息披露的改进一方面使得，会计信息的制作者不能不能随心所欲的进行盈余管理，另一方面也使得监管部门更加深入的调查每一笔业务的来龙去脉。

总之，本次颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》，建立了一个资产减值方面的核心准则，更为详细、系统地对资产减值做出了规范：认定可能已经减值的资产、可收回金额的计量、资产减值的确定、商誉减值的处理和披露等方面的内容，相信对所有可能计提减值损失的资产起到指导和规范与协调的作用。这样一来就大大的减少了管理层的剩余选择权。可以进一步挤出会计信息中的“水分”，将资产中不能给企业带来经济利益的部分扣减出去，使会计信息比较真实地反映企业的财务状况，更加提高了会计信息的相关性和可靠性。

（二）新资产减值准则为企业盈余管理提供了新空间

1.商誉减值的新规定可能成为企业盈余管理的工具

新准则取消了商誉直线法摊销，改用公允价值法，较为真实地反映了商誉的经济意义, 能够为投资者提供更为相关的信息。企业合并形成的商誉，不管是否存在减值迹象，每年至少进行一次减值测试，考虑到其必须与其它资产组或资产组组合在一起才能产生现金流量的特点，对商誉进行减值测试的时候，应当与“相关的资产组或者资产组组合”相结合。所谓“相关的资产组或者资产组组合”，新准则是指“能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合”。但是由于资产组的认定具有较大的不确定性, 以及由于我国市场发育不够充分, 中介机构不够发达而导致的公允价值难以获得等原因, 商誉和总部资产分配的准确性难以有效保证, 主观性较强, 这些都给企业粉饰报表以可乘之机。

从表3-5和表3-6中可以看到，东北高速自新准则实施以来对商誉计提了减值准备，但是在年报上，我们看不到它计提的依据，只能从中了解到东北高速在2007年计提了

表3-5 东北高速2007年计提减值准备单位：元

2007年

期初数

本期计提额

本期减少额

期末数

存货跌价准备

11604922.00

618044.83

11604922.00

618044.83

长期股权投资减值准备

30000000.00

商誉减值准备

6388356.69

合计

41604922.00

7006401.52

11604922.00

37006401.52

（资料来源：上海证券交易所.sse.com.cn 东北高速2007年年报）

表3-6 东北高速2008年计提减值准备单位：元

2008年

期初数

本期计提额

本期减少额

期末数

存货跌价准备

618044.83

1196527.10

1814571.93

长期股权投资减值准备

246080000.00

固定资产减值准备

2020413.65

商誉减值准备

6388356.69

合计

246698044.83

3216940.75

249914985.58

（资料来源：上海证券交易所.sse.com.cn 东北高速2008年年报）

6388356.69元的商誉减值准备，只能在年报上看到这个结果，看到最后的这个计提额，因为我们很难对商誉进行明确的确认和计量，主观随意性较强，所以上市公司可能会利用这一点进行作为新的盈余管理调控手段。

总之，认定商誉所属的资产组或者资产组组合时，过大或过小的范围都会直接影响到其减值测试结果和减值损失；在实际处理中，上一步骤的不同结果很有可能进一步影响到公司的利润表的部分项目的金额和质量。商誉减值判断过程缺乏明了、客观的标准，这些都可能成为公司利润操纵的灰色地带。

2.禁止资产减值转回的规定可能导致新的滥用

禁止资产减值转回的规定并不能完全解决企业盈余管理的问题, 并有可能导致新的滥用。资产减值的转回是新资产减值准则较旧准则的一个重要改变, 同时也是我国企业会计准则与国际会计准则最大的不同之一。这一规定虽然在一定程度上抑制了上市公司利用固定资产、无形资产和在建工程等长期资产进行盈余管理, 就如之前对比分析的2004年和2006年东北高速利用长期资产减值准备进行盈余管理的一样，但同时也带来了新的矛盾和问题。首先, 禁止对长期资产减值的转回可能会同时引发上市公司利用短期资产减值准备来进行盈余管理倾向。再者, 禁止资产减值的转回可能会导致新的滥用, 由于长期资产的价值是随着资产的使用逐渐被消耗和收回，并以折旧或摊销的形式予以体现的，因此资产减值确认后，固定资产的折旧、无形资产的摊销要在未来期间作相应调整，而计提折旧和摊销的基础是考虑减值准备后的资产账面价值而不是资产的原值。从表3-6中我们知道，东北高速在2008年计提了200万左右的固定资产减值准备，我这边假设如果2008年东北高速计提的固定资产减值准备达到400万，那么公司的以后年度每年的折旧额和摊销额也就会随之减少，从而导致东北高速2008年利润的增加，也就实现了2008年的盈余管理。这种方法由于更为隐蔽, 可能会给监管和外部审计带来更大的困难。就该项规定的实际操作上看, 划分永久性减值和暂时性减值，需要专业人员具有较高的专业素质和较为准确的市场价格, 而这些都为新会计准则在实务中的运用提供了较大的人为操作空间。

四、结论

本文以上市公司东北高速为例，研究新准则颁布实施之后，对于盈余管理存在的影响。从上述分析可知，新资产减值准则的实施，即对盈余管理产生了抑制作用，又为盈余管理提供了新的空间。我国上市公司存在适度的盈余管理是必然的，我们所能做的就是把上市公司能进行的盈余管理控制到最低，虽说新准则看似对调控上市公司盈余管理的作用不大，又有抑制作用又提供了新空间，但实质上它是在变化发展的，是一个不断完善的过程。我们可以看到它的遏制作用在慢慢增大，而所提供的盈余管理的空间在慢慢缩小。

参考文献

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