一、会计信息失真的含义与危害……………………………………………………3

二、商业银行会计信息失真的表现形式…………………………………………… 4

（一）信贷资产质量信息反映不实 ………………………………………………4

（二）负债业务信息反映不实 ……………………………………………………4

（三）固定资产信息反映不实 ……………………………………………………4

（四）损益信息反映不实 …………………………………………………………4

三、现阶段商业银行会计信息失真的根源 …………………………………………5

（一）领导者经营思想和个人行为偏差 …………………………………………5

（二）会计内控管理制度薄弱 ……………………………………………………5

（三）银行管理考核体制不科学 …………………………………………………6

（四）从业人员业务素质限制 ……………………………………………………6

（五）外部经济环境因素影响……………………………………………………6

四、商业银行会计信息失真的对策 …………………………………………………7

（一）加强制度建设，完善内控机制 ……………………………………………7

（二）加强计算机应用系统建设，提高会计核算的科技含量和自动化水平…8

（三）改革银行管理考核体制，建立健全科学的内部考核指标体系 ………………8

（四）增强对会计信息工作重要性的认识，提高会计人员的综合素质 ………………8

参考文献 ……………………………………………………………………………10

内 容 摘 要

商业银行会计信息失真是目前会计学界讨论的热点。会计信息失真不仅掩盖了其自身经营管理中存在的问题，也给社会政治和经济生活带来了不良影响。存在这种现象的原因除了个别领导经营思想和个人行为偏差，金融会计从业人员的素质不高外，它还是外部经济环境和内控管理制度薄弱等共同作用的结果。为治理和防范这一现象，除了努力创造良好的外部环境，消除易于导致其产生的外部条件外，必须建立和健全内部控制机制，充分利用信息技术手段，建立并形成 “制度制约+机器制约”的新的会计运行模式，提高商业银行决策管理层和会计人员的法制意识、职业道德和业务素质，强化社会监督，多种治理措施综合运用，才能有效预防商业银行会计信息失真。

关键词：金融研究 会计信息 失真成因 对策措施

对商业银行会计信息失真问题的思考

金融在国民经济的宏观调控中处于最关键的地位，商业银行在金融机构中处于主导地位，商业银行会计是商业银行经营管理的基础，一切金融活动都通过银行会计核算并予以反映。商业银行会计信息是商业银行经营管理决策的依据，也是反映国民经济各部门经济信息的“晴雨表”。商业银行会计信息日益成为现代商业银行调整经营策略、提高管理水平和实现跨越式发展的重要依据。会计信息作为经营决策的基础，必须真实地反映商业银行财务状况和经营成果。

真实、准确、及时、完整地反映银行经营活动的会计信息，对有效防范化解金融风险，促进金融业快速健康地发展有着十分重要的意义。近几年，有关部门每年对不同行业会计报表信息质量进行抽查，抽查结果显示大多数行业都不同程度地存在会计信息失真问题，有的还相当严重，其中也包括银行业。银行会计信息失真不仅影响企业本身经营决策的科学性和合理性，还会干扰国家宏观调控和市场经济秩序。解决商业银行会计信息失真问题，必须对其表现、成因和对策有一个良好的分析和判断。

一、会计信息失真的含义与危害

关于会计风险在我国已提出多年，但目前尚没有一个明确的定义。通常认为，会计风险主要是指由于会计工作的失误或违章而导致银行损失甚至危及银行生存的不确定性，会计风险不能消灭，但可以控制和防范。

由于会计具有核算和监督职能，因此，会计风险涉及到会计核算和监督的各个方面，但由于会计工作职责是变化的，因此会计风险的范围也是不确定的，它随会计职责的变化而变化。在我国，从广义来说，会计风险包括财务、会计、出纳、结算、清算等部位的风险，因为按照目前我国商业银行会计的体制，出纳、结算、清算等均为会计职责范围，而在有些西方商业银行，银行会计的职责只是进行核算和提供信息服务，前台的储蓄、出纳、结算等具体操作业务不属于会计工作的范畴。因此，前台的出纳、结算等风险也就不属于会计风险的范围，也可以说，狭义的会计风险是指由于会计核算的不合规而引起的不确定性。

会计信息失真是指因核算失误或违规，从而导致会计结果的不真实性。会计信息失真主要是由会计核算引起的，因会计核算的不合规而导致的会计信息失真，从而引起决策失误和损失的可能性，是银行会计风险的主要方面。

会计信息失真对社会造成的危害相当大。主要表现在：①会计信息失真导致宏观调控和微观决策的失误，传递给国家的信息也是错误的；②会计信息失真严重地削弱了国家财经法规的权威性，造成有法不依的局面；③会计信息失真为经济犯罪分子提供机会，滋生腐败；④会计信息失真破坏了市场运行的有序性，干扰了市场资源的配置，给社会增添了许多不安定因素，影响社会的稳定。

二、商业银行会计信息失真的表现形式

当前商业银行会计信息失真主要表现在以下四个方面：

（一）信贷资产质量信息反映不实

为了掩盖信贷资产质量低下、信贷风险加大的问题，部分金融企业未按照有关信贷资产质量分类标准准确认定信贷资产质量，不真实反映贷款占用形态和风险状况，乱调乱用贷款科目，甚至以借新还旧、收旧贷新为借口，对借款单位采取以贷还贷、以贷收息的方式，将不良贷款调整为正常贷款，以降低贷款逾期率和不良贷款占用比例，达到完成上级行下达的任务的目的。

（二）负债业务信息反映不实

为了工作需要，有的银行公款私存，私款公存，特别是月末、季末、年末乱调存款科目，乱转存款数据，修改存款报表，虚报瞒报存款，导致存款信息反映不实；有的将高息揽入的储蓄存款，通过“发行债券”科目核算，以逃避利率检查；有的将“活期存款”通过财政性存款科目核算，以达到逃避存款准备金制度管理的目的；还有的通过汇出汇款，其他应付款等科目将一般性存款转出。或通过签发银行汇票，次年年初以未用退票的方式，调整存款总数。有的虚放贷款，虚增存款，或直接通过调整会计帐目虚增或虚减存款等等。

（三）固定资产信息反映不实

除违规经营账外基建、“小金库”基建、超计划基建等形成的大量银行账外固定资产未完全消化处理外，现阶段主要是收回抵债资产的处置使用不合规。抵债资产自用未按规定在账内核算反映；或钻“电子设备租赁费”、“固定资产融资租赁”等科目的空子，采取以租代购、以租代建的方式，随意扩大自用固定资产在账外核算，致使固定资产信息反映不实。

（四）损益信息反映不实

为了完成利润指标，不执行权责发生制核算原则和账务处理有关规定，不按规定正确计提应收应付利息，而是采取多提应收利息、少提应付利息或当年支出不入当年账的办法，虚增利润；还有的采取利息及中间业务收入不入账，乱列乱挤乱摊乱挂成本费用，私设“小金库”等方法截留收入，虚列支出，虚亏实盈，以达到偷、逃税的目的。

虚假的会计信息不仅掩盖了经营活动的真实性，造成金融宏观决策失误，而且给国家带来损失，造成社会经济的混乱。银行经营管理中存在不利于银行稳健经营的矛盾和问题，也为一些贪污腐化分子打开了方便之门，提供了可乘之机，使国家财经纪律和银行内部规章制度遭到践踏，给社会政治和经济生活带来了不良影响。

三、现阶段商业银行会计信息失真的根源

影响商业银行会计信息失真的原因主要有以下几点：

（一）领导者经营思想和个人行为偏差

主要表现在两个方面：一是部分银行领导在业务经营指导思想和个人行为上有偏差，不能正确认识银行会计信息失真的危害性。片面追求个人政绩，急功近利，为谋取单位或个人私利，搞短期行为，授意会计人员对会计信息进行粉饰，以突出其经营业绩。有的利用失真的会计信息掩盖其违章违纪行为截留收入，逃避税收，虚列支出。二是少数领导对银行会计信息工作在银行经营管理决策中的重要性认识不够，存在着“三重三轻”的问题。1、重统计信息，轻会计信息。受我国银行长期行使宏观反映职能的影响，其信息的反映重点放在统计信息上、放在银行执行信贷计划等宏观需要上，而对银行内部经营管理所需的会计信息则不闻不问。2、重前台操作会计信息，轻后台核算管理会计信息。现阶段银行综合应用系统推广后，银行管理层对前台会计操作人员监管力度加大，要求也比较严格，会计数据录入也比较准确规范。但对后台会计核算和管理却有所忽视，不少调账调表行为都是在后台核算管理层完成的。3、重表内业务会计信息，轻表外业务会计信息。现阶段银行会计在信息的提供上，往往只注重提供表内业务的会计信息，对表外业务的会计信息往往只注重提供业务量的信息，而对其风险管理信息提供不够，不利于分析银行表外业务的状况，识别表外业务风险。

（二）会计内控管理制度薄弱

主要表现在以下几个方面：一是事前控制悬空。主要是控制功能不完善，制度建设滞后，形成内部控制上的“真空”和“盲点”，控制环节缺乏约束性。有的岗位，部门之间在相互制约上出现空挡。二是事中控制不全。主要是控制制度不落实，会计人员违规越权操作，有章不循，使内部控制流于形式。从近几年银行内控评价结果看，会计制度不健全、不落实是导致会计信息失真、引发会计风险增加、发案率增高的最根本、最直接的原因。三是事后控制乏力。会计管理部门自律监控意识不强，不仅不能及时对所属单位会计业务进行监督，反而根据业务工作需要和单位领导要求，制假造假，这在客观上助长了银行会计造假行为的猖獗，致使会计信息失真。

（三）银行管理考核体制不科学

实行企业化管理、商业化经营，追求利润最大化，是现阶段我国商业银行业务经营的基本原则。但由于我国商业银行是从传统计划经济体制下的专业银行转型而来的，因长期受计划经济体制等因素的影响，在经营管理中仍带有计划经济的色彩。业务经营计划由上级行下达，而且层层加码，经营行不能根据本行的资产负债状况及实际经营情况来确定业务经营计划，没有经营自主权，不能按照商业银行的经营原则办事，致使上级行下达的高指标无法完成，匹配的费用指标不能满足业务经营需要，因而从某种程度上逼迫基层行弄虚作假、欺上瞒下，人为制造虚假会计信息。如在不良贷款的反映上，每年不良贷款控制余额和下降比率都由上级行确定后下达，是指令性计划，年末基层行不得突破。但目前基层行不良贷款清收工作因受多种因素影响，盘活难度很大，不良贷款下降比率大都是靠贷款展期或新发放贷款稀释来完成。如基层行通过贷款展期或新发放贷款稀释仍完不成计划，不良贷款就只能反映在正常贷款科目中，这样年年隐瞒积累，形成了大量的隐形不良贷款。

（四）从业人员业务素质限制

会计从业人员是会计活动的主体，会计信息是会计从业人员在对会计要素进行确认与计量中生成的，因而免不了要对客观活动的一些不确定性因素进行评估，判断与推理。但由于会计判断的复杂性和会计程序与方法的可选性，导致不同素质的会计从业人员进行评估判断与推理往往会得出不同的结果，造成对政策理解错误或操作失误。一些从业人员由于对制度理解不透彻或者对具体经济事项把握不准确，操作错误等导致的会计信息失真现象也较为普遍。如本应在“建筑企业流动资金贷款”科目核算的贷款却放在“房地产业流动资金贷款”科目核算。

（五）外部经济环境因素影响

加入WTO后，国内外金融业竞争更加激烈，各家金融机构为提高竞争力，抢占市场，扩大市场份额，都把发展作为第一要务，把拓展新业务、开发新的金融产品作为竞争发展的重要手段。但是片面强调发展，单纯追求发展速度、经营业绩和局部利益，忽视对业务管理的监督管理，必然导致会计信息的失真和经营风险的产生。

四、商业银行会计信息失真的对策

（一）加强制度建设，完善内控机制

一是建立上下级不受约束的例外报告制度，允许任何一个基层行的会计人员，都有机会向上级行报告不正常会计事项，而且要受到保护和奖励。这样，一旦出现人为做假问题就有可能被上级行知道而受到检查，一方面可使做假问题及时解决，另一方面也给其他想做假的人员敲了警钟。

二是对各级行领导实行定期报告制度，要求对当期的各项重要经济活动和会计核算作出书面报告和承诺。报告制度将直接关系到他们的工作业绩，会激励他们为达到标准而努力。

三是实行行级领导和会计主管轮调制度，这样，如果存在违规经营和违规核算，就可能被及时发现，通过严格的处罚，可在一定程度上遏制会计违规行为。

四是建立会计科目责任制，对可能出现违规的会计科目，根据其可能被控制的行为人，实行会计科目真实性责任制。比如，对于反映利润、存款、信贷、购建等上级行考核的会计科目，其真实性可由行长或主管副行长负责。对于反映资金往来和拆借的会计科目，其真实性可由会计主管负责。通过规范的考核和严格的奖罚，从而保证会计信息的真实性。

五是完善内部制约机制，形成一体化的监督管理体系。缺乏有效的监督控制，会计核算的质量就必然难以保证。要完善内部控制制度，必须加强业务部门间的相互制约与监督。首先，实行会计核算质量逐级负责制，定期组织开展会计信息真实性专项检查。其次，在银行内部全面推行会计委派制度（即由上级行对下级行层层委派会计人员，对下级行的业务经营活动和财务核算情况进行直接监督管理），加大银监会对各商业银行的稽查力度，从而维护国家法律的严肃性。再次，严格执行新的《会计法》有关规定，切实加大执法力度，为提高会计信息真实性提供法规保障。对于与会计信息失真有关的违规违纪行为，要严肃处理，决不姑息迁就，以起到很好的警示和震慑作用，保证会计信息的真实性；在加大处罚力度的同时，还要建立有效的奖励机制，做到奖励和处罚的对称，维护会计人员的合法权益，为会计人员实施会计监督提供可靠保障。

（二）加强计算机应用系统建设，提高会计核算的科技含量和自动化水平

我国商业银行缺乏统一的会计核心业务处理系统，是造成会计信息失真的重要因素之一。因而，应加强计算机应用系统的建设。首先，系统由总行统—开发，以尽量减少制度实施的层次和环节，避免下级行在系统开发时因对制度理解的差异而造成的会计信息失真。其次，要强化系统的控制功能，提高系统自动化处理的能力，改人为控制为系统控制（如流水的自动勾对等），尽量避免人为干预，以减少在账务处理中的人为判断因素。从而形成以“制度制约+机器制约”的新的会计运行模式，进一步保证会计信息的真实性。

（三）改革银行管理考核体制，建立健全科学的内部考核指标体系

银行内部考核制度与考核指标体系的不完善，导致下级行为了完成指标，编造假账、假表、假数据等问题，使业务经营潜在的矛盾越来越突出。为改变这种现状，一要真正按照商业银行的经营原则和要求来改革银行管理考核体制。要在坚持以市场为导向、以客户为中心、以效益为目标的基础上，扩大经营行的经营自主权。二要建立以利润为中心的经营目标考核机制。上级行要站在科学管理的高度，站在全局利益和长远利益上，科学制定经营目标计划，切忌只顾眼前短期利益，制定一些不切实际的“过头”赶超计划，给下级行业务经营带来不正当的刺激作用和错误的诱导信号。三是要按照一级法人管理的要求，逐步建立以总行为中心的管理考核机制，及时反映银行会计信息，化解银行经营风险。

（四）增强对会计信息工作重要性的认识，提高会计人员的综合素质

一是各级行领导要高度重视银行会计信息工作，充分认识银行会计信息工作的重要性和信息失真的危害性，真正把这项工作纳入各级行领导的重要议事日程，认真研究并切实解决会计信息失真问题。

二是加强会计人员的培训。会计培训可分为业务知识培训和理论知识培训，这两者针对的对象不同，但都是必要的。对于新入行的学历较高的人员，其理论知识较深，但业务知识欠缺，因为我国商业银行的会计业务与课本上的会计理论差别很大，新进人员必须花费很多的时间熟悉业务，进行业务培训可以更快、更全面地使新进人员掌握具体的会计实务。对于学历较低的老会计人员来说，缺乏的是理论知识，会计改革和业务发展使这些老会计的理论知识逐渐落后于时代，因此，进行理论知识的培训十分重要。

三是会计人员要不断加强学习，提高自身的综合素质。一方面，要通过开展以遵纪守法、爱岗敬业和文明服务为主要内容的职业道德教育，引导会计人员树立正确的世界观、人生观和价值观。鼓励会计人员敢于坚持规章制度，敢于同违法违纪行为作斗争，勇于维护会计工作秩序，树立依法核算、按章操作的良好风气；另一方面，要不断丰富理论水平和实际水平，熟悉掌握各项规章制度，提高操作技能和职业判断能力，保证会计制度的有效实施。

参 考 文 献

1.张彪、尹建中．《亦谈会计信息失真的成因与对策》，会计之友，2003第一期．

2.肖 伟．《商业银行管理会计问题研究》，金融会计，2003第一、二期．

3王志辉．《银行会计信息系统再造》， 农村金融研究，2003第十二期．

4.张苏彤，邢永芳，孙锐．《金融企业会计信息质量特征》，金融会计，2003第一期．

5.潘劲松．《试论规范国有商业银行会计信息披露》，金融会计，2003第三期．

6.方 芳．《委托代理机制下会计信息失真的原因及治理》，金融会计，2003第二期．

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文