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上市公司利润操纵行为研究(二)

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毕业论文范文题目：上市公司利润操纵行为研究(二)，论文范文关键词：上市公司利润操纵行为研究(二)
上市公司利润操纵行为研究(二)毕业论文范文介绍开始：

　　上市公司增发股票在盈利能力上，依据《上市公司证券发行管理办法》主要需要免租以下两个条件：一、公司上市以后会计年度必须持续三年保持盈利状态；二、对于公司会计年度的加权平均净资产收益率进行审查的时候，近三年必须保证不低于6%。

　　相对于借款而言，发行股票没有固定期限内还本付息的压力，由于我国目前对于上市公司分红这一块，还没有出台相关政策，因此这给了上市公司进行资金获取一个很大的捷径，就是在资本主义发行股票。但根据上述法规的要求，上市企业增发新股需要满足一些利润指标要求。当企业有了扩大规模的需求又不满足条件时，就可能通过虚增利润的方式满足指标要求。

（三）企业基于税收动机进行利润操纵

　　企业在实现公司利润最大化的目标时，需要承担相关的社会责任。其中税款责任尤为重要，公司经营状况好，自然盈利就多，随着所缴纳税款也根据比例增多，这样一来企业的可运营资金就会相应减少。因此部分企业有通过利润操纵来逃避税款的动机。此外，非上市公司不能采用公开发行股票的方法筹资，故其刻意营造企业经营状况良好的需求较弱，所以非上市公司中，基于避税进行利润操纵的动机更强烈。

三、常见的利润操纵手法分析

我们主要用以下几点方法来进行利润操纵：

（一）利用实际成本原则操纵利润

　　实际成本原则通俗的讲就是，企业应该按照实际成本对各项财产进行测量。在以后的经营过程中，如果各项财产发生了贬值，那么其他指标也应该依照规定，降低到与财产匹配的程度。坚持实际成本原则会使会计核算资料更具有客观性和可靠性，但是需要考虑到账面是否真实，并且估计到账面所反映出来的未来可收回净额，利用会计人员的主观判断，进行接下来的计提增减值的准备。

（二）坏账准备

应收账款是否计提坏账准备、计提坏账准备的数额大小可以由企业自主决定，这为企业对利润操纵提供了空间。虽然应收账款同企业的货币资金一样，同属于企业的流动资产，但是我们应该注意到长期挂账的应收账款可能在很大程度上不能被收回，所以不能将其算入可流动的资金部分。由于坏账准备的计提最终会转化为企业的费用，从而降低利润水平，所以当企业盈利状况不佳，就可能对时间较长的应收账款不及时、少提、不提坏账准备，虚减企业费用，虚增利润。

　　因为资产负债表中所反映的应收账款项目为应收账款账面净额，所以最好通过财务报表附注进行分析。在大多数情况下，企业均是采用账龄分析法计提坏账准备，此时，可以对比同行业其他企业坏账准备在相同账龄的计提比例大小，进而可以分析出企业坏账准备计提水平。当企业就坏账准备计提政策进行变更时，一般情况下会降低年限较短的应收账款计提比例，因此可以通过计算净利润增长率判断是否有利润操纵行为。

（三）其他资产减值准备

一些流动资产的减值或者跌价准备可以转回，主要有存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、未确认融资费用等，由于计提和转回具有主观性，利润操作空间大。在亏損的情况下，有的企业通过大量计提资产减值损失的方式使报表反映出的亏损程度远高于实际水平，等到下一年度对资产减值损失进行转回，从而虚增上年度的净利润。此外，企业为了平滑利润，会在盈利情况好的年份多计提资产减值损失，等到盈利状况不理想时再进行转回，同时也能够向资本市场传递出企业经营稳健的信号。

　　在报表附注中的“资产减值损失”中针对不同的项目计提的损失进行了分项列示，关注是否有大额计提资产减值损失的项目，并计算其在当期净利润中所占比重，若比重过大，有利润操纵的嫌疑。此外通过对比不同年度、尤其是第四季度与次年第一季度计提的资产减值损失，如果在年末和年初波动较大，则很可能存在年底虚增利润。

（四）利用经营性活动操纵利润

　　1.提前确认收入。根据企业会计的相关准则，企业应该看清其中的要点，认真履行相关义务，保证客户取得相关产品的控制权时，可以确认收入。但是面对各种不可控因素，所以在进行实际操作的时候，有的企业由于建造期长，一般通过完工百分比法确认收入，但完工进度确认要根据发生的成本或者完成的工作量进行确认，因此，企业有了一定自主权。

　　对于房屋、道路、飞机、大型机械设备等行业，要重点关注财务报表中企业披露的收入确认方式以及后续完工进度的确认。另一方面，由于这些企业的营业周期一般长于一个会计年度，不能根据存货周转率数额的大小妄作判断，所以应当对比同行业其他企业的存货周转率，若明显高于行业平均水平，则存在利润操纵行为。　　

2.利用关联方虚假交易。当关联方中一方为上市企业时，为了满足其利润指标的要求，关联方通过签订销售合同创造利润。等到下一会计年度开始，再以销售退回的方式抵消之前的业务，但这个交易本身并无商业实质，只是为了在上一年度的会计报表中虚增企业的利润。

　　采用上述方法进行利润操纵，一般情况下企业第四季度、次年第一季度营业收入、利润会出现明显变动，若主要产品的销售并无明显的周期性或者销售旺季不集中在年底，则虚假交易的可能性更大。由于应收账款交易大多都是虚假交易，所以营业收入如果发生大幅度的变化，那么应收账款金额也会大幅增加，应收账款周转率会明显降低，此外，由于采用应收账款交易并未收到现金，这就会导致利润表中剔除投资收益的营业收入，与现金流量表中经营活动产生的现金流量的比值，在市场竞争中缺乏相应优势。

（五）利用非经营性活动操纵利润

　　1.出售经营性资产。当企业处于亏损状态，为了快速提高利润水平，有的企业以低于市场价格出售固定资产、转让土地使用权等获取营业外收入，出售材料获得其他业务收入，出售或减持金融资产获取投资收益。当企业以出售资产的形式提高利润时，通过纵向分析近几个季度“营业外收入”、“其他业务收入”，会发现有明显的波动，同时，本季度现金流量表中“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”、“收回投资收到的现金”项目金额都会表现出明显的增长。

　　2.政府补助。地方政府为了稳定一方就业，会提供更多的工作岗位，保证本地上市企业不失去上市资格，会对经营出现困难的上市企业进行的政府补助，而政府补助会转化为企业的营业外收入，使企业的利润虚增。

　　利用政府补助进行利润操纵的公司一般情况下已经处于亏损状态，因为财政补贴扭亏为盈属于重大事项，会在财务报告中进行披露，通过计算财政补贴当期（累计）收入，并与当期净利润进行对比，会发现扣除财政补贴收入后企业净利润为负值。

四、针对利润操纵问题的建议

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以上为本篇毕业论文范文上市公司利润操纵行为研究(二)的介绍部分。

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