目       录

一、利润操纵的涵义 1

二、利润操纵产生的动因 1

（一）会计权责制的固有缺陷 1

（二）会计准则的灵活性和滞后性 1

（三）利用利润操纵代价较低，会计从业者职业素质不高 2

（四）注册会计师独立性不高 2

三、利润操纵的基本方式 2

（一）利用会计手段操纵 2

（二）利用交联交易方式操纵 2

（三）利用政府政策操纵 3

四、我国上市公司利润操纵的解决对策 3

（一）完善会计相关政策 3

（二）完善证券市场相关制度 3

（三）规范利润操纵手段 4

（四）强化注册会计师审计管理 4

参考文献 5

上市公司利润操纵虽然会为公司带来效益，但是同时也具有不利的影响。而且上市公司利润操纵是要在一定的法律范围内进行的，所以需要把握其中的尺度。本文主要通过分析上市公司利润操纵的相关理论，然后分析上市公司利润操纵产生的原因，提出规范上市公司利润操纵的建议，希望对深入研究提参考。

一、利润操纵的涵义

利润操纵的定义，存在两种不同的解释：

第一种观点将利润操纵等同于西方会计文献中的盈余管理(Earnings Management)，即公司管理层为实现自身效用或公司市场价值最大化等目的进行会计政策选择，从而调节公司盈余的行为。

第二种观点将公司管理层出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。无论第一种观点所称的盈余管理还是第二种观点所称的利润操纵都给证券市场带来许多非理性因素，为其健康发展埋下隐患。本文拟采用第二种观点。

二、利润操纵产生的动因

（一）会计权责制的固有缺陷

权责发生制是指企业在一个会计周期内，企业发生的资本变化是否应该计入本周期的损益的一种制度。实行这种制度主要是为了更加全面的反应企业一个会计周期内的盈亏情况。会计分析指标是会计报表中必不可少的一部分。目前，我国的金融机构在进行财务分析的时候，采用的主要是国外制定的财务比率，衡量标准也是以国际化的标准为主。国际化的财务比率以及每一个指标的标准主要是国外金融机构发展较为迅速的国家，经过不断的总结，针对国外的企业特点而研发出来的一些各项数据的比例，或者是通过一些指标的变化趋势等，来反映国外企业的财务情况，经营情况，是否存在风险的。如果某一比率超出了国际标准范围内，就反应出企业目前的经营情况十分的不利，如果不采取一定的措施，就会面临着资产回缩，甚至是倒闭。但是，我国企业与国外的企业因为国家的不同，金融环境的不同，各个行业的发展情况也不同，如果直接采用国外的财务比率标准，虽然也会得出一些结果，但是与与实际情况具有一定的偏差。对此，我国政府部门，金融协会等应该根据我国的实际情况，对财务分析的比率进行深入的分析，找出适合我国企业的标准。

（二）会计准则的灵活性和滞后性

企业进行会计信息汇总的时候，需要按照各项指标的核算方法核算。我国的大部分企业都设立了会计部门，有专门的会计人员制作企业各个季度的会计报表，年报表。因为每一个会计人员的专业性的不同，在进行核算的时候，会带有一定程度的主观意识，这就会使得最终的核算结果会存在一定的误差。同时，企业在进行会计管理的时候，因为企业内部控制的执行力不高，会出现一些账目的赊欠情况，这就使得企业的账目上的资金与实际情况存在一定的出入，在进行一些指标核算的时候误差就必然存在。从我国目前制定的一些关于会计比率方面的法律来看，与我国金融行业的发展相比较，法律的制定与完善必然存在一定的滞后性。

（三）利用利润操纵代价较低，会计从业者职业素质不高

很多企业认为审计就是简单的设立一个部门，然后定期检查公司的资金运营和业务拓展是否出现问题，审计的管理可有可有。而实际上，企业审计是一个系统性的企业管理制度，是对企业各个方面进行审核，检查企业的方方面面的问题，而且要在国家制定的相关政策的支持执行的。XX企业的会计审计没有形成系统性的管理制度。对于审计的理解不高。有些审计数据是通过会计会计核算获得的，忽视了审计在目标成本管理中的作用。就好比曾经风靡一时的史玉柱，就是对于公司审计管理与发展没有长远的战略目光，企业风险过高而倒闭。审计不仅能够将会计数据进行核算，还能够将这些会计数据用于企业管理过程中，从企业的基本结构上稳定企业的整体实力。因此，一套完善的企业审计与风险管理体系是非常有必要的。

（四）注册会计师独立性不高

注册会计师有时需要坚持注册会计师制度和准则的情况下，对于需要被审计的企业，按照规范的流程进行一系列的审核，核实该企业的会计报表中是否存在违规行为。即使对于自身职业的负责，也是对于需要被审核的企业的负责，更是对社会经济以及金融行业的负责。

只有做到这样，才是是符合我国的注册会计师盈余管理制度的。但是，如果是任意增加、减少、修改注册会计师信息与数据，是一种诚信的行为，已经违反了注册会计师的职业操守。

注册会计师相关的培训本身就十分的少，再加上有些工作人员只交了钱，后期由培训部门出具一个培训合格的证书，而没有实际进行培训的人员也很多。这些问题，企业都曾经出现，而且涉及到到官员、公司高层以及会计人员，他们为了自己的利益损害国家、企业的利益，是一种道德、诚信的缺失。而注册会计师不仅违反了我国宪法以及相关法律的规定，也违反了注册会计师的诚信原则和职业道德。

三、利润操纵的基本方式

（一）利用会计手段操纵

在一些情况下，企业为了获得更高的利益，有时候会在制作财务报表的时候对其中的资料或者是数据进行改动，或者是直接将一些企业产品的单价上调，或者是将企业产品成本的消耗提高，或者是采用一些会计的手段进行利润的，比如将企业的资金、资产进行重组，或者是对企业在金融市场上的股票进行交联等等，有些还会根据国家提出的一些优惠政策或者是偏向性政策修改企业财务中的一些数据，实际可以获得国家的政府补贴。因为财务报表本身存在一定的主观性，在进行运算与关联分析的时候，就会受到各种因素的影响。

（二）利用交联交易方式操纵

上市公司与其母集团公司具有关联的关系。虽然我国明确规定了禁止交联交易行为，在一一年的时候国家的监管还不完善，有很多公司在冒险。例如，XX上市公司通过日常经济活动的方式进行盈余管理获得40，319，556元人民币，通过资产收购的方式进行盈余管理获得2，241，213元人民币，通过与关联债权、债务往来的方式进行盈余管理获得157，358，731元人民币。其中，通过关联交易获得的收益占当年总收益的百分之三十五左右。总而言之，在这一年中，通过关联交易的盈余管理手段，公司大大的扭转了公司的财务状况，转变了亏损的局面。

（三）利用政府政策操纵

利用政府补助的形式是一项缓解公司经营状况的主要方式。当企业达到了政府无偿补助的条件的情况下，通过申请，企业不需要通过抵押、资产置换等方式就可以获得政府提供资金、资本，但是需要与政府签订补助政策协议。这只能减缓公司的部分压力，为公司的资金运转提供了一定的帮助。

四、我国上市公司利润操纵的解决对策

（一）完善会计相关政策

任何新鲜事物的发展都需要政府部门的引导与扶助。首先，企业财务报表的各项的指标的设计需要坚持以人为本为基本原则和管理理念，健全并完善企业自身的企业财务报表内部控制系统，保障系统的科学性和合理性，企业的管理者要健全自身的企业财务报表控制体质，并促进企业财务报表内部控制体系的正常实施，在会计准则的基础之下，完善自身的企业财务报表内部控制体系，遵守相关的法律法规，并完善人事、奖惩制度，建立企业自身严密和科学的企业财务报表内部控制体系。

     第二，企业要加强财务工作人员对于财务报表各个信息的了解，同时还要要求财务人员了解企业财务状况与经营水平之间的关系。意在使企业的财务人员掌握各个财务报表的重点，为企业做出正确的决策贡献自身的力量。现如今财务报表分析的方式有很多，企业的财务管理人员应建立属于企业的财务报表的分析方式，建立一个综合性的分析方式，可以更全面的对于企业的财务报表进行分析，提高企业的财务管理能力。

（二）完善证券市场相关制度

积极完善证券、股票、债券等资金流动的市。在加强基础建设的基础上，建立综合性的证券市场体系。完善我国证券价格机制的过程中还要提高直接融资、注资的比例。因为证券的价格与上市公司的运转情况有着间接的关系，所以说还有以下加点需要注意。第一，规范上市公司的企业运营管理模式，增强企业的资金运营能力。并且进行股权改革，优上市企业的股权分派情况。第二，重新定位证券市场。在股票和债券等大肆发展的而基础上，弱化政府的干预作用，积极的发挥证券市场自身的资源配置和优化，活跃资金链。第三，加强证券市场监管。加强上市企业的会计信息透明化管理，实时跟踪企业的资金流动，特别是不规范的企业活动。加强对上市企业的会计与审计管理，建立多层次的证券监管体系。加强境外资金流入我国市场的管理和监控，加强信息透明化管理制度。建立完善的汇率风险预防机制，创新汇率产品，建设人民币交易市场，对QFII等国外投资机构的资金进行实时监管。

（三）规范利润操纵手段 

 一般上市公司的产业重组主要是为了优化企业的结构，提高企业的营运管理效率和资源利用率。因此，一个企业想要进行管理创新与发展，就需要进行企业内部理念的重视与学习，首先就要明确企业内部组织结构，明确各个岗位的职责，完善企业会计部门，将会计部门的不同的会计岗位进行分类与定位，定岗定职。其次，要优化会计的制度、工作流程等，提高企业的管理效率。对包括会计在内的会计工作要进行实时监控，及时发展其中存在的问题，并且为企业发展进行战略调整。很多时候，会计因为是运用了管理学与会计学的理论知识，而且因为需要运用计算机技术，还需要注意网络安全。

另一方面，完善关联交易和股权投资。首先要加强上市公司的企业结构的优化和调整。上市公司还要遵守我国颁布的证券市场的相关规定，在实际工作中只要制定好相关的公司制度和办事流程，不违反交联交易的的规定，就可以进行必要的盈余管理。当一个会计年度中，主营业务的收入占公司的百分之五十以上，现金流超过五千万时需要申请并经过股东大会批准，并进行信息的披露，否则较大规模的交联交易会对公司的经营和发展造成影响。

（四）强化注册会计师审计管理

首先，提升注册会计师的职业素质。一方面，加强相关人才的培养。首先，提高注册会计师要具有较高的专业水平，加强注册会计师的专业性培训，并且要求在实际工作中，不断提高自己的业务能力，采用科学的审计管理方法。其次，提高注册会计师的职业道德水平，提高注册会计师爱岗敬业的精神，加强审计的专业性。另一方面，会计师事务所必须加强审计文化建设，帮助员工提升风险意识，督促事务所的每个员工都要时刻牢记保持职业谨慎，理性判断每个流程的审计风险，严格遵守注册会计事务所基本原则，全方位防范审计失败的产生。

其次，完善审查控制体制，明确企业审计的具体内容、流程，以及原则。将审计工作放在公司的首要位置，因为审计工作需要涉及到的部门较多，需要明确各个部门在审计工作中的地位以及注意事项，在整个企业中加强审计的协调性和重视性。审计工作需要涉及到的部门较多，需要明确各个部门在审计工作中的地位以及注意事项，会计师事务所要加强审计的协调性，权责分明，廉洁办公。为了降低审计员工的在工作中可能出现的违反自身的职业规范的行为，会计师事务所可以制定一些具有激励性的政策，并且加强日常管理，加强人员风险评估与管理力度。以此来全面的提高注册会计师的专业性，也就是企业审计水平。

参考文献：

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