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不同租赁确认方式对财务报表的影响
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毕业论文范文题目:
不同租赁确认方式对财务报表的影响
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不同租赁确认方式对财务报表的影响
不同租赁确认方式对财务报表的影响毕业论文范文介绍开始:
前言
企业采用自有现金一次性购置固定资产的投资方式存在诸多缺点,诸如迅速减少公司流动资产、
增加企业财务压力、降低短期偿债能力等,而选择租赁的方式引进该类资产则能弥补这些缺点。在我国深化改革的今天,租赁业也得到了较快的发展,成为众多公司投资固定资产时所考虑的方式之一。而租赁方式的选择对公司的财务报表会造成不同的影响。对于公司而言,选择最佳的投资方式是攀登公司“利润最大化”峰顶的阶梯之一。所以,公司决策者自然要在可选方案中谨慎选择,本文对租赁两种方式进行简单的介绍,并作对比分析,以期能够使公司决策者在固定资产投资决策时起到抛砖引玉的作用。
企业采用自有现金一次性购置固定资产的投资方式存在诸多缺点,如迅速减少企业的流动资产、造成巨大的财务压力、短期偿债能力下降等,而租赁方式的出现恰恰弥补了这些缺点。对于企业而言,面对这两种可选投资方案时,选择最佳的投资方式是攀登企业“利润最大化”峰顶的阶梯之一。所以,企业决策者自然要在可选方案中谨慎地选择,本文将对经营租赁与融资租赁进行简单的介绍并作一对比分析,以期能够对企业决策者在固定资产投资决策时起到抛砖引玉的作用。
一、租赁概述。
(一)、租赁概述
租赁,是指在约定的期间内,出租人将资产使用权转让于承租人,以获取租金的协议。租赁异于资产购置的主要特征是转移资产的使用权,而不是转移资产的所有权,并且这种转移是有偿的,取得使用权以支付租金为代价。
现代租赁主要分为经营租赁和融资租赁两大类,其划分的依据是租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在租赁期内,承租人负担设备的折旧等费用,资产经营租赁的租期结束后,所有权可能转移,也可能不转移。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁,在租赁期内由出租人承担与资产所有权有关的全部风险和报酬。在租赁期内,承租人定期支付租金,出租人负担设备的折旧等费用。
当一项固定资产投资被界定为经营租赁或融资租赁时,因两种方式的初始计量、后续计量及处置的会计处理均会有所差异,进而导致企业财务报表相关项目所反映的数据也会有所不同。
(二)、租赁含义
根据《企业会计准则——租赁》规定,租赁是指在约定的期间内,出租人将资产使用权转让于承租人,以获取租金的协议。租赁异于资产购置的主要特征是转移资产的使用权,而不是转移资产的所有权,并且这种转移是有偿的,取得使用权以支付租金为代价。现代租赁主要分为经营租赁和融资租赁两大类,其划分的依据是租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度。
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在租赁期内,承租人负担设备的折旧等费用,资产经营租赁的租期结束后,所有权可能转移,也可能不转移。融资租赁一般为不可撤销租赁合同。满足下列标准之一的,应认定为融资租赁:(1)在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人。(2)承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,
因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75%以上)。(4)就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;就出租人而言,租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在 90%以上。(5)租赁资产性质特殊,如果不作较大修整,只有承租人才能使用。
经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁,在租赁期内由出租人承担与资产所有权有关的全部风险和报酬。在租赁期内,承租人定期支付租金,出租人负担设备的折旧等费用。经营租赁一般为可撤销租赁合同。租期结束后,承租人对租赁资产有三种选择(退还、续租、留购),留购价格按照市场公允价格计算。
当一项固定资产投资被界定为经营租赁或融资租赁时,因两种方式的初始计量、后续计量及处置的会计处理均会有所差异,进而导致公司财务报表相关项目所反映的数据也会有所不同,我们通过下面的案例分析。
二、案例介绍。
资料:某企业决定于 2002 年 1 月 1 日需引进一台程控设备,投资者可在经营租赁和融资租赁两种投资方案之中进行选择。有关业务资料如下:
(1)2002 年 1 月 1 日该设备的公允价值为 2 600 000 元;(2)预计使用年限 3 年;(3)如采用租赁方式,租赁期为
2002 年 1 月 1 日 ~2004 年 12 月 31 日,租赁期开始日为
2002 年 1 月 1 日,租金支付方式为自租赁期开始日起每年年末支付租金 1 000 000 元;(4)年利率 8%。另设:采用年限平均法计提固定资产折旧,查表得知(P/,8%,3)=2.5771(为便于对比分析和简化核算,购买当月开始计提折旧,不考虑净残值和相关税费,相应纳税年度拥有足够的应税能力,当期生产的产品全部完工并已销售)
账务处理过程略,报表相关项目变动如下:
表 1 经营租赁方式对资产负债表的影响
单位:元
项 目
2002
2003
2004
项目
2002
2003
2004
固定资产
0
0
0
长期应付款
0
0
0
应交税费
- 250000.00
- 500000.00
- 750000.00
银行存款
- 1000000.00
- 2000000.00
- 3000000.00
盈余公积
- 75000.00
- 150000.00
- 225000.00
未分配利润 - 675000.00
- 1350000.00
- 2025000.00
合 计
- 1000000.00
- 2000000.00
- 3000000.00
合 计
- 1000000.00
- 2000000.00 - 3000000.00
表 2 融资租赁方式对资产负债表的影响
单位:元
项 目
2002
2003
2004
项目
2002
2003
2004
固定资产
1718066.67
859033.34
0
长期应付款
1783268.00
925929.44
0
应交税费
- 266300.33
- 516724.02
- 750000.00
银行存款
- 1000000.00
- 2000000.00
- 3000000.00
盈余公积
- 79890.10
- 155017.21
- 225000.00
未分配利润 - 719010.90
- 1395154.87
- 2025000.00
合 计
718066.67
- 1140966.66
- 3000000.00
合 计
718066.67
- 1140966.66
- 3000000.00
表 1 经营租赁方式对资产负债表的影响
单位:元
项 目
2002
2003
2004
项目
2002
2003
2004
固定资产
0
0
0
长期应付款
0
0
0
应交税费
- 250000.00
- 500000.00
- 750000.00
银行存款
- 1000000.00
- 2000000.00
- 3000000.00
盈余公积
- 75000.00
- 150000.00
- 225000.00
未分配利润 - 675000.00
- 1350000.00
- 2025000.00
合 计
- 1000000.00
- 2000000.00
- 3000000.00
合 计
- 1000000.00
- 2000000.00 - 3000000.00
表 2 融资租赁方式对资产负债表的影响
单位:元
项 目
2002
2003
2004
项目
2002
2003
2004
固定资产
1718066.67
859033.34
0
长期应付款
1783268.00
925929.44
0
应交税费
- 266300.33
- 516724.02
- 750000.00
银行存款
- 1000000.00
- 2000000.00
- 3000000.00
盈余公积
- 79890.10
- 155017.21
- 225000.00
未分配利润 - 719010.90
- 1395154.87
- 2025000.00
合 计
718066.67
- 1140966.66
- 3000000.00
合 计
718066.67
- 1140966.66
- 3000000.00
三、案例分析。
对以上案例的对比分析可以看出,选择不同的投资方案会对企业各年份的财务报表产生不同的影响。企业以经营租赁的方式租入资产时不需对资产进行账务处理,只有在支付租金时将所支付的租金直接计入当期损益,所以租入的资产不在表内反映,也不涉及负债项目。租赁前后的资产负债表不会发生变化,只有在支付租金时减少货币资金项目和在期末时影响资产负债表中的未分配利润及盈余公积项目。企业在支付租金时计入当期损益,所以会减少息税前利润、应交纳的所得税和当期的净利润,因而会影响利润表中的主营业务成本或期间费用、利润总额、所得税及净利润项目。经营租赁也会引起现金流量的变动,影响现金流量表中的现金流出项目。
企业以融资租赁的方式租入资产时需要对资产进行账务处理,即在资产负债表的左方增加固定资产项目;右方需将最低租赁付款额确认为一项负债,增加长期应付款项目;融资租赁中产生的未确认融资租赁费用作为长期负债的调整项计入报表中的长期应付款项目。每期期末由于企业需要对资产计提折旧和摊销未确认融资费用, 从而减少息税前利润、减少交纳的所得税和当期的净利润,因而会影响利润表中的主营业务成本或期间费用、财务费用、利润总额、所得税及净利润项目。融资租赁也会引起现金流量的变动,影响现金流量表中的现金流出项。
四、结论
(一)、经营租赁方式对财务报表的影响。
公司以经营租赁的方式租入资产时不需对资产进行账务处理,只有在支付租金时将所支付的租金直接计入当期损益,所以租入的资产不在表内反映,除发生的租金费用支出对所得税影响外不涉及其他负债项目。租赁前后的资产负债中的资产和除应交税费外的负债项目不会发生变化,只有在支付租金时减少货币资金项目和在期末时影响资产负债表中的未分配利润及盈余公积项目。公司在支付租金时计入当期损益,所以会减少息税前利润、应交纳的所得税和当期的净利润,因而会影响利润表中的主营业务成本或期间费用、利润总额、所得税及净利润项目。经营租赁也会引起现金流量的变动,影响现金流量表中的现金流出项目。
(二)融资租赁方式对财务报表的影响。
公司以融资租赁的方式租入资产时需要对资产进行账务处理,即在资产负债表的左方增加固定资产项目;右方需将最低租赁付款额确认为一项负债,增加长期应付款项目;融资租赁中产生的未确认融资租赁费用作为长期负债的调整项计入报表中的长期应付款项目。每期期末由于公司需要对资产计提折旧和摊销未确认融资费用,从而减少息税前利润、减少交纳的所得税和当期的净利润,因而会影响利润表中的主营业务成本或期间费用、财务费用、利润总额、所得税及净利润项目。融资租赁也会引起现金流量的变动,影响现金流量表中的现金流出项目。
(三)经营租赁与融资租赁方式的比较。
从资产负债表的角度,由于融资租赁方式租入的资产可以作为资产列支,扩大了公司的资产规模。所以,其结果会导致报表使用者增强对公司经营的信心;从利润表的角度,由于融资租赁方式存在融资费用和折旧可税前列支这个因素,在整个租赁期,前期确认的租赁费与折旧、确认融资费用之差低于经营租赁方式下的税后费用,因此,融资租赁方式下实际成本最低;从现金流量表的角度,融资租赁方式比经营租赁方式少付现金。
(四)结论
综合以上考虑,对于公司的决策者而言,融资租赁方式是相对较优的投资方案。值得说明的是融资租赁方式的会计核算难度较大,而且对诸如年金现值系数等只能采用估计数值,因此,在某种程度上也影响会计核算的准确性。
参考文献:
[1]刘宏, 尤谊. 经营租赁和融资租赁方式的财务影响之比较[J]. 财会月刊,2007(10).
[2]孔祥坤, 信阳. 经营租赁和融资租赁对财务报表和关键财务比率的影响[J].农业高等专科学校学报,2008(6).
[3]周亚辉,杜晓光.浅谈租赁对企业财务管理的影响[J].渤海大学学报,2005(3)
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