中文摘要…………………………………………………………………………………………1

一、引言……………………………………………………………………………………………2

二、当前会计信息质量现状………………………………………………………………………2

（一）、法制观念淡薄，弄虚作假泛滥……………………………………………………………2

 1、无中生有型……………………………………………………………………………………2

 2、改头换面型……………………………………………………………………………………2

 3、真假双簧型……………………………………………………………………………………3

 4、账外账型………………………………………………………………………………………3

（二）、内部管理失控、监督机制不严……………………………………………………………3

三、会计信息失真的原因…………………………………………………………………………4

（一）、会计核算前提的假设……………………………………………………………………4

（二）、会计政策的选择…………………………………………………………………………4 

（三）、会计信息的披露…………………………………………………………………………4

（四）、绩效考核及用人制度……………………………………………………………………5

四、会计信息质量的影响因素……………………………………………………………………5

（一）、会计从业人员道德水平与业务水平低下…………………………………………………5

（二）、企业领导漠视法律干预会计工作…………………………………………………………6

（三）、会计制度不健全及相关法律法规不完善…………………………………………………6

（四）、整个社会监督机制缺失……………………………………………………………………7

五、会计信息失真的治理…………………………………………………………………………7

（一）、加强会计法规建设，有利于经济法律法规的完善………………………………………7

（二）、加强对会计人员业务技能培训，有利于提高会计从业人员业务素质的提高……………………………………………………………………………………………………7

（三）、加大执法力度………………………………………………………………………………8

（四）、加强市场环境和市场秩序的治理与整顿…………………………………………………8

六、结论……………………………………………………………………………………………8

参考文献……………………………………………………………………………………………9

内 容 摘 要

会计信息的真实、及时、可靠是会计信息使用者作出正确决策的基本前提和条件，由于会计信息在经济生活中有其不可替代的作用，它的失真必然给国家和其他各个方面带来巨大的经济损失，本文针对当前建立我国社会主义市场经济体制的变革中，大量出现的会计信息失真的问题，从会计信息的作用入手，对会计从业人员自身素质的原因；政府相关法律法规不完善的原因；企业领导干扰会计工作的原因；整个社会监督机制失效等几方面的原因，进一步阐述会计信息失真的表现，从中发现问题，从而为提高会计信息质量提供有理有据切实可行的解决方案，为社会主义市场经济的进一步完善服务。

提高会计信息质量的思考

一、引言：

随着我国社会主义市场经济体制的确立，极大的加速了财务会计制度改革向着规范化、制度化、法制化的轨道发展，人们对会计信息的依赖程度越来越高。然而由于会计秩序不佳，会计信息失真已成为一个十分突出的问题，这些问题已经直接影响到整个国民经济的稳步运行，导致重大经济决策失误，更为严重的是使国家宏观调控达不到应有的目的。对此国家历任领导人给予高度重视，2001年4月16日朱镕基在视察上海国家会计学院时，为该校提写的校训是“不做假账”，其背景不言自明。治理会计信息失真刻不容缓。

二、当前会计信息质量现状 

（一）、法制观念淡薄，弄虚作假泛滥

 从目前披露出来的情况看，会计造假固然有法制观念不强、道德约束不严，个人或小集体利益驱动所致，但体制改革不配套、监督机制不力等也是更深层次的原因。会计信息质量实在令人堪忧。据报道某省财政厅对全省100家企业会计信息质量进行抽查，抽查结果表明，六成以上企业均不同程度的存在会计信息失真，查出虚列资产3.62亿元，虚列所有者权益1.76亿元，虚列损益1.22亿元；广州京安云豹汽车存在损益不实2.106亿元；沈阳黎明服装公司采用大量虚拟购销业务，假签购销合同等手段，谎报经营成果，2001年实际亏损2158万元，被谎报为4158万元，综上所述，目前各种作假手段无外乎有几种类型：

1、无中生有型

有关经济业务并未发生，相关收入、盈利、资产、负债及权益等并不存在，造假者通过摄取假证据，编造假资料、假合同、假印章等手段，凭空捏造收入、支出，虚增、虚减单位的盈利、资产、负债及权益等经济业务的造假行为，编制假会计凭证，记假账，编假会计报表，其表现形式为造假一条龙。2、改头换面型

即故意歪曲、掩盖、隐瞒会计信息的真实面貌，随意增减，甚至删除经济业务的原始化记录，使其原有的经济业务记录面目全非。3、真假“双簧型”

常见的是两套账，一套账是真账——对内；另一套账是假账——对外。也有两套以上的。真账只有一套，假账则有好几套。有的假账是对付税务机关的，有的假账是对付投资股东的，有的是对付上级主管部门的等；4、账外账型

是指单位除大账之外，还有许多小账。大账独立核算，是该单位会计核算的主体，纳税完成、考核指标、应付检查等均以该账为依据。小账虽各自独立，核算却不规范，没有统一的报表，由执权人分散掌握开支，核算与否随意。小账多为“小金库”，是贪污、挪用、挥霍、行贿等腐败的经济来源。

（二）、内部管理失控、监督机制不严

企业的管理和监督部门虽多，并各有一套相对规范的条款和制度来约束和规范企业的经营，从不同的角度对企业监督和检查较为频繁，但大多数执法单位，在执法或依法行政时，大都以自身的保底任务为考量，在处置企业违纪违规事件方面，未能严格按照国家有关政策、法律法规条款进行处理，往往是象征性地处罚一下了事。对违法情节严重的单位或个人的处置，也往往是避重就轻，未能起到杀鸡给猴看，以儆效尤的作用。这种做法在一定程度上迁就和助长了企业违纪违规的行为，这也是被检查单位屡查屡犯、屡禁不止、违纪违规问题不断发生的原因之一。会计基础工作比较薄弱，不少内部制度不完善，现在无论国有或非国有，大型或中小型企业的财务制度都或多或少地存在缺陷。如：账账、账实、账证、账表不符，会计科目使用不当，入账的原始凭证不合法等。例：某财务有限公司为了少缴存准备金，擅自改变会计处理，仅1999年就少缴存款准备金1157万元。无论是制度或法规都是人为的事先约定和安排，无法回避个人主观偏好的影响；会计监督认识不到位，以做好账，管好账为标准的会计工作考核使内控虚设，代理人的某种意图左右会计工作原则，使有良知的会计人员仍要为守住饭碗而为之；权与法的错位，政府财务管理由微观向宏观的转变，为私人欲望的满足创造了一定条件。法律法规约束力相对下降；因而一些企业弄虚作假，人为操作会计信息，有的企业及其领导人为达到偷逃国家税收、完成上级任务、个人出政绩等目的，不惜采取转移收入或费用，随意变更会计报表合并范围，人为调节利润，向不同的使用者提供不同的报表等违规手段操纵会计信息。

三、会计信息失真的原因

制度与制度的执行是两个相对独立的概念。其中，制度就是指各种成文或不成文的制度安排，比如我国的《公司法》、各种成文的会计准则和中国证监会发布的信息披露细则；制度的执行更多地体现在相关的法律制度安排以及各种实际的判断上。书面的成文制度是否有效，主要取决于该制度能否真正得到执行。一个无法得到执行的制度，就不具有基本的约束力。而会计信息失真是相对会计信息真实而言的一个概念。主要表现为会计提供的信息与经济组织所发生的真实事项的原始状态不相一致，只能大致反映真实经营情况，并在一定的范围内有所偏差，这种偏差的存在有其客观原因： 

（一）、会计核算前提的假设

核算前提假设是基于会计假设基础上的客观设计，尽管具有适用性，但并不一定具有适应性。影响经济组织的外部因素不断的变化，也要求会计处理技术体现个性差异，前提假设受到个性挑战。适用与适应使现实需要难以满足，于是实务中便出现了“按照”、“套用”等人为对策。由于“按照”“套用”的业务事项的对象及时间空间差异，加之主观对对象的理解不同。因此即使是同经济业务事项，也就仅能从是否有用的角度评判。 

（二）、会计政策的选择

会计政策的选择性提供了代理人的会计选择权利。选择的效率性必然会导致代理人在行使会计选择权时，利用契约的不完备，安排有利于私人的契约成本，从而产生机会主义。在激励约束机制尚未健全的情况下，机会主义行为会受到代理人选择权的保护，人为操作会计政策现象。便可能发生政策由会计选择的自由度，在政策弹性和由此产生的机会主义倾向的共同作用下被放大。会计信息的虚假由非法变成现实的“合理”而客观存在。 

（三）、会计信息的披露

负债表、利润表、现金流量表及附注构成的信息披露结构是不完备的。如果将会计信息视为一种相对独立的“物品”，那么，它也具有相应的“制造者”和“消费者”。任何一个“制造”或“消费”会计信息的主体，都能或至少是期望能从“制造”或“消费”的行为中获取收益。在“制造”会计信息中人为做假是基于会计信息披露缺泛制度化，法律化的刚性约束。尽管新《会计法》对责任人追究了“制造者”会计信息失真的法律责任，但执法空间的存在，使得这种追究以从根源上杜绝会计信息失真的发生。 

（四）、绩效考核及用人制度

现行的企业绩效考核不再是单纯衡量一个企业经营状况，而更多地赋予了政治的成份。出于政治目的需要，部分企业负责人仍至地方政府非常重视会计信息的“数量意义”，对其质量的关注只停留在文件和会议上。这是因为按照现行的用人制度（特别是国有企业）企业的亏损将丧失责任人仕途上的升迁的机会。政治好处的获得刺激了弄虚假的快速模仿。会计数据不真实，会计信息失真的现象较为普遍。目标管理作为保障未来绩效稳定取得的手段，能充分挖掘企业潜能，推动资源有效配置。但由于目标的刚性约束效益（一届政府的政绩反映，经营者持续座位或升迁的条件）的存在，上下联合作假已成为不公开的秘密。“上有政策，下有对策”既是对这种现象的贴切反映，又是对现行考核方式和用人制度滋生了会计虚假信息的诠释。 

四、会计信息质量的影响因素

（一）、会计从业人员道德水平与业务水平低下

会计人员本身素质与会计信息的质量和可靠性有很大的关系。第一，业务素质不高，职业道德观念不强，导致会计人员缺乏科学的理论指导和严格的业务训练。从目前情况来看，会计信息质量与会计人员的业务水平有直接关系。会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认和计量生成的，因而免不了要对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计，判断与推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员，即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，不可避免的使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息出现不实。此外表现在会计人员职业道德素质低，会计核算上不是按会计法规的规定核算，而是主动迎合单位领导的作假行为，为自己谋取一定利益。或在单位领导的授意下，受理假凭证、做假账、编假报表，弄虚作假。第二，对会计人员管理日常化程度低。目前，会计证的年检考核由各主管部门负责、基本上流于形式，会计技术资格只要通过考试就可取得，只要取得就能享用一生，日常考核和继续学习、知识更新成为薄弱环节，使会计人员的实际业务水平大打折扣。

（二）、企业领导漠视法律干预会计工作

企业领导是企业的法人代表，对企业的经济发展和经营政策的制定负有重要责任。会计法规定，单位领导人领导会计机构、会计人员执行会计法，保证会计资料的合法、真实、准确、完整。会计信息质量的高低和企业领导人的法制观念关系十分密切。许多企业领导人法制观念不强，为追求个人和企业不正当利益，指使会计人员违心地编造虚假的会计信息。会计法的规定，会计人员必须抵制领导的错误决定，向有关主管部门反映。这种规定是比较难以执行的，因为会计人员的聘用、任免和工资奖金以及福利待遇等都是由企业领导人决定，要求会计人员去抵制自己领导的决定，这对会计人员来说是一件非常难以做到的事情。会计人员由于抵制领导的决定而遭到打击报复的事件常有发生。因此，对会计人员的保护不够，一些会计人员不肯抵制而听从企业领导的错误决定编造虚假的会计信息，企业领导人违法乱纪往往得不到严厉查处，也是造成会计信息质量不高的一个重要原因。

（三）、会计制度不健全及相关法律法规不完善

会计制度不健全是基于会计信息披露缺泛制度化，法律化的刚性约束。尽管新《会计法》对责任人追究了“制造者”会计信息失真的法律责任，但执法空间的存在，使得这种追究以从根源上杜绝会计信息失真的发生。假如在一定时期的制度安排鼓励提供高质量的会计信息，并对实施这种行为的主体给予奖励，则市场上普遍提供的信息其质量应当能令人满意；反之，如果市场不奖励，甚至惩罚提供高质量会计信息的主体，那些提供虚假会计信息的主体又能获得不菲的收益，则市场上普遍流行的会计信息，虚假成定必定居多。同时在会计信息披露时，追加具有独立权威的会计审计，（虽不能防止审计与会计的联合“作案”）但至少可以从结构上控制会计信息失真发生的可能性。因此，会计信息披露无论是制度的安排还是结构上的缺陷，客观上培养了会计信息失真繁衍的土壤。 

（四）、整个社会监督机制缺失

随着社会主义市场经济的进一步发展，除了国有企业占经济主位外，近年来涌现了众多的乡镇企业、个体企业和合资企业，企业数量众多，经济成分复杂，政府对经济的调控和对企业的监督管理，许多方面还停留在计划经济的管理水平上，显然不适应经济发展。企业经济自律固然重要，但光靠自觉遵纪守法而没有强有力的外部监督是不行的。在我国，目前虽有代表国家利益的财政、审计、税务机关的国家机关监督，也初步建立了民间性质的会计师事务所、审计师事务所、税务师事务所等中介机构，对企业经济活动的社会监督，但由于相关法律的完善配套和各事务所管理上存在的一些问题，尽管这些监督机构在经济生活中发挥了很大的作用。但远远没有形成组织严密的企业外部监督体系，不能有效地对企业进行监督，这也是诱发企业会计信息失真的一个重要原因。

五、会计信息失真的治理

（一）、加强会计法规建设，有利于经济法律法规的完善 

会计法规是会计工作中必须遵循的规矩和准则，因此要提高会计信息质量，必须加强法规建设，不断完善会计准则和会计制度，通过健全会计法规体系，使会计工作做到有章可循，增加会计作假的难度，一是将提高会计信息的可靠性作为会计准则和会计制度制定的首要目标；二是在会计准则和会计制度制定的过程中，应正确处理统一性和灵活性关系。就在尽可能的范围内减少可供企业会计选择的余地，尤其是对于收入和费用的确认、计量原则应尽可能的明确规范，以在一定程度上减少会计作假的可能性。

（二）、加强对会计人员业务技能的培训，有利于会计从业人员业务素质的提高

会计人员是处理加工会计信息的操作员,应选拔政治素质高、业务能力强,遵守职业道德的优秀人员担任会计工作。针对我国会计人员的现状，应加强会计人员职业道德教育培训,同时加大会计准则和《企业会计制度》的培训力度，经常对财会人员进行执业道德教育,明确职业道德标准,认识会计工作的重要性、严肃性,使之在履行职责时大公无私、廉洁奉公、坚持原则、不谋私利,保证会计信息真实、完整、准确,杜绝伪造、编造会计信息的现象的发生。不断吸收优秀的人才加入会计队伍,进一步提高会计队伍的整体水平，切实做到“诚信为本，操守为重，遵守准则，不做假账”。 

（三）、加大执法力度。做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”

完善法制，加大执法力度。我国虽然颁布了《会计法》、《公司法》等财会法规制度，但是有些条文太原则、太笼统，操作性较差，漏洞颇多，不能真正形成威慑力。因此，应当先健全和完善财务会计法规和其他法规，使财务法规尽可能地全面及时，并具有可操作性，堵住会计信息失真的法律漏洞。同时要加大各执法部门的执法监督，那些肆无忌惮、肆意歪曲、篡改、伪造虚假会计信息行为的单位或个人以及那些屡查不止的单位或个人决不姑息，毫不手软，按照国家有关法律法规严惩，绝不能仅仅象征性敷衍了事。对那些触犯刑律的，要移送司法机关处理。

（四）、加强市场环境和市场秩序的治理与整顿，有利于建立科学、行之有效的市场经济运行机制、管理制度和约束体系。

 取消企业厂长（经理）行政任命，政企彻底分开；改革产权制度，落实所有者的主体地位及责任和权限；完善独立审计制度，规范注册会计师行为，让国际审计界参与我国的审计事务，在竞争中发展我国的审计事业；让社会各界广泛讨论和参与到建立一套科学、有效的财务指标考核体系中去，使指标体系的建立过程也是一个博奕过程，从而增强指标体系的公信力。

六、结论

总之，提高会计信息质量，应该从宏观和微观两个方面入手：从宏观方面讲，要真正建立与完善现代企业制度，建立健全监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；从微观角度看，应加强单位内部制度的建设，强化内部监督。加强会计人员的管理和继续教育。

参考文献： 

[1]张新民.《企业财务报表分析》.对外经济贸易大学出版社.2001年 

[2]张维迎.《博弈论与信息经济学》.上海三联书店.上海人民出版社.1996年 

[3]段敬东.贯彻《会计法》防止会计信息失真.云南财政与会计.2000年

[4]中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告（第五号）.财经报.2000年.128

[5]刘润轩.会计信息失真的原因及其对策.云南财政与会计.2000年

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