一、当前会计监督所面临的问题

二、目前会计监督的几种尝试

三、会计监督的方法和对策

内 容 摘 要

现代会计是一个以提供客观、相关的财务信息为职能的财务信息控制系统。在现代企业制度下，会计以完成和认定受托责任为最终目标。在市场经济环境中，会计监督存在诸多问题，通过对问题的分析来提出加强企业会计监督的方法和对策，以充分发挥会计监督在企业健康发展中的主要作用。

 如何加强企业的会计监督

 现代会计是一个以提供客观、相关的财务信息为职能的财务信息控制系统。在现代企业制度下，会计以完成和认定受托责任作为最终目标。在市场经济条件下，服务于自主经营、自负盈亏企业的会计是为企业内、外部提供决策依据的信息源。会计监督作为会计工作的基本职能之一，在我国从概念的提出，到《会计法》中予以确立，其实际经过的时期也并不久远，因此，在市场经济环境中，会计监督也存在着许多问题，有待我们去思考去发展、完善。

一、当前会计监督所面临的问题： 1、法律、法规不健全，有些条款缺乏可行性。法律、法规的严肃性和权威性得不到尊重。如《会计法》中规定：“会计人员对严重违法损害国家和社会公众利益的收支不向主管单位或者财政、审计、税务机关报告，情节严重的，给予行政处分；给公私财产造成重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”这样的规定是有道理的，必要的，但缺乏可行性。因为实际工作中，面对企业管理当局违法或违规行为，会计人员如果知情不举，就会违反会计法要负法律责任；如果向有关部门举报，日后又有可能受到管理当局的打击报复，从而把会计人员摆在了一个进退两难的尴尬位置。在自身利益的驱使下，对多数会计人员来说这样的规定缺乏实际可行性，从而也就失去了法的严肃性。又如，《会计法》中将保证企业会计资料和提供会计信息的合法性、完整性和真实性，即会计责任同时赋予了单位行政领导人和会计人员，在实践中必然会造成谁都负责任，谁又都不负责任的结果。

2、会计基础工作的不规范，使会计监督工作失去了可靠的物质基础。“会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。”财政部十分重视会计基础工作，相应制定了一系列规章制度，用以规范会计基础工作，但是如果单位领导重视不够，会计人员素质不高并忽视学习，有意违纪等原因，就会出现会计基础工作不规范的现象，比如，科目设置不符合规定，记总账时，不记发生额，只记余额；结账不符合要求，财务报告数据不真实，不按要求定期对账，“无形资产”入账问题，对科目的区别、理解不清晰等等方面。这样势必造成该单位账目混乱，数据失真，财产不实，建立在这样基础之上的会计监督，势必是形同虚设，缺乏可信度。 3、会计监督弱化造成会计信息的失真。会计信息失真，“假冒乱造”数据泛滥，削弱了会计工作为经济管理服务的职能。会计信息失真现象的形成，究其原因，如果说企业两权分离状态，所有者与经营者之间的信息不对称性是会计信息失真行为的根本动机的话那么会计监督功能的弱化，则是为“假冒乱造”数据的出台，大开了方便之门。造成会计监督弱化的原因又是哪些呢？首先，有些企业为了局部利益，甚至是为了个人利益，企业领导与内部会计人员共同勾结，采取违纪违法手段，虚增或递减利润，提供种种虚假的会计信息，粉饰其财务状况；或是为了急功近利，骗取荣誉，骗取投资者信任；或是为了掩盖其挥霍浪费，经营不善，甚至将企业资产据为已有等败德行为；或是为了偷漏国家税款，私设“小金库”等等。上述种种行为完全丧失了行为道德准则，会计监督则更无从谈起。这些行为实际上已不是一般意义上的会计监督弱化，而是对法律法规的肆意践踏。其次，某些企业负责人为达到某种目的，授意或指使会计人员对财务数据、财务报表进行“技术处理”，制造虚假会计信息，而会计人员由于不具备监督者应有的独立地位和基本条件，时时受制于人，不得不苟同，导致“顶得住的站不住，站得住的顶不住“现象屡有发生，会计监督职能在与自身利益发生冲突时被削弱、丢弃了。当然，这种现象的发生，与会计监督的弱化和企业现行体制有着一定关系。第三，由于一些从业会计人员自身素质不高，对现行经济法规制度理解不透．忘记了自己的权利与义务，不能依法进行会计核算，日常核算工作不符合规范要求，从而从主观上导致会计监督的弱化，造成所谓“技术性会计信息失真”。 二、目前会计监督的几种尝试

 1、会计委派制。会计委派制，是政府部门或产权部门以所有者的身份，委派会计人员代表其监督国有单位或集体企业资产经营和财务会计情况的一种制度。九十年代初，会计委派制的试点首先在江苏苏州开展起来。中纪委二次全会提出：“改革会计人员管理体制，在国有企业、国有控股企业进行会计委派制试点，有条件的地方和部门也可以试行会计委派制”。此后，试点工作在全国迅速展开。会计委派制的具体作法有两种：一是将会计人员从各部门、企业独立出来，变成国家专业管理干部，由财政部门（或成立会计局）直接委派，各会计人员为国家派驻各单位的代表；二是成立会计人员管理中心（如会计管理委员会），需要会计人员的单位一律去会计人员管理中心聘任使用。无论采取哪一种方法，都使会计人员自身利益与企业利益脱钩，处于一种超然独立的地位，避免了企业管理当局对会计人员施加影响，从而有利于会计信息质量的保障。但是，从监督角度讲，“会计委派制”却只能是治标而难以治本。会计因具有填制凭证、登记帐簿、成本计算、财产清查等专门的核算方法，而成为一个严密的信息系统。该系统的首要环节是信息的输入——会计确认，就是对现有的法律、法规及规定的应用过程。因此，会计在客观上对企业经济业务的合法性和合理性起着及时的监督作用。但是，这种监督的对象仅限于具体的经济业务，而不是导致这些业务发生的人。现代企业的委托代理关系出于不确定的市场经济环境中，许多外界不可控因素的存在，使得会计信息不能确切指明经营者的实际努力程度。而任何监督只有抓住了“人”这一关键因素，才能有效发挥其激励和约束作用。所以，会计监督对“事”不对“人”的特点，决定了采取“会计委派制”以加强会计监督，难以在纠正内部人控制问题方面发挥很大作用。另外，在当前我国着力建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度的背景下，实行会计委派制似乎有侵犯企业经营自主权之嫌。由于目前政府的经济管理职能和国有资产所有者职能并未有效分离，这种安排不仅不符合政府转变职能和精简机构人员的改革要求，还可能导致监督与企业经营目的相背离，从而使国有企业背负额外的政策负担，不利于与其它性质的企业公平地进行市场竞争。如果，使会计凌驾于企业之上，也容易导致会计被企业孤立而成为摆设，企业私下的一些非法活动，如私设“小金库”等，依然难以被发现。同时，强制性地将会计由企业内部的职能部门提升为外部的监督手段，势必需要进一步划分会计监督与国家行政监督和社会审计监督的职能界限，引发诸多问题。因此，出于改善会计信息质量目的而实行的会计委派制，较适用于行政事业单位及可以有效节约成本的小型集体企业，但对于解决存在于国有企业中的内部人控制等委托代理问题却未必有效。 2．财务总监制度。财务总监制度是在1994年由深圳市政府率先在部分国有企业中实行的，目前已在深圳、上海、四川遂宁及杭州等地的国有企业中进行了试点。财务总监委派制按照派出单位的不同，可以分为三类：财务总监监事会委派制、财务总监政府机关委派制和财务总监总经理委派制。深圳市属国有企业的财务总监是经市国有资产管理委员会同意，由市国有资产产权部门委派的，上海市国有企业的财务总监是由公司董事会聘任的，而遂宁和乐山市的财务总监则是由财政和国有资产管理部门共同委派的。此外，还存在着集团公司向所属子公司派驻财务总监的模式，如上汽集团。财务总监制度的基本特征是，企业原有的内部会计组织机构维持不变，一般会计人员依然是受经营者委托对企业经济业务进行监督，而由所有者委派专人实现对经营者行为的监督。这在一定程度上缓解了会计委派制下所产生的矛盾，加强了监督的有效性。但各地试点的方法不同，效果也不同。如在上海和深圳市的暂行办法中都沿用了《总会计师条例》中的联签制度，规定试点企业必须建立总经理和财务总监联签制度，这一规定无疑赋予了财务总监重要的管理责任。这就难免使人对财务总监的身份产生了迷惑：究竟财务总监是比企业经营者更高一级的管理者，还是独立的监督者？如果是管理者，则依然存在着对财务总监行为的监督需要，又有什么机制保证财务总监的道德和能力高于经营者呢？如果确实如此，直接任命财务总监来做国企的经营者岂非更好？如果是监督者，则对管理的参与容易导致权责不清，并使财务总监在评价企业经营者时的客观性受到威胁。因为财务总监是对自己参与过的决策的执行进行完全客观的评价和监督的。从这个角度看，杭州市进行的财务总监试点办法则较好地解决了这一问题。它针对特殊财务事项建立了审核备案制度以取代联签制度，不干预经营者的合法权力，不替代经营者的经济责任，强调了财务总监职权的独立性。同时，财务总监还拥有选择委托会计师事务所和确定公司审计范围及审计内容等方面的决策权，发挥着与国外审计委员会类似的作用——有效地促进审计独立性和审计质量的提高。 3．监事会（稽查特派员）制度。1994年，国务院发布了《国有企业财产监督管理条例》，对我国所有的国有企业派驻了监事会。作为政府派驻企业的监督机构，它可以对企业的经营管理进行监督、审议、评价和提供咨询等。为了加强对国有大型企业的财务监督，评价国有大型企业的财务监督，评价国有重点大型企业主要负责人的经营管理业绩，1998年，国务院又向国有大型企业派人稽查特派员。去年3月 15日国务院发布的《国有企业监事会暂行条理》，在总结以上两者实践经验的基础上，对国有企业的监督进行了统一的规定。监事会以财务监督为核心，根据有关法律、行政法规和财政部的有关规定，对企业的财务活动及企业负责人的经营管理行为进行监督，确保国有资产及其权益不受侵犯。监事会与企业是监督与被监督的关系，监事会不参与、不干预企业的经营决策和经营管理活动。监事会的职权包括了检查企业负责人的经营行为，并对其经营管理业绩进行评价，提出奖惩、任免建议。可见，这里的监督不仅是对“事”，还要对“人”。监事会除特殊需要外，一般每年对企业定期检查1至2次，属于事后监督，其监督结果难免缺乏及时性。当发现问题的时候，国有资产也许早已大量流失了。在这方面，企业的内部审计，能够为监事会提供及时和详细的信息。这要求建立内部审计向监事会报告的制度，以提高内部审计的独立性和工作质量。但是，《国有企业监事会暂行条理》规定了监事会经同意可以聘请注册会计师进行审计，可以建议国家审计机关进行审计，却独独忽略了内部审计这一支力量，未免让人感到遗憾。

三、会计监督的方法和对策

我国现已加入WTO，会计工作与国际接轨力度将会加强，因此保证企业会计监督的有效发挥，就必须从以下几个方面着手，力图实现真正意义上的会计监督。

1、加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。

会计监督的有效实施。离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，如《经济法》、《证券法》等，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。

2、建立健全企业内部会计监督机制。

我国企业会计监督不力，问题还在于我国企业还未意识到内部监督的重要性，对内部监督还存在着很多误解，因此监督能力弱化，会计信息不真时有发生。着就要求单位加强内部监督的程度，建立完善的内部监督机制。而建立健全内部监督制度主要是体现在：参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个人或另一个部门的工作相一致或者相联系，进行连续不断的检查和监督，使内部监督制度真正落实到实处。

3、加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用。

在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督。也就是加强社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。目前很多注册会计师就没有确实履行其监督职能，前不久的“银广夏”案例给注册会计师行业的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。因此加强注册会计师的审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我过财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造了良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。

4、明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任。

在我国实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。

5、培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设。

加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程。他的素质的高低直接影响会计的输出结果。所以高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质。首先是要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责，其次是要具备良好的会计职业道德，有一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。这样的素质的会计人员才是适应经济发展的需要，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。然后，会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力。会计人员专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计工作人员业务素质的继续提高，提供机会给他们进行继续教育。最后，会计人员还要有较高的风险管理能力。因为会计人员在提供会计信息时，也承担着一定的风险。而且随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。因此，高素质的会计人才首先要主动的学习新的知识和技能。提高业务操作能力，同时国家、社会也要提供相关的人力、财力和物力对这些会计人员进行培养，保证会计信息质量的真实性，全面性，使得会计监督能够有效的得以执行。 6、建立、健全监督配套的奖惩机制。

监督的效果取决于其结果对被监督者的影响程度。目前，国有企业的经营者本身还没有完全实现职业化，缺乏有效的经理人员市场所能够带来的竞争威胁。这种外在压力的缺乏使监督的威力大打折扣。同时，将经营者的个人利益与国有企业的业绩密切联系起来的科学的薪酬制度还处于探索阶段，难免使监督又失去了激励机制的支持而陷于孤立。因此，与监督结果紧密联系的激励和约束机制的建立是监督实现目的必不可少的前提。这一方面要求改革干部人事管理制度，加快国有企业经营者的职业化步伐，培育经理人才市场；另一方面，又要积极借鉴国外股权、期权等合理的激励方式。寻找适合我国国有企业的薪酬制度。 以上仅是自己在搜集、分析大量资料的基础上，对如何加强企业会计监督的思考和分析。通过不断的学习积累知识，对会计的监督问题将继续研究下去，同时作为一名财务专业的学生，更要注意身体力行，严格要求自己从自身做起。

参考文献：

1、作者：张波《财会研究》

2、作者：张海《企业会计制度解读》

3、作者：葛家澍《会计学导论》

4、作者：康娟《中国审计》

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