中小企业由于其自身的特点，其产权与个人财产界限不清，经营权与所有权的分离不清楚，很多投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用，这些都给会计人员的会计核算工作带来了困难。 在中小企业中，许多企业为了简化程序或是基于别的原因不规范或是不依法建账，使得在会计核算中存在较多违规操作。 有些中小企业根本不设账，以票代账，或设账但账目混乱。在会计核算方面，很多中小企业人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账；通过虚增成本，收入不入账等方式逃避税收；固定资产折旧年限、分类不符合会计制度的要求，根据企业需要自行计提；实际操作中很多企业都未按照会计制度的要求，而是根据自身需要进行会计处理，等等。这些违规操作导致了我国中小企业会计信息的严重失真。 另外，原始单据的获取需要付出成本，一些中小企业往往愿意以较低的价格成交，而不愿意付出必须的代价来获取记账所需的合法凭证，或者只取得不合规的收据，以此入账或者干脆不入账。 这样的做法有违相关会计制度、法律的要求[王万昌.中小企业会计核算问题分析及对策[J].现代商业，2011（8）：241-242.]。

3、会计机构设置不规范，人员整体素质有待提升

大多数中小企业的会计机构设置层次不清晰、分工不明确、办公条件较差。企业往往基于成本考虑，有的干脆不设置会计机构。 中小企业中，兼职会计人员的比重较大，或者干脆任用自己的亲属当出纳。 企业会计人员的学历层次、职称普遍都不高。 虽然有的中小企业也愿意雇佣优秀的会计人员， 但由于其发展前景和工作环境等因素，中小企业对于优秀会计人员的吸引力不如大企业，会计人员队伍不稳定，跳槽较为频繁。另外，中小企业会计人员无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。 许多中小企业的会计人员知识结构老化现象严重， 专业知识较低，使得许多会计方法与会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。 这些会计人员的会计知识更新较慢，不能适应现代会计核算的需求， 其后续职业培训工作也缺乏，这些都直接影响了企业的会计核算水平。

4、对会计人员管理方式欠缺、内部监督不力

从企业内部监督来看，由于会计凭证的设计、印制、使用期限没有统一规范，技术与管理存在着漏洞。虽然目前我国企业的各类发票和财政收据由财政部门或税务部门监制，但各省、市、地区、各行业、各部门的票面样式各异，种类繁多。加之市场经济下企业部门的经营范围的扩大，票种和票面的多样、多变使财务人员目不暇给，在会计实务工作中很难辨别真伪，给企业内部财务人员的对业务工作的监管带来了很大的困难。另一方面为了节省成本，中小企业配备会计人员人数十分有限，往往是一个人身兼数职，给内部控制制度的建立和完善带来了很大的困难。因此这些方面的因素都是造成中小企业会计行为不规范的重要原因[王臻.探析中小企业会计核算问题及其对策[J].企业导报，2013（1）：149-150.]。

三、对于中小企业存在的问题的解决提议 

企业管理的核心是财务管理，财务管理的支撑则是会计核算。企业要切实提高对会计核算和财务管理工作重要性的理性认识，从大处着眼，从基础起步，进一步加强会计核算和财务管理工作，财政、税务、审计等部门也应加强对企业的监督和指导，这样才会保证民营企业持续、健康、快速的发展。   

1、建立与我国中小企业相适应的会计控制制度 

内部控制制度是现代企业制度的核心之一，它在经济发达国家的企业中已被广泛应用，并日趋完善，一般分为内部会计控制和内部管理制度两部分。前者的目的在于保护企业资产，检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。   

（1）内部会计控制目标的定位     

内部会计控制的目标是内部会计存在及存在形式的根本，也是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。对内部会计控制进行重新定位，应借鉴美国内控的目标定位，要站在完善公司治理高度，应包含两方面内容：一是合规性目标，即保证企业依法组织经营活动、保证财务会计信息真实可靠、确保财产安全；二是效益性目标，即保证企业管理方针、政策及指令的贯彻实施和效益目标的实现。两个目标最终的归结点是实现企业效益最大化。要正确理解企业会计控制的目标就要综合考虑和协调企业的整体利益和局部利益、长期利益和眼前利益、企业利益和社会利益，而不应顾此失彼。 

（2）内部会计控制的范围确定 

从经营者角度出发，对生产经营过程实施控制是传统内部会计控制的内容，而从所有者角度出发，包括对管理者本身实施监控是内部会计控制的一个新的突破。基于公司治理角度，对高层管理人员进行控制，是内部会计控制的第一个层次，是最根本的控制，是整个企业内部会计控制的上层建筑，它以所有权为基础，直接影响着企业下层的经营管理控制。 从公司治理角度考虑内部会计控制，不仅可以使人们更加清晰的把握内部会计控制。同时也有利于更大限度的发挥内部会计控制在公司治理中的作用。应将内部会计控制中的不相容职务相分离、分级授权控制等内容作为公司治理的一部分分别在《公司章程》《董事会议事规则》《总经理工作细则》中做出明确规定，把内部会计控制的思想融入到公司的经营环境、管理方式中，将内部会计控制的范围全面渗透到企业各个层次的管理组织体系，贯穿公司治理的始终。国家有关公司治理规范有关公司治理的文件中，至少需要就企业的内部会计控制系统做出规范，如公司必须制定统驭所有内部管理制度的内部控制；赋予董事会以内部控制的核心地位，对公司内部控制的构建、修订、执行、监督承担法律责任。 

（3）联合制定内部会计控制规范 

内部会计控制系统是由代理人设计的，充分体现了管理者的管理意志和管理意图，而代理人的目标函数与委托人的目标函数是不一致的。为保证多级委托代理链组成的公司运行能够维护所有股东的平等地位和权利，承担对股东的诚信义务，公司治理规范中必须提出对内部会计控制构建的基本要求，从而保证内部会计控制目标与公司治理目标的高度一致性。没有公司治理作后盾，内部会计控制系统的不断完善将失去动力。应当改变我国目前仍然以政府部门制定公司内部会计控制规范的现状，可以借鉴美国Coso 委员会由多部门联合制定的经验，由财政部牵头，会同证监会、人民银行等部门共同组成专门小组，制定一个有权威性的、理论严谨、内容广泛，兼有可操作性的内部会计控制规范[刘彦琴.关于中小企业会计核算问题的探讨[J].中国外资，2012（6）：142.

参考文献

[1] 朱勤丰：《中小企业会计核算问题及其对策》，《重庆科技学院学报（社会科学版）》，2010（6）.

[2] 唐文珍：《中小企业会计核算问题及其对》，《大众科技》，2013（6）:335-337.

[3] 王万昌：《中小企业会计核算问题分析及对策》，《现代商业》，2011（8）：241-242.

[4] 李芳：《中小企业财务监管问题探究——以东营市为例》，财政部财政科学研究所，2013.

[5] 王臻：《探析中小企业会计核算问题及其对策》，《企业导报》，2013（1）：149-150.

[6] 包晗：《我国中小企业会计核算问题探讨》，《企业研究》，2012（10）：72-73.

[7] 刘彦琴：《关于中小企业会计核算问题的探讨》，《中国外资》，2012（6）：142.

]。 

2、对于制度缺失和主题界限不清的对策 

（1）建立和健全内部集合制度和内部牵制制度

内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分，他主要包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账薄、会计报表等方法。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须有两人或两人以上分工处理，要注意不相容职责的分离，以起到一种相互制约的作用。既通常我们所说的“管钱不管账，管账不管钱”等相互牵制的机制。 

（2）建立成本核算和财务会计的分析制度

成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特别要提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责中小企业通过财务会计分析制度的建立确定财务分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务分析的方法和财务会计分析报告的编写要求等是企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，检查国家财经制度、法令的执行情况，有利于改善财务预测、财务计划工作，研究和掌握企业财务会计活动的规律性，不断改进财务会计工作。 

3、加强财税部门监管和培训力度，全面规范会计核算工作 

我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系，其中前两种属于外部监督。国家监督是由财政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施监督；社会监督则以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。财政部门应指导督促中小企业依据《会计基础工作规范》建立健全账簿体系，加强对中小企业会计人员的培训教育和考核监督，督促中小企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。税务部门应改进查核方式，侧重于实质性查核，清除逃漏税企业，以建立公平的纳税环境，改进税务人员对于中小企业的态度，并建立税务代理人制度，以增加税务申报速度，减轻税务人员的工作负担。会计中介机构应以培训服务监督为重点，帮助企业履行诚信纳税义务。   

4、建立企业电算化会计资料管理的具体法规

对企业电算化会计资料的保管方式、保管条件以及企业电算化会计档案保管人员的工作职责应做出明确的规定，并按要求严格执行。应对纸质档案和磁性介质档案进行分类保管。

其中，光、磁介质会计档案应以只读形式保管，做双份备份，并呈异地存放。这样做既可防止光、磁盘损坏丢失数据，又可防止一些人为因素破坏会计数据。由于光、磁介质的特殊性，管理人员必须对这些存储在光、磁介质上的电算化会计档案进行定期检查、复制，以防止会计信息损坏。应使用喷墨或激光打印机以保证纸质会计档案打印质量和存储时间，一般情况下，企业每一至两年应对会计档案进行一次大的清理，发现纸质档案有损坏要进行修补，而对磁性介质档案每年应进行一次复制，以防磁盘等介质损坏造成会计数据丢失。  

中小企业在我国国民经济中扮演着重要的角色，由于这种形式发展历史较短，不可避免地存在着内部会计制度缺乏，会计核算不规范，会计机构设置简单，专职财会人员很少，人员素质差，内部控制较弱，成本管理混乱等，会计信息可信度低等一系列需要规范的问题。解决财务问题的对策主要有：认真贯彻执行《会计法》，提高中小企业的法律意识；提高会计人员的专业素质；建立健全中小企业的会计核算和财务管理系统；改变家族化管理；通过国家立法的形式规范各种规模及各种组织形式的会计核算办法，加强对中小企业的司法监督及社会监督。这些措施可以使中小企业的各种财务管理体制逐渐趋于完善，只有使中小企业的各项管理和会计核算走上健康的发展轨道，才能使其自身健康稳定地发展。

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