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上市公司盈余管理浅析 (4)(三)

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上市公司盈余管理浅析

1、虚假确认收入。采取提前确认收入、推后确认收入以及变造交易收入的手段以达到平滑收益或伪造收益的目的。由于企业对会计政策具有一定的选择权,在权责发生制原则和收入与费用相配比原则的基础上,企业为了粉饰盈利状况,人为地通过改变收入确认和计量原则达到调节利润的目的。更有甚者,公然违背会计制度规定,采取非法手段伪造交易事项或原始凭证,借以虚增收入和利润。

2、虚假确认费用。采用费用资本化、递延当期费用以及潜亏挂帐等手段调节利润。经济效益下降,而要想维持上市公司的配股和增发资格,以及亏损公司实现“保牌”,都寄希望于将会计报表做得漂亮一些。因此,本该计入当期损益的支出、费用,通过会计政策选择予以资本化;或者通过待摊的方式,减少当期费用;对于已经发生的资产减值或毁损采取回避的态度,不予确认,形成潜亏挂帐。

3、利用关联方交易。上市公司与关联方之间通过商品购销业务、托管经营、资产及债务重组、转嫁费用负担等手段调节利润。关联方交易历来是母公司向上市公司“输血”的一种主要方式。由于在短时间内扭转巨额亏损,单纯依靠会计政策的选择有时往往力不从心。所以,关联方交易成为上市公司惯用的伎俩。

4、利用非经常性损益。通过地方政府补贴、税收返还以及巨额冲销等手段调节利润。由于上市公司具有很强的政治色彩,往往和地方政府官员“政绩”挂钩,同时许多省分和地区也将上市公司看作地方的“门面”和“窗口”。因此,地方保护主义、区域经济壁垒成为影响上市公司经营的重要因素。有关实证研究表明,地方政府补贴、税收返还成为微利公司改善经营业绩、避免上市公司年报出现亏损的“救火队”。

（四）上市公司盈余管理的识别方法

1、关注注册会计师的审计报告。注册会计师出具的审计报告,有助于辨别盈余管理企业。随着监管部门对会计报表信息质量检查力度的加强,一批令人触目惊心的会计造假案浮出水面,相关责任人也受到查处,注册会计师对审计风险的认识有所加强,执业谨慎性也在不断提高。

2、关注合并报表范围的变动。我国会计制度规定,集团公司应编制合并会计报表。因此,哪些子公司纳入合并范围哪些不纳入就是合并报表的一个重要问题。由于子公司的利润直接影响集团公司的利润,公司可以通过改变合并范围来调节利润,进行盈余管理。

四、我国上市公司盈余管理对策与措施

（一）完善现行上市公司的有关规定

政府有关部门必须从制度上逐步规范和完善资本市场，维护市场的公平、公正和公开，保护投资者的合法权益，建立保持股票市场稳定的长效机制。应当继续改革与完善新股发行制度、退市制度及st制度，同时应当建立一套完善的上市及发配股考核指标体系，避免由于指标的单一性而使管理当局进行盈余的操纵。最后，适当借鉴国际上通行的做法，制定相应的股东派生诉讼制度和控股股东赔偿制度，以保护中小投资者的利益。

（二）加强会计职业道德体系建设

随着我国资本市场的不断发展，新的会计实物问题不断出现，会计行业更加注重改进会计准则和相关法律和会计制度的发展，在道德建设实施方面缺乏系统的研究和实行机制。因此，我们应立足国情，根据实际需要对会计准则等相关会计制度及时加以补充和修订，努力构建高质量会计准则体系，尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法，压缩企业进行盈余管理的空间范围。

（三）加强政府主动式监管

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