二、会计职业道德进展分析

(一) 、国内外会计职业道德的规范及环境

1、会计职业道德规范体系的制定

1.中国

中国会计职业道德规范制度大致是依据政府相关单位来设计的，中国政府在会计职业道德建设层面制定了一些计划如下：依据社会经济状况的持续提升，99年对《会计法》加以了重新的修改着重说明了会计职业道德建设的关键性。96年财政部新出了《会计基础工作规范》，里面细致的说明了会计人员职业道德的全部规范。

中国的会计职业团队大致含有注册会计师协会，我国总会计师研究会会计职业道德规范事项。每一个类型的会计职业团体的出现，和监管会计行业的部门，必须重视它的影响能力，然后主动的参加会计职业道德的成立。96年中注协发布《中国注册会计师职业道德基本准则》。

2.美国

美国会计主要是在传承英国会计传统前提之上进一步完善出来的，它的一个主要特点就是民间会计组织在会计职业道德成立层次上面有着十分关键的影响。当然，可以确定的时，这些民间会计组织能够快速成长进步的动力是和国家政府的扶持援助息息相关的。

美国的社会型的会计组织还有职业团体像财务经理协会、美国注册会计师协会这些详细的肩负这些会计职业道德建设的工作，他们主要是会计职业道德建设的全部力量，比如美国注册会计师协会设计描述的《注册会计师职业行为规则》、财务经理协会设计的《财务经理道德规则》这些很多的法律法规，上述规范对于美国的会计职业道德建设产生了十分深远的影响。

2、会计职业道德规范与环境的关系。

会计职业组织的发展程度还有会计职业道德规定。英美这些国家的会计职业组织的演变环节十分的长久,会计职业组织在会计规范设计里面的影响高于大陆法系国家。一些会计职业组织发达的地区,很多的会计职业道德规范均是由会计职业组织设计还有颁发的,所以在会计职业道德法规的监督里面,更加依靠行业自律。可是在会计职业组织不是十分发达的国家,它基本上都是由国家政府单位设计还有颁发的,所以在会计职业道德规范的监督里面,法律的运用性更加的普遍。法律传统和会计职业道德规范。经过先前的对比,我们观察到职业道德规范制度十分完善的国家依旧会有很多的会计职员缺乏职业道德的情况,导致十分恶劣的社会影响。

(二)、会计人员职业道德的案例

1.国外案例

上世纪九十年代，美国经济逐渐复苏，连续固定地提升了大概10年。美国《商业周刊》在1996年颁发了一个新的规定，说明了新经济的全新含义。通常认为，新经济的内涵主要为三个部分：知识经济属于新的社会经济形式，模拟经济属于全新的经济运动形式，网络经济属于全新的经济转动模式。新经济的出现，给现行会计增加了很多的困难。一个典型的特征就是形资产越来越重要。无形资产主要就是以往的有形资产，大致含有专利权、商标权、商誉等无形资产还有人力资源、信息资源。以往的会计确认还有计量原理主要是工业时代所出现的形式，在知识经济的时候却没什么实质性的益处，安然企业的舞弊案就是一个非常典型的例子。

20世纪初出现在美国的安然状况给许多人产生了很大的损失。随之而来，美国马上针对这个事情出台了《Sarbanes-Oxley  Act》，主要是对于所有美国上市公司的强制性规定。针对这个还设计了对于会计职员的职业道德规范，然后说明了特定的对应大学会计教师的职业道德规范的提议。

2.我国案例

我国相关资料显示，1999年对百家国有企业报表展开抽样调查的结果表明，存在81家虚列资产达到37.61亿元；发展至2000年，对会计信息水平展开分析，其中被抽样调查的159家企业，存在资产虚假的企业有147户。对于这些虚假的企业，其虚增资产达到了18.48亿元；虚增利润14.72亿元，它的虚假利润达到了19.43亿元。对于上市公司而言，在2001年得到注册会计师审计的，深圳与上海的一千多家公司共被审查处的应收虚增利润达到了189亿元。其中所涉及到的审计调减与调增资产分别达到了317亿元与12亿元，其调增调减利润总额达到50%。此外上市公司内也出现了譬如麦科特与猴王股份等上市公司会计虚假的案例。对于这部分虚假案例的不断出现，既会导致会计的信用度受到不良的影响，而会给投资者的效益带来一定的威胁。会计工作丧失信用和信息披露虚假的主要原因是由于职业道德的丧失。

3.“万福生科”事件会计信息失真披露案例及其分析

一、“万福生科”事件回顾

　　万福生科也即万福生科农业开发股份有限公司，于2003年诞生，在2009年实现股份制完善，在2011年9月深圳交易所上市。在2012年，湖南证监局在针对其展开评估的过程中发现两套账簿，其中存在会计财务虚假的不良现象。直至2013年5月，证监会对这一会计虚假现象展开全面的处理。分析结果表明，万福生科存在股票发行信息虚假的情况。万福生科上市之前的2008到2010年每年度虚增销售收入达到了46000万元；在上市之后其披露的2011年与2012年累计虚增销售收入达到了44500万元，其中存在着一系列的停产风险和威胁；此外，有关中介部门无法全面的履行责任。

按照《证券法》等相关条文的要求，证监会要求万福生科对自身的虚假现象进行严格的防范和处理，还对其做出了严厉的处罚，由于其有关行为存在着犯罪的严重性问题，证监会对董事长与财务总监等移送至公安机关来展开相关的问责；对另外几家中介结构展开“没一罚二”的行政处罚，对其证券服务业批准展开撤销操作；此外还要对其中的有关责任站展开依罚款与警告的方式来实现对其行为的约束。考虑到其财务造假现象给万福生科带来的不良影响等未能得到全面衡量，中磊会计师事务所对该公司的2012年财务报告建立了相应的审计报告。

二、“万福生科”财务造假手法及其表现

　　(一)高估收入，虚增利润

　　万福生科在2008到2012年主营业务收入依次达到了22 824、32 765、43 359、55 324和29 616万元。而湖南金健米业股份有限公司的2009 到 2012年的主营业务收入增长率依次达到了2.27%、1.99%、13.86%和3.23%。它们都被设立在湖南省常德市，与此同时它们的主营业务均为稻米精深加工，然而其间却存在着较大的差别。

　  金健米业对2011年年报相关数据和信息展开分析和研究发现，行业因为国家宏观经济体系的约束，对于粮食食品行业来说，其会由于国家对粮食的托市收购与通货膨胀而导致价格与生产成本不断的增加，此外由于产品售价会受到国家在粮油价格上的调节影响，出现成本增加与产品售价降低的情况，从而导致粮油食品产业在年产销量扩大的前提下，其运营利润呈现出较大的降低趋势。然而万福生科同阶段的销售毛利率未能突破金健米业的2倍。在之后证监会的相关调查表明，它的2008年到2012年半年报，其累计额虚增销售收入达到了90500万元。

(二)虚增资产，平衡报表

　1、虚增应收账款与预售账款。按照万福生科2012半年报完善结果显示，它的应收账款自1288万元变化成412万元，之后降低到876万元；其预收账款自14570万元变化到10101万元，降低到4469万元。这一半年报结果表明，万福生科应收账款前五位依次为常德市湘原贸易有限公司、湖南双佳农牧科技有限公司、乐哈哈食品厂、佛山南海娥兴粮油经营部、衡阳市炎健商贸有限责任公司。在实现改变之后，这五大公司不存在名单前五名之中。从中能够发现，它们的应收账款金额前五个公司都存在虚假的现象，主要体现在销售合同与虚拟销售业务等层面上。

万福生科的预付账款在2008年到2010年间的变花幅度不是非常大，然而2011年却在短时间内迅速增加到了11938万元，相对于上期期末增加了449.44%；而在2012年半年报预付账款却突破了14570万元，相对于上期期末增加了412.13%，其波动幅度处于不良的状态之中。这一半年报展示的预付账款前五名之中存在三个自然人，在进行变化之后这三位自然人都不复存在了，其中名单上的第二个是自然人童大全，其预付金额达到了1003万元，没有得到结算主要是由于预付工程设备款，并且工程还处于施工状态之中。但是按照其2011年的年报相关信息表明，公司和粮食经纪人童大全所约定的采购性合同，其中稻谷规模达到了4000吨。在对万福生科展开会计核算之后，童大全从公司粮食经纪人转变成设备供给商。

2、在建工程虚增。按照2012年半报的相关数据表明，万福生科在建工程在不存在项目转入固定资产的前提下，它们在建工程从原先的8675万元提高到了17998万元。然而现金流量表内的“采购固定资产与无形资产”仅仅有5883万元，按照该数据能够计算出预付工程款的规模在呈现出扩大的趋势。该报表展示的预付款提高了2632万元，然而应付账款却仅仅提高到了379万元。应收与预付账款既涉及到投资活动的钱款，此外还在钱款中提高了379万元。应收账款与预付账款既涉及到投资活动的账款，还涉及到运营行为的业务交易款项，这两项的增加额和在建工程的设置间存在着较大的茶杯，其中也存在着大量的问题。

万福生科在2011年与2012年半年报中对在建工程信息披露间存在的疑点与矛盾展开了阐述和分析，在对在建工程注入一定规模的资金之后，相应的工程进度被缩减了。譬如淀粉糖改建工程，在依次注入2601与74万元后，工程进度依次从90%缩减到30%。

(三)隐瞒重大停产事项

　　公司在2012年半报中出现了一系列的弊端和缺陷，未能对上半年公司循环经济型稻米精神加工生产线项目的长期搁置这一情况进行全面的说明， 从而导致业务受到较大的不良影响。万福生科在《关于重要信息披露的补充和2012年中报更正的公告》中表明，循环经济型稻米精神加工在建工程由于技改而被搁置。公司循环经济型稻米的加工因为常德地区长时间的降雨而造成技改进度被滞后，相应的时间也会有所拓展，体现为上半年销售收入大规模的降低。

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