我国上市公司信息披露研究 (2)(二)

其中，披露主体指对内控披露负主要责任的人员，通过实施适当的程序对内部控制设计和执行的有效性进行评估，并负责对外披露。一般情况下是上市公司的管理层充当这一角色。披露客体指披露内容，披露主体对公司内部控制系统做出自我评估后应向外部信息使用者披露的那部分信息。披露渠道是通过公司年报、招股说明书等进行披露，并且国家对此也有明确的规定。而披露形式分强制性和自愿性。国外曾经一直有强制性和自愿性内控信息披露之争，从安然事件后萨班斯法案的颁布标志着强制性披露成为主流，中国目前也是强制性披露，但是鼓励自愿披露内部控制信息。最后披露时间指对内部控制信息进行披露的时间间隔期。目前大多数国家基本上是一年对内部控制进行评价和报告一次，这样既符合人们的时间习惯又与企业会计年度保持一致，便于企业进行工作。披露时间的规定有利于信息披露的及时性和可比性。

（二）我国内部控制信息披露的发展历程

我国上市公司在信息披露方面经历了从无到有，从只要求商业银行、证券公司等金融类企业披露到要求全部上市公司都要披露的发展过程，在这个过程中我国有关内控信息披露的规范不断完善，披露的内容也越来越广泛。

（三）信息披露在我国上市公司的重要性及其意义 

一个完善而有效的会计信息披露体系是建立高效的证券市场管理体系的重要前提和基础。我国证券市场作为全球新兴的证券市场之一，是我国资本市场的重要组成部分，其重要性与发展潜力已为人们所共识。从证券市场的角度出发，上市公司信息披露的目标是：一是信息披露应该能够促进资源的最优配置。当信息披露者向市场披露了有用的信息而筹集到了必要的资本(股票或借入资金)，并因此而获得了丰厚的利润，那么可以认为信息披露已达到了资源的最佳配置的目的，即实现了社会资源的最优增长、社会福利的最大化以及其他有益目标。二是信息披露有利于投资者形成一个合理的证券投资组合。事实上，上市公司信息披露的这一作用是显而易见的，当市场披露了有用的信息，投资者在权衡不同证券价格所反映的风险和报酬的基础上，做出购买、持有、转让的决策，并形成一个合理的证券投资组合，这样既分散了风险，同时也将筹集到必要的资本，进而获得丰厚的利润。 

   　　

三、我国上市公司信息披露现状描述

（一）我国上市公司内部控制信息披露的现状

我国的上市公司和上市公司的信息披露问题是伴随着经济改革的不断进行而产生和发展的，有其特殊的社会经济背景。我国的上市公司及其存在的资本市场体系、金融体制和经济体制，仍然处于一个不断完善的阶段，这决定了我国上市公司信息披露以及其问题的产生和解决都具有特殊性。

由于我国的上市公司发展的比较晚，从一九九零年上海证券交易所和深圳证券交易所的成立算起，到现在经历了十多年的时间。尽管我国的上市公司的会计信息披露的整体水平己经有了明显的提高，并且越来越趋于规范化体系化，但是在目前的国内资本市场不成熟的状况下，上市公司会计信息的造假行为仍然层出不穷，信息披露体系仍然存在诸多问题。 

（二）我国上市公司内部控制信息披露存在的问题

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