图2.3 农业银行宁波五乡支行会计结算操作利润表

三、会计结算工作中存在问题

（一）会计结算队伍建设滞后

目前，基层农业银行会计队伍普遍存在人员素质参差不齐、文化程度偏低、操作技术落后、人员结构老化、职业道德有待加强的问题。对新的结算业务开展感到无所适从，操作方面容易出差错，或者利用操作上的薄弱环节与外部人员相互勾结进行诈骗。从近几年的发案情况来看，结算部门内部人员作案和与外部人员勾结作案的比较多，这与多年形成的选人、用人标准低、忽视对从业人员的道德教育、思想素质教育和职业技能培训有很大的关系。 

（二）会计结算系统存在问题

目前，农业银行结算系统普遍存在核算体系过多，功能分散，流程复杂，清算时间较长，核算环节烦琐，实时监督不力、监督手段落后、电子信息化水平低、会计信息反映情况滞后和信息不全等问题。会计职责尚未得到强化，会计业务操作能力差，前后台混岗严重，操作员和复核员一人兼办的现象时有发生，事权划分模糊，出现差错后责任不清。会计监督、检查、监管停留在口头上，各项制度挂在墙上，各种处罚措施浮在表面层次上。会计信息收集和会计分析工作基本是一片空白。 

（三）会计结算操作风险意思不强

由于缺乏有效的监督制约机制，部分操作人员制度观念、法制观念淡薄，突出表现在制度执行方面随意性较大，对会计结算风险认识不足。从近几年案件暴露出来的原因来看，几乎是与违章操作有关，基层信用社在抓管理和业务的同时，不同程度的存在“一切为了业务，管理为业务让路”的思想。认为一谈风险控制就会牺牲业务拓展，一谈业务拓展就得在某些环节为制度开绿灯。造成乱设科目、乱拉存款、乱搞结算，随意受理票据，随意处理会计账务的现象时有发生，使许多会计控制和业务监督处于失控状态。会计人员遵纪守法观念淡薄，按章操作意识低下，不仅制约了业务发展，影响了会计结算质量，同时也非常容易为犯罪分子所利用。 

（四）会计结算制度落后

尽管在过去的业务经营中基本形成的系统的会计结算操作制度，但由于目前核算流程变革很快，新业务发展迅猛，在制度更新方面已经落后流程更新，此外，一些基层信用社在长期的业务实践中形成了许多的习惯做法，其中有许多的做法已经违背了现行的制度，但仍然按老一套的做法去处理各项业务，弱化了制度的系统性、严密性和有效性，以经验代替制度的做法留下了事故隐患。

四、会计结算操作风险的防范对策

（一）坚持以人为本，加强风险意识教育

1．以人为本，建设内部风险控制文化

 要强化操作风险意识，营造良好的内控氛围，让所有员工都具有风险治理意识。同时，发挥员工在操作风险治理上的主观能动性。尊重并听取员工在风险治理上的意见和建议；建构布满活力的机制，做到人尽其才，形成奋发向上的氛围；制定风险治理所要实现的目标和发展战略，让员工有一个明确和良好的预期，以振奋精神，凝聚人心；加强对风险治理专业人才的培养和使用，搞好人力资源的开发；建立全面、科学、可操作的风险治理激励约束机制，充分调动员工加强风险治理的积极性和主动性。

2．加强风险意识教育，增强员工的防范意识

  防范操作风险的关键在于人。银行要加强员工对防范操作风险知识的学习，采取以会代训、长会短训的形式，加强对员工的会计结算操作风险教育，增强员工的防范意识。要积极开展案例警示教育，充分利用上级行印发的案例材料，认真组织员工学习和培训，剖析典型案例，以案释法。在进行警示教育时，要紧密联系员工在业务操作中存在的风险，认真从有关典型案例中吸取教训，并通过召开讨论会、交流会等形式使广大员工谈体会、摆问题，在思想作风、工作作风、法律观念等方面找问题，查不足，针对存在的问题，研究制定解决的措施和办法。

同时银行要注重对于员工思想道德的培育、法律意识的培养及工作技能的培训，使其自觉遵守各项规章制度和操作规程，杜绝麻痹大意的思想，不给任何犯罪分子留可乘之机。要把学习教育同创建学习型银行、争做知识型员工紧密结合起来，通过制度、培训、交流相结合，不断提高员工的综合素质。要抓好整肃行风行纪和各类案件的警示教育，有针对性地解决员工在思想作风、和工作作风方面存在的突出问题。要落实对员工行为排查制度，对已发现的有经商办企业、从事第二职业、赌博、不正常交友等问题和现象的员工要予以密切关注，力求将各种隐患消灭在萌芽状态。

3．明确会计岗位职责

有道是没有规矩不成方圆，只有每个会计人员都明确认识到自己该做什么，不该做什么，操作性的会计操作风险才能得到很好的防范。因此，必须具体落实每一个会计人员的职责，制定全面、规范、明确的会计岗位责任制，明确界定各会计岗位的操作权限，使人人认识到滥用职权是越权，“怠用”职权则是失职，形成每名会计人员都需要承担相应责任的机制。同时切实做好会计岗位职责的修改工作，及时根据业务发展和人员岗位调整进行修改，做到人人有章可循。通过明确权、责、利，规定会计人员的业务素质要求，要建立会计岗位内控奖罚制度，从而有效地规避会计操作风险的发生。

4．发挥会计员工在操作风险管理上的主观能动性

农业银行要努力培养员工与单位同呼吸、共命运的价值观，增强员工在操作风险管理上的主人翁意识，实现“人企合一”，尊重并听取员工在风险管理上的意见和建议。要构建充满活力的选拔任用会计人员的工作机制，做到人尽其才，形成奋发向上的氛围。要加强对风险管理专业人才的培养和使用，搞好人力资源的开发。要建立全面、科学、可操作的风险管理激励约束机制，充分调动会计员工参与风险管理的积极性和主动性。

（二）发挥网点会计监管人员作用，提升银行操作风险管理工作水平　

1．强化网点负责人行政管理职能

 网点负责人全面负责网点员工行为动态、劳动组合、重要风险环节、业务核算质量、重要业务准入、退出、业务应急处理等方面的管理。在对网点负责人的任用上不仅要看勤、绩，还要重视“德”。同时网点负责人还必须执行营业现场检查、实时案防分析、重大事项报告、落实整改、处罚管理、学习培训等工作制度，重点对网点内控管理负总责，对网点重点部位、关键环节的日常管理进行监督检查。对在业务处理过程中按照事权划分要求进行审批的业务，除总会计负责审批的业务外，统一由网点负责人审批。

2．发挥好营业经理对会计业务的事中、实时监控职责

   配备营业经理是完善银行内控体系，加强事前、事中控制，有效防范经营风险的重要举措。营业经理处于业务的第一线，赋有营业网点内部管理、业务审查，授权和检查监督等重要职责，对防范操作风险起到非常重要的作用，其作用在案件防范工作中尤为重要。因此营业经理要以业务操作管理为重点，负责派驻网点的事中控制、业务授权、监督检查、落实整改和业务培训等工作，尤其对授权业务要进行依法合规性审查，不能仅限于有权人签批等形式上的审查，切实加强事中控制。总会计负责审批的业务外，统一由网点负责人审批。从而有效地规避会计操作风险的发生。

 3．明确网点会计监管人员在内部风险控制中的责任，强化网点负责人行政管理职能。

网点负责人全面负责网点员工行为动态、劳动组合、重要风险环节、业务核算质量、重要业务准入、退出、业务应急处理等方面的管理。在对网点负责人的任用上不仅要看勤、绩，还要重视“德”。同时网点负责人还必须执行营业现场检查、实时案防分析、重大事项报告、落实整改、处罚管理、学习培训等工作制度，重点对网点内控管理负总责，对网点重点部位、关键环节的日常管理进行监督检查。对在业务处理过程中按照事权划分要求进行审批的业务，除总会计负责审批的业务外，统一由网点负责人审批。发挥好营业经理对会计业务的事中、实时监控职责。配备营业经理是完善银行内控体系，加强事前、事中控制，有效防范经营风险的重要举措。营业经理处于业务的第一线，赋有营业网点内部管理、业务审查，授权和检查监督等重要职责，对防范操作风险起到非常重要的作用，其作用在案件防范工作中尤为重要。因此营业经理要以业务操作管理为重点，负责派驻网点的事中控制、业务授权、监督检查、落实整改和业务培训等工作，尤其对授权业务要进行依法合规性审查，不能仅限于有权人签批等形式上的审查，切实加强事中控制。会计检查员要负责检查辖属机构各项会计制度、办法、规定、实施细则、操作规程的贯彻和执行情况，检查总会计、营业经理履行职责情况，严格业务核算手续，加强操作风险管理。更加有效地实施视频实时监控，对未实现视频集中监控的网点，由检查员按规定频次在进行现场巡回检查时一并完成。在检查方式的选择上非现场检查要以视频检查为主，根据重要业务、重要风险环节、重要岗位、重要人员的工作日期、业务处理时段等资料，通过调阅历史监控录像资料，进行有目标、有重点的检查。现场检查主要通过突击检查、现场询问、联机查询信息、调阅登记簿和会计档案等方法进行检查。根据重点监控原则，强化管理、堵塞漏洞、严密手续、维护资金安全。加强对会计监管人员履职情况的执法监察活动 通过交叉互查、定期不定期的专项检查、全面检查等多种方式对以上岗位人员履职情况进行检查监督。检查中要突出重要部位和关键环节，如权限卡、反交易、虚存实取、银企对账、基层机构负责人交流、上门服务等的防范治理，把监管人员所在网点的问题与对监管人员的考核挂钩，建立激励机制，提前监管水平。同时还要组织网点负责人、委派制总会计和营业经理的定期轮岗制度和交流工作，轮岗、交流时要根据相关制度规定做好重点审计。 　

（三）严格内部会计控制制度

  1．健全会计内控机制，堵塞结算规章漏洞，消除潜在风险隐患

     会计内控机制是否健全，是防范银行结算风险的重要保证，因此首先必须通过整章建制，加强会计内部监控，全面规范结算操作规程。一是必须建立科学完善、职责明确的内部管理体系，实行一级抓一级，各司其职，各尽其责。对易发生案件的重要岗位和要害人员实行工作质量与人员奖惩挂钩，使遵章守纪成为每个人的自觉行动，最终形成人人有专职、办事有要求、工作有检查、考核有标准的内控机制。二要加强联行业务和重要空白凭证的管理，严格印、押、证三分管三分用；严密出入库和领用手续，按时核对，定期检查，确保账实相符。三要坚持内外对账制度。对内对外账务往来要按期核对，不符账项要及时查明原因，对有差错较大的账项要一查到底，把风险隐患消灭在萌芽状态之中。四要设置会计结算督导岗位，专门负责日常结算工作的监督和指导，随时解决疑难问题，防止结算漏洞以及差错事故和经济案件的发生。五要根据新业务、新技术的发展变化研究加强内部控制的新办法和新措施，监督机制要与结算业务同步发展、同步实行。

2．规范和完善内部会计控制制度

    一是针对已建立的内部会计控制制度，由各专业部门负责进行梳理，通过调研，广泛征集意见，区别对待。鼓励操作层踊跃汇报反映制度中存在的缺陷，以便全面、及时地发现问题、完善制度。二是对规章制度进行规范管理，在新的规章制度下发之时，明确规定以前的哪些制度同时废止，随后，各专业部门应该整理出本专业目前尚有效的所有文件，进行规范管理，避免规章制度过多过杂，或相关规定散落在不同文件中，影响执行。三是形成系统的会计操作风险控制制度和奖惩制度，让每一位会计人员认识到自身的工作岗位上可能存在的危险，时刻警觉，形成防范风险的第一道屏障。并通过明确的奖惩制度，鼓励好的行为，处罚坏的行为，体现内部会计控制制度的奖惩分明。通过对内部会计控制制度的规范和管理，使其具备灵活性，以适应市场不断变化的需要。务同步发展、同步实行。

     3.进一步完善会计检查目的

     会计检查的最终目的不仅是查问题，而是通过对会计业务操作层的辅导，提高内部防范会计操作风险的能力，促进会计业务的不断发展。会计检查要善于抓住重点，对容易导致事故、案件和造成资产损失的薄弱环节、部门和岗位要进行重点监控。不仅要检查出现存的问题，还要总结出现问题的环节是否属于一个风险点，并对风险进行区分，分析原因，在检查报告中予以列示。会计操作风险管理的有效性还依赖于对会计问题的态度和对问题的整改落实。各项会计检查不能仅仅停留在揭露问题这一层面，而要帮助被检查对象提高对存在问题的认识和制定整改措施，从加强管理的角度提出管理建议，并对出现问题的部门、网点进行持续关注、持续检查，以使问题得到彻底解决。

 （四）利用先进的科学技术手段，为防范结算风险再设一道坚实防线

      在当前激烈的金融竞争中处于有利地位，就要加强商业银行结算业务的电子化进程，尽快建立电子化资金清算中心和现代化结算网络，用以全面规范结算业务操作规程，减少人工处理业务的随意性和灵活性。同时还要相应开发出快捷、高效运行的结算风险预警监督程序，使之能实现事前、事中、事后的全方位监控，最终达到有效规避风险之目的。

     虽然我国的农业银行与建设现代化的、具有国际水平的、规范化的商业银行会计风险管理体制这个目标还有一定的距离，在会计结算风险控制方面出现着较过问题，但笔者相信这些困难并不是不能克服的，银行界在会计结算风险控制上所做的努力也是有目共睹的，相信在不久的将来，我国银行界必将建立起一套拥有本国特色的风险控制体系。

 参考文献 

[1] 郑振龙．金融前沿理论[M]．北京：中国财政经济出版社，2004．

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