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我国增值税存在的问题及其对策

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我国增值税存在的问题及其对策毕业论文范文介绍开始:
XCLW114400  我国增值税存在的问题及其对策

一、我国增值税的基本概念及特点
二、我国增值税设计与征管中存在的问题
三、解决存在问题的对策

内 容 摘 要
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税作为我国的主体税种,其税收收入在财政总收入中占主导地位。中央及地方财政收入的90%来源于税收,而增值税收入又是税收收入的最主要组成部分,同时其征收亦与国民经济的发展息息相关。但是我国目前的增值税制度存在着许多问题,主要是在我国现行的生产型增值税制度下,企业税负过高,现行增值税专用发票“抵扣联运行流径”产生了一系列问题。因此改革增值税制度由现行的生产型增值税改为消费型增值税及改变现行增值税专用发票“抵扣联”的“运行流径”势在必行。


我国增值税存在的问题及其对策
增值税作为我国第一大税种,其征收管理直接影响到国计民生。自从1994年实行增值税以来,增值税在十年间对我国的国民经济发展起了重要作用,但随着形势的不断变化,在增值税制度中的各类问题也不断显示出来,改革增值税制度势在必行。本文试就增值税的基本概念、增值税在我国国民经济发展中的重要地位、我国现行增值税制度中存在的问题、增值税的改革方向等四方面论述增值税改革的必要性。
一、我国增值税的基本概念及特点
(一)我国增值税的基本概念。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。1993年12月13日,国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》,12月25日,财政部下发了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》,于1994年1月1日起施行。
(二)我国增值税的基本内容
1、增值税的纳税人:在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人。
2、增值科的征收范围:增值税征收范围包括:(1)货物;(2)应税劳务;(3)进口货物。
3、增值税的税率:增值税税率分为三档:基本税率17%、低税率13%和零税率。
4、增值税的计税依据:纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额,进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。
5、增值税应纳税额的计算:
(1)一般纳税人的应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。
(2)小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷(1+征收率)×征收率
(3)进口货物的应纳税额=(关税完税价格+关税十消费税)×税率
6、增值税的纳税申报及纳税地点:增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的。以1个月为一个纳税期的纳税人,自期满之日起10日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人,自期满之日起5日内预缴税款,次月1至10日申报并结清上月应纳税款。增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税,增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税,进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。
(三)现行增值税的特点
1、不重复征税,具有中性税收的特征。
2、逐环节征税,逐环节扣税,最终消费者是全部税款的承担者。
3、税基广阔,具有征收的普遍性和连续性。
(四)我国增值税在国民经济建设中的作用
1、增值税作为我国的主体税种,其税收收入在财政总收入中占主导地位。
众所周知,中央及地方财政收入的90%来源于税收。近年来,随着我国经济形势的不断发展,税收收入也不断增长。同时,税收收入的增长使国家和地方有了更大的财力物力投资各项基础设施。可以说,在这过程中,增值税功不可没。如2000年,全国共组织税收收入12126亿元,其中国内增值税4668亿元,进口货物增值税1482亿元;2001年,全国共组织税收收入14429亿元,其中国内增值税5453亿元,进口货物增值税1638亿元;2002年,全国共组织税收收入17004亿元,其中国内增值税6275亿元,海关代征进口环节增值税1891亿元(2)。从以上数据可以轻易看出,增值税在税收收入中占据着如何重要的地位。 
2、增值税的征收与国民经济的发展息息相关。
增值税作为我国的主体税种,国家财政收入的主要来源,同样也是企业成本的重要组成部分。1954年,法国作为“第一个吃螃蟹”的国家,率先推行增值税,并取得了巨大成功。如今,世界上共有115个国家开征了增值税。增值税取代流转税的地位,缘于它的税制设计更为科学、更加合理,更适应专业化分工和社会化大生产的要求。与流转税两相比较,实行增值税,整体税负远低于流转税,即使专业化分工再细,生产环节再多,也不存在重复计征的问题。但是,由于增值税的征收面广,凡是有商品劳务生产流转或是进口货物都要征收增值税,而且增值税的基本税率为销售额的17%,几乎占了总收入的五分之一,因此,增值税政策对企业的影响是不言而喻的。任何有关增值税政策的变动,都可能关系到一大批企业的生死存亡。
二、我国增值税设计和征管中存在的问题
虽然增值税作为我国的主体税种,有其无可比拟的优势,但是增值税也并非完美无缺,我国现行的增值税在设计及其征管过程中存在着以下问题:
(一)现行的生产型增值税制度下,企业税负过高。
1984年,我国正式建立增值税制度,经过近10年的完善,到1993年底,出台《中华人民共和国增值税暂行条例》,构建起生产型增值税体系。但是,生产型增值税的负面影响也不容忽视。10年来,随着经济的发展,生产型增值税对经济的负面影响越来越明显。有资料显示,国际上消费型增值税税率,在8%~20%左右。而我国生产型增值税率17%,换算为消费型增值税,在20%以上,税负明显过高。当然,生产型增值税的出台,也是当时的形势使然。上个世纪90年代初,国有企业大搞技术改造,进口了大量一手或二手设备,企业硬件水平大幅度提高,与此相反,企业的软件―――生产经营机制转变却没跟上,一条腿长,一条腿短,企业投资虽多,却事倍功半,赢利水平普遍不高。国家将增值税设定为“生产型”,除了增加财政收入外,主要意图,是要遏止国有企业盲目投资。然而,此一时彼一时。国有企业大都已完成了改制,正需要重新整合资源,进行新一轮设备更新。而现行的生产型增值税,既不扣除固定资产,也不扣除折旧,对企业来说,税收负担较重,客观上会降低生产者的投资热情,减慢设备的更新速度。企业界流传这么一句话:不搞技改等死,搞了技改找死。这句话虽然有点偏激,但也从另一方面反映出了企业对改革增值税制度的迫切性。另外还要看到,这些年来乡镇企业异军突起,民营企业三分天下有其一,如果再照老方子抓药,不分青红皂白,实行生产型增值税,便会抑制整个社会的投资热情,在内需不足、经济紧缩的新背景下,生产型增值税的缺陷愈益凸显,已到了非改不可的时候。
(二)现行增值税专用发票“抵扣联运行流径”产生了一系列问题。
现行增值税管理存在的主要问题,集中表现为税务机关对增值税发票“抵扣联”控制效果的不如意。由于控制效果滞后、迟钝,导致如下情形的出现:一是纳税人以不受监管的伪造发票、假发票冒充进项抵扣凭证抵扣税款、少缴税金。二是纳税人以失去控制的真发票(包括失踪企业携走或各种原因遗失、被盗、被调包的真发票)冒充进项抵扣凭证抵扣税款、少缴税金。三是在开出真发票之后,因多种原因而没有真实申报纳税(包括只开票不申报或多开票少申报等)。总之,问题症结就是:“出票方”开出发票(不论真、假发票)之后并不向税务局足额申报缴税,而“受票方”以这些“抵扣联”发票却能足额抵扣税款,从而使国家税收遭受严重损失。     笔者认为,上述问题的产生,与现行的增值税专用发票“抵扣联运行流径”密切相关。现行的“抵扣联运行流径”,是“抵扣联”由“开票方”(销货方)开具后直接交给“受票方”(购货方),途经不受控制(或难以控制)的复杂的外部社会,然后由“受票方”持之向经管税务机关申请抵扣税款。显见,现行的“抵扣联运行流径”严重不受控、易被侵扰、不安全,极易被混浊的外部社会的“病菌”侵蚀,出现大面积“染病”状况,以至税务机关防不胜防。 三、解决存在问题的对策
(一)由现行的生产型增值税改为消费型增值税
增值税分三种类型。俗话说,龙生九子各不同。同样是增值税,在不同国家,税制设计也大不相同。我们知道,厂商生产商品,离不开三样东西:劳动力、原料和固定资产。劳动力和原料,一次投入,便将其价值转移到新产品中去。不过,劳动力的特点,是能够创造出大于工资的价值,而原料经过加工,只是改变了它的形态而已,价值并没有改变。固定资产如机器设备、厂房等,它们的价值,则要通过折旧,分期分批转移到商品中去。在计算一件商品的增值额时,由于对固定资产价款的处理方法不同,增值税可以分为三种类型:消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税。所谓消费型增值税,就是允许纳税人在计算增值额时,除扣掉生产原料价值以外,还可以把外购的固定资产价款全部扣除。也就是说,厂商外购的生产资料,不算入产品增加值,而只是对消费资料征税。如此一来,便大大降低了厂商税收负担。对此,厂家自然双手赞成,而政府征税也顺风顺水,执行成本自然较低。与消费型增值税大笔一挥,把固定资产一笔勾销相比,收入型增值税就显得不太痛快了。它的做法是,在计算增值税时,扣除掉外购固定资产的折旧部分。根据宏观经济学的定义,一国的国民生产总值,减去全部固定资产的折旧,等于国民收入。从一国范围看,扣除固定资产折旧,对国民收入征税,这也正是收入型增值税得名的原因。与前两种税制相比,生产型增值税最不彻底,纳税人的税负也最重。它在计税时,既不扣除全部固定资产,也不扣除折旧,课税对象相当于生产资料和消费资料的总和,从整个社会来看,与国民生产总值一致,故称其为生产型增值税。
税收的作用,不仅是增加财政收入,而且政府借助于税收手段,能够对宏观经济发挥调控作用。增值税设置不同,对经济的影响也不同。实行消费型增值税,在计税时,把厂商购入的固定资产,做了一次性扣除,税负减到了最轻,客观上起到了鼓励投资,鼓励设备更新的作用。而投资、消费和出口,是拉动经济增长的三驾马车。世界上多数国家之所以选择消费型增值税,正是由于把推动经济快速增长,看得比短期内增加税收更为重要。因此,不管是从三种增值税制各自的特点来看,还是从我国的具体现状来分析,实行消费型增值税都是势在必行。
(二)改变现行增值税专用发票“抵扣联”的“运行流径”,使之从“企业之间——外部社会传递型”转变为“税务机关内部控制传递型”,只允许已向税务机关申报了的发票参与传递和抵扣税款。 “税务机关内部控制传递型”增值税专用发票“抵扣联运行流径”主要包括以下几个步骤:
一是规定发票一式四联开具后,“开票方”(销货方)只许把“发票联”直接交给“受票方”(购货方),而“抵扣联”则必须留置于本单位并小心保存。
二是月末,“开票方”必须将当月所有开出的“抵扣联”送交给当地负责征管的税务机关,并以此作为本企业当月已开增值税发票部分的销售额申报。
三是由当地税务机关将收集的、已由“开票方”作申报的所有“抵扣联”,通过“特定传递系统”清分送达到全国各地的“受票方”的税务机关。对于收集上来的“抵扣联”原件,如属于由税控机开出的发票,则可按现行途径通过税控IC卡、“黑匣子”等方法获取其电子数据信息;如属于手工版发票,则可在当地通过人工录入的方法采集其电子数据信息。然后将所有采集到的“抵扣联电子信息进行全国范围的清分传送。在实际操作中,我们也可以利用现有的“金税”工程网络系统作为“特定传递系统”,将“抵扣联”电子数据进行清分送达。
四是由各地负责征管的税务机关,把从“特定传递系统”中收到的同一“受票方”的“抵扣联”信息归集汇总,其总额就是该企业本期被税务机关认可的、合法的、可以抵扣税款的最大限额(增值税专用发票部分)。
五是规定“受票方”(即购货方)必须在规定的时限内持“发票联”到其经管的税务机关勾核“抵扣联”(将来或可考虑在发票联次设计上新增加一联为“购货方勾核付款联”,以便配合操作)。凡是企业手持的“发票联”原件内容与税务机关收到的“抵扣联”信息相一致的,允许抵扣。并由征管税务机关出具一份《X年X月增值税专用发票进项准予抵扣税款总额证明》,交给企业作为本期合法的“增值税专用发票汇总抵扣凭证”记账。
六是凡经勾核,发现企业手持的“发票联”原件内容与税务机关收到的“抵扣联”信息不一致的,或发现只有“发票联”原件、未见有“已作申报传递的‘抵扣联’数据信息”的,一律暂不允许抵扣。
七是适当延长增值税的申报纳税时限,以便在当月内进行“勾核”和确认企业本期的专用发票进项准予抵扣税款总额。必须竭尽可能方便纳税人,要树立这样一个标准:新实施办法要比现行办法更加方便企业办税、更能减少办税人员往返税务机关的次数和滞留在办税大厅的时间。    经过上述步骤,就能够完成一个增值税的申报纳税周期。我们就能够确保参与抵扣税款的所有“抵扣联”发票都已在当地作了纳税申报,就能够把一张有效、可靠、能令企业受之安然的增值税专用发票“抵扣联”(电子凭证)传递到企业的主管税务机关手中。     同时,“新流径思路”在实施过程中,可考虑取消现行的一些控制手段,以大幅减少税务人员的劳动和更加方便纳税人:如,销项数据录入、抵扣联扫描认证、逾期未用发票截角核销、专用发票代管监开、硬性区分“一般纳税人”和“小规模纳税人”、实行“一般纳税人”年审等等;还可以考虑允许保留手工版增值税专用发票。
“新流径思路”的优点分析:“新流径思路”与现行实施办法(包含“金税工程”在内的现行一整套征管办法)相比较,其最大的区别就是管理思想从“惩罚于已然”转变为“防患于未然”。因此其优点十分明显:
一是它可以确保所有的“抵扣联”发票都在事先、抵扣税款之前已向开票地主管税务机关足额申报,被锁定计算征税。从而使那些只开票不申报或者多开票少申报的犯罪作弊者无所遁形(简单地比较,目前“金税”工程做法耗费大量人财物力作“对碰”之后所追求的验证结果——“这张发票已经向税务机关申报”,在“新流径思路”中仅仅是其一个不废吹灰之力的起点,它所追求的最终结果是:这张已申报的发票所包含的应缴税款已经得到强有力的控制)。
二是它可以确保所有的“抵扣联”发票都在事先、抵扣税款之前必经税务机关监控和勾核对验。
三是它可以大大地减少各种事后稽查工作,避免全国稽查部门被“票”缠身,税务机关打击的重点是“出票方”(已开票不申报)这么一个“点”,不需像现在那样为处理每个案子,都必须调查“出票方”和“受票方”这么众多、分散的“点”,从而可以节约执法成本,提高执法效能。
四是它可以赢得纳税人的欢迎和好评,减少他们的经营纳税风险。由于未作申报的“抵扣联”信息无法传递,因而“受票方”抵扣税款的目的也就无法实现;任何“出票方”所开出的专用发票均无效用,不致产生“现实危害”。这样,就可以大幅减少因无辜接受不法进项抵扣发票而在事后遭遇税务机关补税、罚款的企业,从根本上有益于正常税企关系的建立和社会的文明。
五是由于“抵扣联”发票不再途经外部社会,税务机关供应出去的专用发票号码与收回的“抵扣联”发票号码可以在征管当地一一完全对应,这就可以使一切伪造发票、假发票、买卖发票等违法行为不打自灭,无作恶可能。就可以使那些失去控制的真发票(包括失踪企业携走或各种原因遗失、被盗、被调包的真发票)不再使全国税务机关紧张。因为空白的真发票不再“可怕”,从此也就不必再限制什么购买量、进行什么验旧供新、逾期截角核销、代管监开等等,就可以节省许多开支,换来纳税人的许多笑容。
六是它还可以让我们立即中止耗费在纸质发票防伪斗法上的巨额资源投入。
七是可以使基层税务机关的日常管理工作变得严谨、清晰、合理,使对“开出发票”的申报征收与进项抵扣这两者的监控紧密地结合起来,减少管理漏洞。并在强化管理的同时,大幅减少基层各部门的工作量,为税务机关带来宽松、良好、高效的工作环境和氛围。
以上是本人对增值税若干问题提出的一些不成熟的看法。总之,本人认为增值税在我国目前执行中存在着一些问题,还有待于以后研究改进。  
参 考 文 献
文祥 《财政税收》 中国人事出版社 2002
 《税收收入统计》 国家税务总局网站 2004
吕晓晖 《税务文摘》 网上财经文摘 2004
国税总局注册税务师管理中心编 《税法Ⅰ》 中国税务出版社 2003



以上为本篇毕业论文范文我国增值税存在的问题及其对策的介绍部分。
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