一、无形资产评估概述

二、当前我国无形资产评估的主要方法

三、当前无形资产评估中存在问题分析

四、提高无形资产评估水平的思考

内 容 摘 要

近年来，随着电子技术和信息革命的发展，知识经济时代正向我们走来，知识经济最大的特点就是无形资产占整个社会资产的比重显著增强，知识和技术在经济发展过程中起着关键性的作用。因此，无形资产的经营对企业的生存和发展关系重大，而无形资产评估作为无形资产的基础性工作在我国起步较晚，目前还存在一系列的问题，本文拟就此作些探讨。

关于无形资产评估问题的思考

近年来，随着电子技术和信息革命的发展，知识经济时代正向我们走来，知识经济最大的特点就是无形资产占整个社会资产的比重显著增强，知识和技术在经济发展过程中起着关键性的作用。因此，无形资产的经营对企业的生存和发展关系重大，而无形资产评估作为无形资产的基础性工作在我国起步较晚，目前还存在一系列的问题，本文拟就此作些探讨。

一、无形资产评估概述

1、无形资产评估原理的界定

无形资产评估原理，主要从无形资产本质、评估目的、对象、假设、原则上进行阐述。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。无形资产价值虽然也采用逐步转移的方式摊销，但绝不存在类似固定资产本身的“实物”补偿问题。如专利权的价值摊销所积累的资金，不一定也不可能用来更新同样的专利。笔者认为，在传统的工业经济时代，有形资产的投入起决定性作用，而在知识经济时代，无形资产是企业的重要综合资源。无形资产除具备无实体性特点之外，还仍具有产权的独占性及可转让性，收益的不确定性，使用价值的长期性等特性。因此，将无形资产定义为“无形资产是指企业拥有或控制的不具有实物形态，在长于一年的未来期间，为企业带来不确定经济利益的，可以自由转让的各项经济权力。”

2、无形资产评估目的的界定

无形资产的价值评估，是指按照一定的估价标准，采用适当的评估方法，通过分析各种相关因素的影响，计算确定无形资产在某一评估基准日现时价值的工作。

根据我国《国有资产评估管理办法》的规定，资产评估的目的主要有以下几种：资产拍卖、转让；企业兼并、出售、联营、股份经营；与外国公司、企业和其他经济组织或者个人开办中外合资经营企业或中外合作经营企业；企业清算；资产抵押及其他担保；企业租赁；需要进行资产评估的其他情形。无形资产由于自身的特点，一般不用于清偿或抵押，而是服务于企业内部经营和对外投资、转让，但土地使用权、专利权、采矿权等专有权力例外。因此，无形资产评估的目的主要有两类：一类是按照国家税法和会计准则的有关规定，以无形资产成本摊销为目的的资产评估，其评估目的是为了保全资本，实现生产要素的价值补偿，防止国有资产的流失；另一类是以无形资产投资、转让为目的的资产评估，以便为其价格的确定提供可靠依据。无形资产评估除此之外，也为企业产权变动和各种专有技术、技术贸易和各项经济权力等活动提供中介服务，报告对供需双方特定的公允价值，促进企业资产经营活动目的的实现。

3、无形资产评估假设的界定

无形资产评估的对象是无形资产，从动态的角度上看，无形资产的价值无时无刻不在变化之中，如果不做一些基本假设，则根本无法对其价值进行评估和确认。从无形资产评估的目的可知，无形资产要服务于交易，而评估的价值是要通过市场上买卖双方作为交易依据而完成的。因此，无形资产评估不能脱离市场，并且被评估的无形资产不是一次消耗掉，而应有连续使用和创造收益的功能，目前较为认同的无形资产评估假设，主要有公开市场假设和继续使用假设。

4、无形资产评估原则的界定

无形资产的特性决定了无形资产评估不但要遵循资产评估共同的原则，即遵循公平性、客观性、合理性、独立性、系统性和替代性原则，而且还要遵循自身的独特原则。第一是适用性原则，是指一项无形资产要发挥出功能所要求的具体条件。第二是先进性，是指无形资产在技术工艺等方面具有领先的水平。第三是可靠性，是指所评估的无形资产技术成熟，在应用中能够发挥出预期的效益。第四是安全性，指无形资产的使用应该安全、稳定、保密。

二、当前我国无形资产评估的主要方法

无形资产评估方法直接关系到评估结果，我国无形资产评估实践中，往往由于不能运用科学的方法，造成较大的误差，要深入研究各类无形资产的评估方法，借鉴国外先进经验，综合我国评估工作的具体实践加以创新。现行的无形资产计算方法主要有市价法、收益法和成本法三种。 

1、市场价值法。该法根据市场交易确定无形资产的价值，适用于专利、商标和版权等，一般是根据交易双方达成的协定以收入的百分比计算上述无形资产的许可使用费。该法存在的主要问题是：由于大多数无形资产并不具有市场价格，有些无形资产是独一无二的，难以确定交易价格。其次，无形资产一般都是与其他资产一起交易，很难单独分离其价值。

市价法在使用时应注意其前提条件：(1)存在一个充分发育、活跃的市场；(2)参照物及其与被估无形资产相比较的指标、技术参数等资料是可搜集到的。从这个角度看，运用市场法进行资产评估是一种很直接的方法，得出的结果也很有说服力。但是我国市场经济体制还不够完善，不存在充分发育而且很活跃的市场。再者，由于无形资产垄断性强、透明度不高，使取得相关信息资料十分困难，在市场上难以找到相同或近似的评估参照物，有时甚至是不可操作的，现行市价法的局限性就显得更为突出。这些因素限制了市场法在我国无形资产评估中的运用。 

2、收益法。此法是根据无形资产的经济利益或未来现金流量的现值计算无形资产价值。诸如商誉、特许代理等。此法关键是如何确定适当的折现率或资本化率。这种方法同样存在难以分离某种无形资产的经济收益问题。此外，当某种技术尚处于早期开发阶段时，其无形资产可能不存在经济收益，因此不能应用此法进行计算。

收益法的优点主要表现在：第一，运用此法时基本上不用考虑无形资产的历史成本，克服了无形资产历史成本的不完整性缺陷。第二，从理论上讲，收益法以资产的预期获利能力为基本依据决定资产现行公平市场价值，评估结果能够比较真实、准确地反映出无形资产的获利能力，有较强的说服力。第三，它克服了无形资产成本的弱对应性和虚拟性特点给成本法使用带来的不便，对于成本和收益相关性差的无形资产也能评估。第四，采用这种方法会使评估者站在买者(或受让方)的角度来确定各项指标，评估结果往往对无形资产的接受方比较有利。但是在使用这种方法时也存在着主观因素影响较大的问题。因为在收益法运用中评估者需要对收益额、折现率和收益年限等指标做出预测，预测带有一定的抽象性和随意性。评估者对这些参数预测的主观态度都将会直接影响评估结果。 

3、成本法。该法是计算替代或重建某类无形资产所需的成本。适用于那些能被替代的无形资产的价值计算，也可估算因无形资产使生产成本下降，原材料消耗减少或价格降低，浪费减少和更有效利用设备等所带来的经济收益，从而评估出这部分无形资产的价值。

无形资产的重置成本法，是指在评估无形资产时，按被估资产的现时完全重置成本(重置价)减去应扣减损耗及贬值，或乘以成新率来确定被估无形资产价值的一种方法。公式为：无形资产评估值=无形资产重置成本×成新率。在实际运用中，重置成本是根据历史成本调整得到的。历史成本体现了资产的原始形成过程，具有易获得性和可验证性，不受人为因素的影响，容易被人们所接受。成本法的适用场合是以摊销为目的的无形资产的评估。

三、当前无形资产评估中存在问题分析

1、对评估对象和范围把握不准

　 由于对无形资产认识不足，造成大量的国有资产流失：一方面是在中外合资合作过程中对中方无形资产不进行评估或低估，使其无偿被合资企业使用。据统计，我国有90%的合资企业在合资初期未将其商标权、专利权、商誉等无形资产进行评估。而在国有企业股份制改造过程中，企业资产往往按账面原值折股，或者对国有无形资产不评估、计价，不入账，使得能给企业带来经济效益的无形资产被排除在股本之外，一些企业即使对无形资产作价计股往往也只限于商标、专利等易于评估的无形资产，而对那些评估难度较大的无形资产如商誉、特许经营权等则忽略不计。此外，在企业承包、租凭经营以及兼并、联合过程中亦是如此。另一方面是，有的地方、有的企业又走向了另一个极端，对无形资产评估值越来越高，对评估的对象、范围越来越大。北京某无形资产评估事务所对广东格兰仕集团无形资产作出的评估为：商标权现值101368.67万元，销售网络现值53834.84万元，总经理身价3.9亿元，以上3项合计为194203.51万元，若全数入帐，并按10年期限分摊，每年需分摊无形资产价值19420.351万元，也就是相当于该集团1996年纯利润3800万元的5倍多，若按规定摊销，马上就会使该集团由盈利大户变成亏损大户，严重影响该集团声誉，同时也与该集团实际经营状况不相符。若不入账核算，该集团无形资产评估不但失去评估确认的实际作用，而且与我国现行法律、法规、准则、制度不符。

2、评估标准不统一，方法不科学，误差大

世界上许多国家和地区，对无形资产评估制定有统一的标准。在我国，目前还没有统一的《无形资产评估法》，更没有无形资产评估的实施细则。无形资产评估缺乏量化标准，很难精确提供客观数据，无形资产评估结果往往误差很大，超过国际认可的20%的可接受界限，人们对评估的公正性、客观性心存疑虑。 比如，成本法的缺点是：历史成本和使用过程中的价值积累资料难以取得；给会计处理带来了一定的困难；判断资产贬值时，有时很大程度上依赖于评估专业人员的经验和判断力；预期超额收益预测难度较大、计算复杂；当涉及无形资产的使用权转让和许可权时，该方法不适用。成本法使用的局限性主要表现是：一是无形资产的历史成本具有不完整性、弱对应性及虚拟性等特点，因此根据历史成本调整得到的重置成本来评估无形资产现值是不合理的。二是无形资产的成新率很难确定。三是大多数无形资产常常存在着开发成本高而应用前景差或开发成本低而应用前景好的现象。对这样的无形资产用成本法进行价值评估是不合适的。 

3、评估管理不规范，评估市场混乱

我国无形资产评估组织虽然近年来得到较大发展，但管理相对滞后，还很不完善。第一是行政干预严重。由于历史原因，我国大多数评估机构都挂靠政府部门，有的行政领导干预评估标准，影响评估的客观公正性，评估机构与政府部门脱钩改制的问题亟待解决。第二是评估机构无信誉等级。目前任何一家评估机构只要拿到评估资格，就可在全国范围内从事资产评估业务，不管评估专业水平高低，评估力量强弱都处于一个层面上竞争，某些机构使用不正当手段得到项目，力量雄厚的机构却得不到足够业务，不利于优胜劣汰。第三是垄断严重。按国家有关规定，资产评估机构取得资产评估资格后，其执业范围是不受地方和行业限制的。但目前一些地区和行业仍存在封锁现象。如一些地方的行业主管部门相继成立评估机构，重点放在本行业所属企业的资产评估或本部门职权范围内的资产评估业务上，有的评估机构独揽业务，采取发包形式从中收取管理费。

无形资产评估市场大，利润高，诱惑力强，一些行政部门纷纷出动，极力把无形资产评估管理的权限控制在自己手中，于是各自为政，令出多门，加剧了评估市场的混乱。由于缺乏统一的法律及权威的管理部门，评估市场的混乱给评估机构以可乘之机。这些机构有的是社会中介组织，但也有相当部分是依托其行政主管机关，或是上级主管衍生新的所谓中介组织。他们垄断某一行业的评估市场，使其他机构失去竞争机会，违背评估的市场规律，所作结论难以客观公正，从而失去其权威性。

4、评估人员整体素质不高

资产评估工作涉及到会计学、工程技术、市场学、法学等多门科学，知识含量高，要求执业人员必须具有一定的理论知识和操作经验，而对于无形资产评估人员素质要求则更高，但我国目前不少执业人员是从行政机关分流的离退休人员及聘用人员，未经严格的业务培训和资格审查，结果导致评估中操作不规范，鉴定不科学，数据不准确，评估质量不高。

四、提高无形资产评估水平的思考

国外发达地区关于无形资产评估方法的研究已经形成几大体系，而我国近年来才开始引入国外无形资产评估方法。随着我国改革开放的不断深入和社会主义市场经济体制的逐步完善，无形资产评估必然会在众多场合有重要用途，例如利用无形资产融资、提升品牌知名度、资本运营、无形资产交易、企业评估等。

从总体上来看，现阶段我国无形资产评估的水平还比较低，与我国经济的发展还很不适应。传统的方法在对无形资产进行评估时存在的一定的缺陷，目前国际上形成几种新的无形资产的评估方法主要有：复合成本法、生存曲线法、成本收益双折现法、成本收益现值法。 这些方法虽然对比传统的评估方法提高了一定的科学性，但其操作和计算较为复杂。总之，加强对无形资产评估的研究，提高无形资产评估的管理水平是一项艰难而紧迫的任务，为此需从以下几个方面努力。

1、改革评估治理模式

在无形资产评估发展早期，我们把它作为一项政府职能，无论是评估机构还是对评估人员及评估事务基本上都是采取行政治理，实践证实这种模式是不利于无形资产评估的发展的。首先，评估机构隶属或挂靠各级行政机关，易造成行政干预和垄断。其次，在行政治理模式下，评估机构在财务、人事、业务各方面都受行政制约，评估机构发展壮大受行政机构财政拨款和人员编制的限制。再次，在行政治理模式下，评估机构及其人员不能充分参与市场公平竞争，不利于提高评估人员的业务素质和水平。因此，评估机构作为市场经济中的中介组织，为充分发挥其中介服务职能，应该改变其治理模式。西方市场经济发育比较成熟的国家，对市场中介机构一般都采用行业治理模式。如美国资产评估基本上是行业自律性治理。全美国资产评估行业自律性组织主要有美国注册评估师协会、美国评估者协会、美国评估学会以及一些专业性协会。随着行业的发展，各协会熟悉到需要统一规范资产评估执业标准，在美国评估者协会倡导下，联合其他协会于1987年成立了美国资产评估促进委员会，下设评估资格审查部和评估标准部。评估资格审查部负责申请加入该协会的会员进行资历审查，按规定的课程进行考试及再培训；评估标准部负责制订、修改全行业的评估标准，经联邦金融监察委员会评估协会认定公布后，是所有评估机构及评估人员均要遵守的行业统一标准。目前，我国评估机构“脱钩改制”还未最终形成一些行业自律性组织，如“中国评估者协会”等虽已建立，但还未完全转到以行业自律治理为主的轨道上来。为促使我国无形资产评估治理走向科学化，应在国家和省国有资产治理部门的监督、指导下分别成立由上而下的无形资产评估协会，无形资产评估机构的形式、设立条件、法律责任由有关法律明确规定。

 2、加强对评估机构的治理

无形资产评估机构是直接从事无形资产评估业务的单位。由于资产评估行业的利润较高，吸引了众多部门与单位竞相设立资产评估机构，客观上造成了资产评估的混乱局面。据统计，从1989年起截止目前，由资产行政治理部门批准的评估机构就有近3000家，从业人员达4.6万人，加之土地、商标、专利、税务等治理部门争相设立资产评估机构，导致资产评估机构在短期内急剧膨胀。评估机构之间往往采取压价、给回扣等不公平竞争手段，迎合委托人不合理要求，这必然会影响到评估工作的客观与公正。目前，无形资产评估大部分是由会计师事务所或资产评估事务所负责，专门从事无形资产评估的专业评估机构很少。由于无形资产与有形资产的特性不同，其中大部分属于知识产权，要求评估工作的从业人员既要懂法律知识，又要懂评估业务，对其专业要求较高，所以对无形资产的评估应本着专业分工的原则，成立专门的机构，或在资信好、等级高的资产评估机构设立专门的无形资产评估部门来进行。

3、规范评估程序

我国无形资产评估由于起步较晚，到目前为止，无形资产评估程序还很不规范。根据《国有资产评估治理办法》，国有资产评估工作是有法定程序的，国有无形资产的评估也是按法定程序进行的。非国有无形资产评估国家未规定法定程序，但也应有相应的程序，它由非国有资产的所有者委托评估机构进行评估。国有无形资产评估的法定程序由申请立项、资产清查、评定估算、验证确认四个阶段组成。但在现阶段，国有资产治理部门对资产评估机构的评估结果验证确认，适合当前国有资产治理的要求，国有资产治理部门代表国家对国有资产行使治理职能，这是国有资产治理由行政治理向法制治理过渡阶段中的权宜之计。因此，国家对于无形资产的评估，不论国有与非国有应该统一治理，要逐步弱化行政治理，强化行业自律治理与法制化治理。

4、提高评估人员素质

无形资产评估业是依托科学技术和其他专业知识面向社会提供服务的新兴行业，具有较强的专业性、综合性、创造性及复杂性。因此不仅要求执业人员要有较高的政治素质和职业道德水平，而且必须具备扎实的专业知识，严谨的科学态度，广阔的知识视野，丰富的实践经验和较强的工作能力等。这就要求执业人员要认真学习、熟悉、把握国家有关法律、法规和政策，做到依法评估；加强专业知识的学习和培训，在实践中不断总结经验，不断提高评估的技术和水平；加强职业道德建设，使执业人员能够提高自我约束力，不出现越轨、失职行为。

总之，加速无形资产评估的法制化的治理，建立健全无形资产评估的政策法规体系，使无形资产评估走上法制化的道路，是搞好无形资产评估的根本保证。无形资产评估应适应社会主义市场经济的要求，实行自律性治理，才能克服以往行政性治理的弊端，促进其自身的发展和壮大。这是实现无形资产评估独立，公正，中介性服务的重要保证。

参 考 文 献

1、姜楠 编著，《资产评估》（第二版），东北财经大学出版社。

2、吴申元 主编，《形资产管理与评估》，首都经济贸易大学出版社。

3、乔志敏 等主编，《资产评估学教程》（第二版），立信会计出版社。

4、中国资产评估协会 编，《资产评估与市场经济发展：2006国际评估论坛中外嘉宾演讲文集》，经济科学出版社。

5、吴光明 编著，《验资实务——“十五”国家重点图书出版规划项目》，东北财经大学出版社。

 

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