会计计量中的历史成本和公允价值的权衡(二)

历史成本计量在促进经济繁荣的同时也暴露了它的缺点。从20世纪80年代起，历史成本在至少两个方面上显得有些无能为力，一是投资者在决策时更偏爱于预测信息，人们对于可靠但是缺乏相关性的历史信息兴趣程度降低；二是金融创新的大范围使用，其价值波动大，未来即可能带来巨大收益，也可能带来巨大的风险，所以跟踪反映其价值变化成为投资者对会计的首要要求。鉴于此，美国FASB在1991年颁布了“金融工具公允价值的披露”将其纳入表外披露，随后又在1993年1998年出台了“特定债权和权益证券的会计处理”和“衍生工具与套期保值活动会计”，逐步将其纳入表内确认和计量。会计实践已经证明在金融创新时代公允价值是计量金融工具唯一的选择。虽然在2008年金融危机后，世界各界又将矛头指向了公允价值，但是笔者认为公允价值计量虽然带有一定主观性但力求逼近市价，真实的反映了当前的经济状况，它不是金融危机的罪魁祸首。金融危机的真正根源在于银行错误的信贷决策以及不严格的风险控制和金融监管机构的监管不力。

（二）国内概述 

长期以来，我国的计量模式一直是以历史成本为基础，公允价值的引入只有短短约十年的时间，但其中却存在着反复。

1998—2000年公允价值计量在我国准则中的初步应用在我国，自改革开放实行市场经济下，一直是历史成本一统天下的局面。公允价值的最早运用是1998年6月发布《企业会计准则——债务重组》，它标志了我国对公允价值在实践开始使用。同时，财政部也认识到当前我国会计人员运用公允价值还存在着困难。所以财政部指出，要在会计准则中逐渐的采用公允价值计量。

2001—2006年公允价值计量在我国会计准则中的限制应用上述准则的施行期间，由于我国缺乏活跃的市场，公允价值往往难以准确获得，导致企业在运用这些准则时主观随意性大，出现滥用公允价值计量人为操纵利润的情况。随后，财政部在2001年重新修订会计准则，把真实性和谨慎性作为首要考虑，改按账面价值入账，明确回避了公允价值计量。但是对于公允价值的研究仍在进行，财政部对公允价值的观点也在发生变化。2003年1月，时任财政部部长助理的冯淑萍认为：“在会计政策制定和会计计量基础选择方面，可以适时考虑市场发展的因素。对于企业符合通行商业惯例的交易或业务，可以考虑引入公允价值计量的概念；而对于明显不符合通行商业惯例的交易或业务，则应规定特的处理方法。”国际趋同下公允价值计量在我国准则中的广泛应用随着我国金融业的发展和逐步开放，各式各样的金融工具在我国金融市场上犹如雨后春笋般出现。从2005年金融市场出现的认股权证、短期融资证券、资产证券化产品、债劵远期交易等金融工具，到2006年金融产品的创新速度进一步加快，如利率互换的推出，再到今日的股指期货即将上市交易。对于这些金融产品的初始计量、后续计量、期末估值等问题已经不可回避。公允价值计量在这时候引入，合理的弥补了历史成本的不足。

我国在借鉴国际通行规则，提供可不统一信息平台的同时充分考虑到了我国市场的不成熟特点，在新准则推出的同时发表了应慎用公允价值的指导意见可见公允价值还有很长的路要走。

                                                                                                     

二．历史成本与公允价值和谐并存

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