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上市公司盈余管理浅析(一)
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毕业论文范文题目:
上市公司盈余管理浅析(一)
,论文范文关键词:
上市公司盈余管理浅析(一)
上市公司盈余管理浅析(一)毕业论文范文介绍开始:
一、公司盈余管理的涵义
上市公司盈余管理是指公司管理当局及其会计机构和人员利用会计法规、会计准则的漏洞或未涉及的领域以及会计原则,特别是计量原则的可选择性,有目的地选择会计程序和方法,对会计信息进行“加工”,以在证券市场、银行信贷、税收缴纳、报酬激励等方面达到预谋的利己效果的会计行为。
二、上市公司采取盈余管理的动因
经济利益支配人们的经济行为, 信息相关者经济利益不一致是盈余管理产生的直接动因, 通过分析盈余管理动因相关理论, 认为我国上市公司进行盈余管理的动机主要有以下几个方面 :
( 一 )债务契约动因
债务契约是指债权人(金融机构)为了保护自身利益,在向上市公司提供贷款时与其签订的保护性条款 ,如:限制发放过多现金股利、限制举债规模、规定流动比例、净资产收益 率等指标的变动范围等。一旦上市公司出现违约行为 ,债权人就会采取相应惩罚措施,上市公司为了避免被惩罚,降低违约成本,就会通过采取会计方法或者会计政策的选择进行盈余管理。
( 二 )管理层报酬动因
管理层报酬有显性的薪资报酬和隐形的的非货币报酬(如: 声望、前途、职务消费机会等) ,管理层报酬和企业的经营业绩直接相关,而会计信息是用来直接反应企业经营业绩的指标,在利益报酬的驱动下, 管理层就可能为了获取超额的薪资报酬或更多隐形非货币报酬进行盈余管理。
( 三 )税收动因
节约税收相当于增加企业的现金流 , 在”现金流”日益重要的时代,企业为改善自身的财务状况,会采取相应的会计方法,降低应纳税额或者递延应纳税额 , 特别是在我国会计制度与税法制度不一致的情况下,企业管理当局更有通过盈余管理节税的
动机。
( 四 )资本市场动因
在我国现行资本市场制度下, 通过发行股票筹资的门槛较高, 且股票的发行价格不易确定,而企业经营业绩是获准发行股票、影响股价的重要因素,招股说明书中披露的会计信息是获取企业经营业绩的重要渠道,因此企业管理层为了取得发行股票筹资的资格,或者为了以更高的股价筹集更多的资金,可能通过盈余管理改变企业的财务报告,研究资料证明:许多公司IPO过程中存在着明显的盈余管理行为。配股是大多数上市公司上市后的最佳融资渠道,但配股应具备一定资格,主要以公司的净资产收益率( R O E ) 为标准,为了取得配股资格,上市公司可能通过盈余管理调整净资产收益率,实证研究显示:净资产收益率略高于10 %的上市公司通过操纵应计利润进行盈余管理的概率高。《公司法》规定, 连续三年亏损的上市公司应暂停股票上市。当上市公司经营不善时,管理层会通过
盈余管理调整财务报告,使其连续三年中任意一年不亏损即可维持上市资格。
(五)政治成本动因
很多巨型企业、垄断企业为降低政府管制 , 减少社会压力 , 往往利用会计方法、 程序选择降低企业收益,部分企业为了取得政府的扶持 , 有动机通过盈余管理降低企业盈利;国有企业中盈余管理动因更为明显,一方面,管理者为了迎合国家的目标进行盈余管理,另一方面,管理者的前途与企业经营业绩相关联,管理者可能为了自己的前途名誉,进行盈余管理。
三、上市公司盈余管理的手段
上市公司盈余管理方式花样百出,现代企业在盈余管理时会将多种方式混合从而达到对财务报告的美化。盈余管理方式主要是通过收入、费用、会计政策变更、资产减值准备、关联方交易这五个方面来进行的。
(一)对收入进行盈余管理。
对收入进行盈余管理的方式主要分为提前确认收入和递延当期收入两种
1、提前确认收入。
根据权责发生制的要求,确认收入应在相关业务已经完成之后或是交易已经
发生后。但进行盈余管理的上市公司是在收入理应确认完成时点之前进行了此项操作。提前确认收入的手段一般有提前开具发票、在所售物品的风险和所有权并未完全转移时就进行确认收入,尚未提供必须的进一步服务时就确认收入等。
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