内部审计的产生及职能

内部审计的现状及难点

今后的对策

四、 加强内部审计监督

内 容 摘 要

 摘要：内部审计作为政府审计及社会审计的补充，在企业的内部管理中发挥其应有的作用，文章对烟草公司的内审现状及难点作了综述，并针对性地提出了一些建设性的意见，从而得出应加强内审监督的结论。

浅议烟草公司内部审计的难点及对策

内部审计的产生及职能

内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计是指由被审单位内部的审计机构和人员所进行的一种审计，是政府审计及社会审计的必要补充。内部审计是基于内部所有权与管理权以及经营管理权进一步分离所形成的受托经济责任而产生的。20世纪前后，随着资本主义经济的发展，企业生产规模不断扩大，资本高度集中，托拉斯式的大型企业和跨国公司大量出现，企业分支机构众多，经营地点分散，控制跨度增大，贸易和市场逐步国际化。在这种情况下，企业内部只能采取分权、分级、分散管理体制，总部高级管理人员不能直接参与各级分公司、部门的具体经营管理活动，只能依赖中层管理人员反映和提拱有关信息，为了鉴别这些情况和信息的真实性和可靠性，企业内部需要设置专门审计机构和人员，由最高管理当局授权，对中层管理人员反映和提供的有关信息进行独立的内部审计监督，内部审计也就因此应运而生。后来，由于市场竞争的日益激烈，企业管理业务更为为复杂，内部审计的范围也由财务审计逐步扩展到经营管理审计。

以查错防弊为主的监督职能是内部审计的主要职能。它强调内审机构和人员必须对受托人的财务经济活动进行有效地监督，以促使受托人全面有效的履行受托经济责任，保证各项经济活动在符合国家的法律、法规以及内部政策、制度的正常轨道上运行。加强内部控制、改善经营管理、提高经济效益成为企业求生存、求发展的必由之路，内部审计的评价职能主要是通过审计人员对经营活动的经济性、有效性进行综合客观评价体现出来，为企业改善经营管理，提高经济效益服务。内部审计是单位内部控制制度的重要组成部分，但是，与其它控制形式相比,内部审计更具全面性、独立性、权威性，是对其它控制的一种再控制，所以在为改进内部控制提供建设性意见上，它有着其它控制方法无法比拟的作用。随着市场竟争的日益激烈，烟草企业的改革也逐步深化，烟草企业内部审计的职能逐步变得突出起来，但是，在实际工作中，由于各种原因，烟草企业内部审计工作还存在着一些问题。

二、内部审计的现状及难点

1、内部审计制度建设滞后。内部审计机构在承办审计项目的过程中，虽然遵循审计所必有的工作次序与要求（即审计准备、审计实施、审计报告、审计终结），但是在具体实施过程中，没有规范的审计流程指标体系。特别是电算化审计缺乏理论指导。目前，关于电算化审计的理论与方法，在我国沿处于研究阶段，许多方面很不成熟。至于烟草行业的电算化审计，理应结合本行业的经营特点，构建有烟草行业特色或符合烟草行业审计实际情况的审计理论与方法，包括电算化内部审计工作在内所有审计工作都应在这些理论指导下进行。但由于我国电算化审计理论的特征，烟草行业电算化审计理论尚属空白。

2、内部审计机构设置不规范。内部审计作为一种独立的职业存在，就应该有一套公认的职业规范。烟草公司的内部审计机构设置不规范，必然导致内审工作的不规范，没有可操作的审计规范，内部审计制度可有可无，比较滞后。目前烟草公司的内部审计机构设置可分为三种类型，一是与财务科合署办公；二是与纪检监察联合办案；三是自成一家独立设立审计科。与财务科合署办公靠执行者来监督执行者理论上是很难自圆其说的，现实中也是自相矛盾的；与纪检监察联合办案则更有点牵强附会，其工作职能的不同，其监督对象的不一，其查处程序的有异，两者是很难协同作战的；虽然独立设立的内部审计机构也是惶惶不可终日，从频繁拆并的经历看，内部审计人员们“身在曹营心在汉”，对前途产生渺茫感，很难发挥内部审计人员的主观能动性，只能得过且过。

3、内审方式单一，审内工具落后。烟草行业开展的内部审计范围比较狭窄，一般是财务收支审计、经济责任审计，固定资产投资项目审计(多数采用委托审计)，且以事后审计为主，很少有对供、产、销等环节及事前、事中事项进行审计。由于资金优势，烟草行业已全面开展了会计电算化。目前，烟草行业虽然开展了电算化内部审计，只不过在已开展的电算化内部审计中，以手工审计为主（即先由计算机打印出有关会计资料，然后审计人员对此纸质形式的会计资料进行审计）。在审计过程中，使用计算机作为辅助手段进行查询、函证、统计、生成随机数表的只有少数几家企业，真正意义上利用计算机技术进行审计软件的设计与使用或尝试使用审计软件的烟草企业更是少之又少。

4、内部审计队伍素质不高。内部审计人员素质低，是相对现代企业制度下对内部审计的要求而言的，目前烟草公司内部审计人员多是从财务会计岗位上轮换下来的人员。大部分只懂得一般的财务会计核算知识，熟悉现行财经、税收、信贷政策的人员很少；大部分内部审计人员只接触过或常规使用过计算机，缺乏电算化审计所必需的计算机知识、软件知识。

5、内部审计效果不佳。内部审计是根据本部门或本单位经营管理的需要而安排的，只对本部门、本单位负责，其结论只能作为本部门、本单位改善管理的参考，如果内部审计人员未提出有益的建议或这些建议未被采纳，内部审计就不能取得应有的效果，达不到应有的目的；内部审计部门产生的审计报告所做出的审计结论和审计处罚决定，被审计单位拒不执行，内部审计部门也只能望洋兴叹、无可奈何；跟踪审计也只能流于形式，久而久之，内部审计报告似乎可有可无，只是完成内部审计项目的程序。

6、对内部审计工作，认识不够。对于内部审计的重要性和作用，领导和群众在某些方面认识不全面或认识上有所偏差。一是片面地认为只要财务工作做好做细了，内部审计工作可有可无；二是管理中存在的问题，在内部审计中暴露了，被审计的部门或单位想方设法掩盖问题，不能客观地对待，相反认为内部审计是在找麻烦，在情绪上与内部审计比较对立。

三、今后的对策

1、加强领导，高度重视。内部审计是在企业形成了一定的规模后，企业最高领导者或领导层无法做到事必躬亲，需要授权给一个专门的机构来协助他对各管理层进行监督的一种管理手段，是加强企业管理内部管理，强化企业内部牵制，提高管理效率的一种必然途径。不是可有可无，形同虚设的附庸物，是企业大生产化后的必然结果。只有我们企业的主要领导提高了对内部审计工作的认识，才有可能定其岗、明其责、授其权。规定审计结果直接对企业法人代表负责，内部审计工作才会有地位，正常开展内审工作才会有保障。 

2、进一步完善内部审计制度。烟草公司的内部审计要步入法制化、制度化、规范化的轨道，首先就要切实落实好《审计署关于内部审计工作的规定》中所赋予内部审计人员的职责，权力，明确内部审计范围，严格要求内部审计人员自觉遵守依法审计、忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密，不得滥用职权、徇私舞弊、泄露秘密、玩忽职守的职业要求；其次，由国家局或省公司对照《内部审计基本准则》和《内部审计具体准则》尽快拿出一个从内部审计底稿表格的格式、审计流程、指标评价体系及参数等规范的蓝本，以此规范全行业的内部审计行为，做到审前有计划、审时有方案、审中有记录、审后有报告、处理有决定、落实有结果、结束有档案；第三，建立审计报告制度，对财务收支审计要实行定期审计报告；对干部任用要坚决执行“先审后离”的公示制度；对基建维修项目、物资采购、业务招待费用、小车开支费用等项目要实行审计报告公开制度；不断增强办事透明度，激发员工的主人翁责任感。

3、提高对内部审计工作必要性、重要性的认识。江泽民总书记在党的十五大报告中明确指出:机构改革要“加强执法监督部门”,“建立决策、执行和监督体系，形成有效的激励和制约机制。”这里显然包括加强审计监督体系。内部审计作为高层次的经济监督，理所当然不能削弱，只能加强。人们常说：审计难、处理更难，其中一个重要原因就是人们对审计的缺乏认识，认为审计就是查查帐，根本没有把审计与高层次监督联系起来。要解决认识不足的的问题，就要加大宣传力度。让广大群众提高对内部审计工作的认识，以致于在实际工作中，理解并主动配合内部审计工作。

4、加强内审队伍建设。

（1）建立健全内部审计机构。2003年5月施行的《审计署关于内部审计工作的规定》已明确规定：“法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构”；“设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师”。而现实中至今国家局和大多数省公司均没有设立独立的内部审计机构。个别分公司虽然设立了独立的内部审计机构，也形同虚设。特别是取消县级公司法人资格后，分公司一级的管理幅度已经加大，再不建立健全内部审计机构加强对所属配送站点的牵制和监督，必然会造成一些管理真空。到时再奢谈什么规范只能是一句空话。从上到下建立健全烟草公司系统内部审计机构已势在必行，迫在眉睫了。

（2）配齐配强内审人员。对所配备的内部审计人员要从量上有保证，从质上有提高。要敢用，要舍得用精兵强将充实到内部审计岗位上来。

（3）搞好人员培训。第一、要求内审人员具有良好的职业道德和较高的政策水平。因此，必须对内审人员进行职业道德教育，提高其道修养和政策水平，牢固掌握国家财经法纪和企业规章制度，才能对企业财务收支和经营管理活动进行有效审计和客观、公正的评价，为企业经营管理者提供生产经营决策的科学依据；第二、要有较强的业务能力，内审人员必须熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识；第三,要加强学习，不断更新观念。在当今高速发展的信息时代，知识的更新周期越来越快，因此要求抓好现有内审人员的培训教育工作，更新知识，提高应变能力和队伍的总体素质，使之适应高层次审计监督工作的需要。

（4）加强内部审计人员电算化知识的培训。适应电算化审计的需要，面对新技术的挑战，只有全面提高电算化内部审计人员的素质，才能满足工作的需要。人员培训是条见效快、投资少、周期短的有效途径。烟草行业电算化内部审计人员的培训，应统筹规划，合理安排，并努力向高层次、高水准迈进。具体地说，首先，要对审计人员的计算机知识水准进行彻底摸排，对急需培训的人员和培训内容作出合理计划和安排；然后，对急需培训的素质不高的审计人员，可安排参加普及和提高知识的培训，培训的重点放在计算机、财务软件、审计等的基础知识上，培训的任务可由有较高水准师资队伍的高等院校来承担。对于那些已熟练掌握了计算机技术的有较高素质的审计人员，所进行培训的内容应重点放在财务软件开发、审计软件开发、审计理论与方法研究上，只有这样，才能培养出烟草行业高层次、高水准的电算化内部审计人员。

（5）开展内部审计人员职业后续教育。为了适应内部审计工作的需要，提高内部审计人员的素质和专业胜任能力，规范内部审计人员职业后续教育工作，根据《审计署关于内部审计工作的规定》的有关规定，制定了《内部审计人员职业后续教育实施办法》。实施办法规定，职业后续教育的主要内容包括：

内部审计准则及国家颁发的与内部审计工作密切相关的法律法规制度；

 内部审计理论与技术方法；

会计准则及国家其他有关财务会计法规制度；

内部审计人员职业道德规范；

信息管理系统应用技术；

相关专业知识与技能。

内部审计人员职业教育内容应坚持理论联系实际，讲求实效、学以致用的原则。管理办法中还规定了后续教育的学时。烟草企业要结合实际工作，负责安排、检查、考核本单位审计人员的职业后续教育情况，从另一个方面提高内部审计人员的素质。

5、努力实现内审方式的转变。烟草系统的内部审计要充分利用审计资源，从以前事后消极的监督和评价职能转向事前积极的及时提出合理化建议来提高企业的经济运行质量；从传统的查错防弊转向效益审计为企业改善经营管理出谋划策；坚持审计的“关口前移”，把事后审计和事前、事中审计结合起来，使内部审计贯穿于企业经营管理的全过程，消除内部审计死角，努力提高内部审计成果的利用率。

（1）内部审计的职能不是一成不变的，是由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定的。随着社会的发展，经济管理的发展，内部审计职能也不断地发展变化。现代内部审计产生的初期，由于生产规模的扩大，企业经营层次的增多，企业管理当局更加关心分支机构编写的财务报表的真实性和企业财务收支的合规性，希望对内部所属各级组织的财务收支活动实行有效的监督，此时，内部审计主要是进行查错揭弊的合理性财务审计。由于科学技术日新月异的变革和经济国际化的蓬勃发展，市场竞争日趋激烈。企业为了立于不败之地并不断发展，迫切需要加强内部控制，改善经营管理，对影响企业经济效益的一切因素都要进行深入分析和科学评价。这样，要求内部审计突破传统的财务审计范畴，广泛开展了内部控制制定审评，并逐步开展经营审计，将提出改进经营活动的建议作为工作重点。随着经济的增长，要求内部审计对企业从经营决策到经营结果和经营效果都开展审计，最大限度地为企业提高管理水平服务，提高经济效益服务，促进企业长期健康、稳定地发展。

（2）内部审计应以经济效益审计为中心。传统的财务审计，主要是对企业经济活动的真实性、合法性、合规性进行审查、评价及报告。现代企业制度下的内部审计，则应该站在企业的立场上，为维护本企业正当的经济利益，以经济效益审计为工作的中心，着眼于挖掘企业增加利润的潜力；注重于本企业经济活动的效率、效果进行审查和评价；注重于如何当好领导改进经营管理的参谋，发挥内部审计的作用。同时，应搞好效益审计和其他各类审计的结合，更好地为决策层和管理层服务。内部审计要以财务审计为基础，以经济效益审计为中心，在核实财务会计资料真实、正确的基础上，展开经济效益审计。审查企业生产经营中的财务成果是否真实、准确，审查利润率等，还可以对影响企业财务成果的因素进行分析，以评价企业的经济效益，以及挖掘企业提高经济效益的潜力。

（3）内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评价。因此，内部审计要做到的事前、事中、事后审计相结合，使之贯穿于经营管理的全过程。首先，要对企业的计划、决策进行审计，审查决策方法的科学性，审查决策所依据的资料、数据的可靠性，审查决策有关保证措施的可行性和执行情况与结果。在企业经营决策过程中，内审机构应积极参与项目可行性研究，对各方面进行经济技术分析和论证，提出自己的意见，作为企业的决策参考。项目上马后，要进行跟踪审计调查，对计划的实施、方案的落实和决策的执行、经济效益和工作效果进行分析。当经济活动结束后，内部审计应对计划、决策的完成情况作全面、综合的审查、分析和评价，总结经验教训，并提出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方法，可以降低企业的经营成本，挖掘企业的潜力，从而保证企业预期效益的实现。

6、加强电算化审计理论研究。

没有好的理论的指导，就不可能有有效的社会活动。目前烟草行业电算化内部审计工作的盲动性、无序性等特征，加强理论研究，尤其是电算化内部审计理论的研究，成为当务之急。今后，烟草行业电算化内部审计理论的研究应借鉴国外的先进经验和理论，立足本行业特点，重点放在解决已有的实际问题上。只有这样，理论才能在实践中得以检验和发展，理论研究才具有较强的实效性。

四、加强内部审计监督

审计最基本的职能就是监督，而且是比较超脱的监督。“无监督必然产生腐败。”当然，这里说的腐败是广义的，不只贪污是腐败，浪费也是腐败，没有生机也是腐败。组织规模越大，管理层次越多，就越需要监督。而现代企业的重要特点就是规模越来越大，层次越来越多，这是企业内部审计产生和发展的原动力。可以说，企业内部审计是适应现代企业管理需要的，是企业内部管理职能的分化。因此，企业需要内部审计，而且在新形势下，这种监督，只能加强，不能削弱。

参 考 文 献

[1] 《署审计关于内部审计工作的规定》，国家审计署令第4号，2003.3

[2] 吕先培，审计学(修订本)，西南财经大学出版社，2003.7

[3] 《内部审计人员后续教育实施办法》，中内协发[2003]22号，2003.5.22

[4] 许立新.杨小平.朱道才,烟草行业电算化内部审计状况的调查与分析,中国科技大学商学院会计系,2001.7

[5] 龙建平.烟草公司内部审计的现状及对策,中国烟草在线专稿,2004.8.20

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