长期资产减值盈余管理研究

公司会采用多种方式进行盈余管理，按性质划分主要包括会计操纵与交易构造两类，前者也称为应计项目盈余管理，后者又称为真实活动盈余管理。鉴于目前国内学者针对资产减值与盈余管理的研究偏向于应计盈余管理，那么我们有必要追问，2007年长期资产减值政策的变化是否会引发管理者的盈余管理行为从应计项目盈余管理转向真实的盈余管理方式？针对出现的新问题、新情况又该如何有针对性地做出应对。

一、盈余管理相关概念的界定

盈余管理是企业管理者和所有者以及相关利益各方为了实现自身利益或企业市场价值最大化，在公认会计准则允许的范围内通过有目的地选择会计政策和会计方法，以达到影响会计盈余的行为。盈余管理是中性的概念，它与利润操纵是存在差别的。盈余管理是管理者合乎法律规范的收益调整，它以不损害公司价值以及相关各方利益为前提，而不是为欺骗会计信息使用者采取的一种蓄意的欺诈行为。企业的管理者和所有者从企业的自身实际出发，选择合适的会计政策，旨在使财务报表上的会计收益信息更具相关性和可靠性的行为，恰恰是企业财务管理手段成熟的表现。而会计操纵则不同，它是管理者通过采用违背会计准则的方法进行利润作假的行为，这种行为超越了会计准则、法规的范畴，最终会损害公司自身及相关利益人的利益。利润操纵通常利用会计手段进行，如巨额计提减值再转回等。因此，判定一个公司是否进行利润操纵，首先要看这种行为是否超越了会计准则、法规所约定的正常范围，其次要看这种行为是否侵害了公司本身和相关利益人的利益。如果所采用的方法在会计法规、准则的约定范围之内，又可以维护公司及相关各方的合法权益。则可以称为盈余管理，反之则是利润操纵。

二、资产减值相关概念的界定

关于资产减值，通常情况下企业的资产因外部因素或内部使用方法及范围发生改变导致使用价值降低时，即发生资产减值，这是资产减值的一般概念。《国际会计准则第36号一资产减值》中规定：如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就应视为已经发生减值，应该确认资产减值损失。

我国新资产减值会计准则规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值作会计处理时，谨慎性原则是资产减值会计所要遵循的首要原则。谨慎性原则要求会计人员在选择会计政策时，在会计准则允许的范围内低估资产价值和收益。或者高估负债价值和成本费用。会计核算遵循稳健性原则的目的在于会计核算时企业能够充分估计到可能的风险和损失，从而避免虚增利润和资产价值，保证会计信息的真实性。但是遵循谨慎性原则执行资产减值会计政策，并不意味着可以随意地确认和转回资产减值准备，而是要求在会计核算过程中全面考虑各种不确定因素之后，作出有科学根据的判断或估计，谨慎地选择计提资产减值的方法。不能随意地选择减值处理方法和计提比例。因此，企业在选择资产减值会计政策时，还必须遵循会计法律法规的有关规定。《企业会计准则第8号一资产减值》的发布和实施，将使我国的资产减值会计政策的实施更加有章可循。

三、利用资产减值会计政策进行盈余管理的手段

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