•会计信息披露制度问题

•会计信息披露不及时

会计信息披露的及时性要求所有中小企业在第一时间披露与投资者决策有关的所有重要信息，这是中小企业履行信息披露义务的重要要求。信息披露滞后是我国中小企业板违规行为的主要表现形式。中小企业信息披露滞后可分为两种情况：一是隐瞒公司重要信息（如巨额担保、重大诉讼、关联交易等临时公告）；二是定期报告披露时间相对宽松。一些中小企业由于业绩不尽如人意或部分信息披露滞后，往往会对框架产生较大影响，为内幕交易和市场操纵创造条件和机会。

信息披露的不及时往往使中小投资者完全丧失了决策价值，使中小投资者的投资失去了相对的科学性，产权权益容易受到侵害。规定中小企业必须在财务年度报告结束时向金融监督管理委员会和韩国金融投资协会提交年度审计报告和半年度审查报告，以及包含发行人其他信息的文件，充分体现其及时性。

•监管机构体系尚不健全政府监管乏力

目前，我国证券监管体系还不完善，这为我国中小企业信息披露的出现创造了有利条件。中小企业会计信息披露的监管机构主要是中国证监会，但中国人民银行、审计署、财政局等机构也具有一定的职权。这种多部门、交叉的监管体制很难实现其职权的协调统一，不仅浪费了大量的人力物力，而且削弱了对证券市场的监管。最显著的重叠是中国证监会和财政部之间的重叠。比如，中国证监会已经出台了一些有关信息披露内容和格式的法律法规，但以编制财务报表和财务报表信息为主要内容的报告，是以财政部的相关法律法规为依据的。两者责任不明确，缺乏协调和沟通，导致披露要求不一致，使得中国证监会的披露规则无法对财政部会计准则进行指导和影响。两者之间的矛盾无法避免，中小企业提供的财务报告可能面临条款矛盾，导致执行混乱，削弱政府监管的权威性和有效性。这种法律法规的不一致，往往给中小企业以可乘之机。

此外，监管部门力量薄弱，效率低下。中小企业信息披露时间相对集中，监管部门难以对所有披露的信息进行认真审查，导致监管部门审查不严、监管不力的问题。许多中小企业在违法信息披露后无法及时发现，其中不少受到公众质疑，因此中国证监会开始介入调查。

•中小企业信息披露的违规成本过低

中小企业会计信息披露违规成本低的原因主要有两个：一是违规披露的概率很低。由于相关执法人员执法不严，未及时发现上市会计信息披露公司违规行为，一些执法人员甚至成为“帮凶”，加大了对中小企业违法行为的曝光难度。二是惩罚和威慑力不强。中国证监会只对违规披露信息的中小企业和公司管理层给予口头警告和罚款，罚款金额对中小企业和管理层影响不大。对于中小企业的收入来说，这些违规行为的成本微不足道。这种处罚对中小企业会计信息披露的违法行为没有抑制作用。此外，目前在中小企业违法行为的查处中，主要采取行政处罚和刑事侦查两种方式。民事诉讼不多，投资者权益得不到充分保护。如果不完善民事诉讼制度，就无法约束中小企业的行为，导致投资者的损失得不到很好的补偿，不利于我国证券市场的发展。

•会计从业人员素质不高

业务能力不高。会计人员知识结构老化，业务素质低，管理意识缺乏。目前，我国许多会计人员观念陈旧，知识结构陈旧。他们对传统会计工作缺乏学习新知识的动力和能力感到满意，例如簿记、会计和报销。他们未能完成从“会计”到“管理”的会计职能转变，导致会计行业低层次会计人员供过于求，而社会经济发展研究院则严重缺乏急需了解金融、国外的高层次复合型会计人员贸易、计算机、会计和外语。一方面，管理者对会计人员和财务工作的认识不够重视。他们认为会计不过是簿记、会计和报销，不允许他们参与管理工作。另一方面，会计人员本身也不愿意参与管理和决策工作。他们认为，这种工作既烦人又得罪人，根本上缺乏发展创新精神。会计职业道德缺失。随着我国经济体制市场经济转型进程的加快，各方面经济利益矛盾日益突出，各项制度尚不完善，会计人员的身份和地位也相应发生了变化，这导致会计人员职业道德环境发生了巨大变化，会计人员适应性、灵活性和多样性也越来越高。

我国会计师公知结构单一，知识老化。会计人员除了会计知识外，对经济、法律、高科技、管理等方面的知识还不够。旧的会计行为模式和职业道德对会计人员的约束力逐渐丧失，导致会计职业道德权威和会计人员职业道德水平的丧失。衰落。主要体现在：职业道德薄弱，少数会计人员不能坚持原则，甚至在国家利益和社会公众利益与单位利益发生冲突时，共同作弊，为违法违纪行为出谋划策，直接或间接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计帐簿、会计报表；会计人员职务犯罪时有发生，几乎每年都有多起会计人员职务犯罪案件出现在新闻媒体上。虽然只有少数会计人员利用职务上的便利，从事贪污、盗窃、挪用公款等严重犯罪活动，但确实反映出一些会计人员的个人利益在扩大，职业道德在下降。

•完善我国中小企业会计信息披露制度的对策

•提高及时性

开辟有效的沟通渠道。开辟一条有效的沟通途径，可以成功解决投资者与经营者之间的信息不对称问题。如果中小企业的管理者、投资者、媒体中介和监管部门能够顺利沟通，那么工作效率就能得到一定程度的提高，各部门的职能就能得到充分发挥，监督部门可以有效行使自身的监督管理权限，公共媒体也可以充分发挥其监督作用，建立系统的监督体系。随着互联网技术的迅速发展和完善，它对促进信息交流和技术进步具有一定的作用。网上信息公开可以大大降低信息查询成本，充分实现信息的使用价值。

强化我国会计信息披露制度意识。当今世界，经济全球化进程日益加快。许多中小企业为了自身利益，愿意积极实现有价值信息的透明化，以确保企业能够不断扩大市场份额，在激烈的市场竞争中立于不败之地。企业提供的信息不仅可以丰富各类信息，而且可以促进中小企业与投资者之间的顺畅沟通。然而，目前市场上的中小企业通常只提供能够提升自身企业形象的信息来吸引更多的投资者。同时，企业自觉的信息披露制度也存在一些不规范之处。因此，相关监管机构应正确履行监管职责，定期抽查企业提供信息的真实性。一旦发现提供的财务信息存在虚假、夸大的情况，应当依法予以民事处罚。

•建立联防体系

信息披露监管要求各监管部门各司其职，形成联防体系。最基本的监督部门是政府部门的监督。政府部门的监管可以把握中小企业会计信息披露的整体质量。但目前我国政府监管存在效率低下、监管不力、监管部门过多、监管责任不明确等问题。因此，要采取切实措施解决这些问题，首先要严格审查政府监管人员的招聘工作，要求监管人员具备良好的职业素质和较高的思想品德，实现高效监管。此外，政府要精简监管部门，使各监管部门各司其职、有效沟通、相互配合，不断完善以中国证监会为核心、各部门协同工作的政府监管体系。

内部监督部门是监督的重点部门，对提高会计信息披露质量起着决定性的作用，公司内部监督部门可以更准确地收集内部信息，从而更好地防范会计信息披露的违法行为。中小企业必须设立相应的内部审计监督部门，严格检查内部审计部门人员的职业素质和道德水平，提高内部审计监督人员的地位和自由度，使其能够作出客观公正的判断。

确保信息披露的透明度和公平性。社会监督是监督的最后一道防线，包括会计师事务所审计和舆论监督。会计师事务所是相对独立的审计部门，具有较高的真实性和可靠性。但从目前的审计结果来看，这些事务所的工作人员没有有效履行应有的职责，存在与中小企业财务人员串通的问题。要解决这一问题，就要从企业员工的职业素质入手，对他们进行一些岗前培训，实行奖惩制度，切实保证会计信息质量。

•提高人员素质

改变传统的会计专业教育模式，加强会计基本技能的培养，各财经院校既要重视会计理论知识的教育，又要重视会计基本技能的学习和培养，从专业知识灌输到综合能力培养，使学生获得终身学习能力和学习意识，从而适应日益复杂多变的社会环境。为了实现这一目标，会计教育必须改革现有的教学内容和方法，通过技能培训班、法制宣传等活动，加强会计人员自律，提高会计人员业务能力，有效改善报表舞弊、虚假披露等违规行为，深化会计职业道德教育。

首先，要加强对会计人员的法制教育，使会计人员树立高度的职业责任感，坚持原则，清正廉洁，严格执法。其次，要引导会计人员进行反思和自律。自觉检查自己的言行，思考自己的得失是非，自觉纠正自己的偏差，按照会计职业道德的要求，逐步完成行为由表面文章向内心、由被动向主动的转变，从他律到自律，使他们的道德修养提高到一个新的水平。

•加强责任追究

首先，要保障中小投资者的集体代位求偿权。一旦持有大部分控股权的公司大股东、董事会成员和高级管理人员侵害中小投资者利益，他们就有权依法维权。具体做法是按照一定的法律途径和程序，代表公司对领导层提起诉讼，并要求执法部门依法追究其法律责任，确保其权益不受侵犯。这种做法可以对公司领导层形成一定的约束力，迫使他们在履行职责过程中严格约束自己的行为，重视信息披露的质量。

第二，中小企业相关工作人员应明确会计信息披露制度的法律责任，熟悉民事责任赔偿的范围。这样既可以维护中小企业的自身利益，又可以落实公司人员的相关责任。但我国现行的立法机制还不完善，应从我国的具体国情出发，继续学习国外的先进手段和丰富经验，加强各项法律法规的具体操作，使《证券法》有关会计信息披露的规定尽可能清晰、详细，使有关人员和部门的职责尽可能具体、明确。

第三，我们可以借鉴市场经验，规范我国的归责原则：（从信息的客观因素出发，忽略主观因素，一旦出现虚假、夸大、误导和遗漏信息的问题，我们将立即追究相关人员的法律责任，即所谓无过错责任原则。对参与披露文件制作、鉴定的有关部门人员，对夸大披露、虚假披露、误导性遗漏等问题承担连带责任。这就是所谓的过错推定归责原则。在调查编制和识别披露文件的相关部门人员的责任时，应调查其采用的工作程序，以证明其工作与规定的工作程序是否存在明显差异。

•结论

近年来，上市公司会计信息披露问题一直是人们关注的焦点，通过对中国中小企业板会计信息披露的分析，揭示了中国中小企业板会计信息披露存在的问题，并提出了完善中国中小企业板会计信息披露制度的建议，上市公司披露的财务会计信息报告对国家宏观调控和决策具有重要的指导意义，也为需要上市公司会计信息的主管部门、利益相关者和其他部门提供了所需的信息。

 

参考文献

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