盈余管理主要是通过变更会计方法、会计估计等会计手段来调节各个会计期间的收益。会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则及企业所采纳的具体会计处理方法。而会计估计是指企业对不确定的交易或事项所作出的判断。对同一经济事项，会计制度一般会有多种方法可供选择，会计估计则更依赖企业会计人员的职业判断，客观上为企业进行盈余管理预留了空间。上市公司中常见的方法是巨额计提资产减值准备再转回。计提资产减值准备就是利用会计分期假设，在权责发生制条件下，遵循谨慎性原则，核算出资产价值减少部分的会计方法，通常在资产价值回升时再冲销资产减值准备，从而使资产账面价值反映资产的实际价值。一些上市公司错误地理解、运用计提资产减值准备，一年大额计提资产减值准备。以后各期再逐步转回资产减值准备，从而达到操纵多期利润的目的。

我国《公司法》和《证券法》规定，公司连续三年亏损的将暂停其上市或终止其上市资格。因此一些上市公司，尤其是当上市公司出现连续两年亏损时。公司为避免第三年继续发生亏损而导致被摘牌，就会采用巨额计提资产减值准备再转回的方法，从而使第三年扭亏为盈，避免暂停上市的命运。

从2007年1月1日起上市公司开始执行的新会计准则相对于原有的准则，灵活性更强。客观上给企业进行盈余管理提供了更有利的条件，但同时，也为个别企业进行利润操纵提供了便利。尤其是新会计准则中资产减值会计政策计提范围更广，这就赋予了管理者更多的选择权，为进行盈余管理创造了技术空间，使资产减值准备成为盈余管理的主要工具。新准则中值得注意的一点变化是长期减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这将有效地遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润情况的利润操纵行为。新准则下减值准备的计提更规范，更明确，按照正确方法计提减值准备的上市公司，其会计信息质量必将得到提升。有利于公司利益关联各方作出理性决策，从而为我国证券市场的健康有序发展创造良好的外部条件。

四、完善我国长期资产减值准备的建议

针对新准则中的一些问题，我们提出以下建议：

3．1 完善资产减值的信息披露制度

新会计准则明确要求上市公司变更会计政策对本年度财务状况及经营成果有重要影响应予说明，但大多数上市公司对资产减值准备不提、少提、大额计提的原因并没有详细说明。因此必须进一步完善资产减值信息披露制度，要求披露减值准备计提的原因，披露三年内各减值准备的年初金额、本期增减变动金额及年末金额，披露减值准备的计提程序、评判方法及对企业盈利能力的影响等等。

3．2 提高会计人员的业务素质

《企业会计准则第8号一资产减值》要求会计人员能预测企业未来现金流量。这就要求会计人员要加强自身业务素质的提高，加强对资产减值的重视。3．3 加强外部环境的建设和规范实施长期资产减值的计量中，特别提到了公允价值计量属性。但我国生产资料市场，信息披露制度尚不完善，阻碍了公允价值的判断。因而，要正确实施长期资产减值，企业外部环境的建设和规范尤为重要

3．4 改进并完善上市公司业绩的评估体系

我国目前对上市公司的业绩评价中强调财务的量化指标，上市公司为再融资，必须达到考核的财务指标。我们建议把上市公司的财务指标考核与非财务考核指标相结合。

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