一、新形势下医院进行成本核算的重要性

（一）有利于建立和谐的医患关系。

（二）有利于提升医院的竞争力。

（三）有利于建立资源节约型的医院。

二、当前医院成本核算的现状

（一）对医院内部成本核算重要性的认识还很不够。

（二）医院经济核算责任制不健全、数据不实、信息失真。

（三）医院成本增加与医院成本核算薄弱并存。

（四）缺乏科学的医院成本核算管理体系。

（五）尚未形成强有力的医院成本核算组织系统。

（六）尚未建立医院责任成本会计体系。

三、医院成本核算中应注意的问题

（一）强化成本核算意识，更新观念，营造氛围。 

（二）组建成本核算领导小组。

（三）做好基础工作，确保成本核算工作顺利开展。

（四）正确划分医院成本核算级次。

（五）合理确定成本核算项目和内容。

（六）成立计算机网络系统，实现数据传输自动化。

（七）建立科室成本核算报表。

（八）成本分析，控制和管理。

内 容 摘 要

论文摘要：随着医院改革的不断深化和医疗市场竞争的日益激烈，医院面临日趋严峻的挑战，我们越来越清楚地认识到医院成本核算的重要性。成本核算是医院加强经济管理的核心，是医院实行科学管理、实现经济效益和社会效益最大化的有效措施之一。引进成本核算，加强成本管理与控制，真正实现走“优质、高效、低耗、可持续发展”之路是医院加强自身约束，提高效益的一个行之有效的方法。目前，全国许多医院纷纷开展成本核算工作，但由于医疗行业的特殊性和成本核算管理的初始性，使成本核算缺乏科学性、系统性，影响医院经济长期稳定的发展。因此，在当前日趋激烈的医疗竞争环境中，建立一种新型的成本核算及成本控制机制已是势在必行，也是非常必要的。只有通过科学的成本核算等经济管理手段来降低成本，提高经济效益，提供质优价廉的服务，才能提高生存能力，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地，并求得发展。

加强成本核算是医院经济管理的重要途径 

【关健词】 成本核算 医院管理

　 随着医院改革的不断深化和医疗市场竞争的日益激烈，医院面临日趋严峻的挑战，我们越来越清楚地认识到医院成本核算的重要性。成本核算是医院加强经济管理的核心，是医院实行科学管理、实现经济效益和社会效益最大化的有效措施之一。引进成本核算，加强成本管理与控制，真正实现走“优质、高效、低耗、可持续发展”之路是医院加强自身约束，提高效益的一个行之有效的方法。目前，全国许多医院纷纷开展成本核算工作，但由于医疗行业的特殊性和成本核算管理的初始性，使成本核算缺乏科学性、系统性，影响医院经济长期稳定的发展。因此，在当前日趋激烈的医疗竞争环境中，建立一种新型的成本核算及成本控制机制已是势在必行，也是非常必要的。只有通过科学的成本核算等经济管理手段来降低成本，提高经济效益，提供质优价廉的服务，才能提高生存能力，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地，并求得发展。借此对医院成本核算谈几点自己的认识和建议。

一、新形势下医院进行成本核算的重要性

医疗成本是卫生服务过程中所发生的物化劳动和劳动耗费的总和，它由以下六大类成本构成：劳务费、业务费、公务费、原材料费、固定资产折旧费和管理费。医院成本核算是指医疗机构把一定时期内实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算、分析和评价，按照医疗卫生服务的不同项目、不同阶段、不同范围计算出医疗卫生服务总成本和单位成本，以确定一定时期内的医疗服务成本水平，考核成本计划的完成情况，并根据不同医疗服务项目的消耗，分配医疗服务费用的一种经济管理活动。医疗成本核算的目的是为了真实反映医疗活动的财务状况和经营效果。低耗高效是市场经济对医院经济运行的客观要求，成本核算则是医院实行“低耗高效目标”的基础。其重要性主要表现在以下三个方面。

（一）有利于建立和谐的医患关系。“看病贵，看病难”不仅是当今社会普遍关注的热门话题之一，而且也是引发医患纠纷的主要原因之一。医院要想从根本上缓解医患之间的矛盾，在取得良好的社会效益的同时，也能获得良好的经济效益，医院一方面要不断提高医技水平，另一方面要从成本核算着手，控制医疗服务成本，降低病人医疗费用，从而为建立和谐的医患关系创造条件和奠定基础。

（二）有利于提升医院的竞争力。随着医疗卫生体制向市场经济模式转变，竞争日益激烈，医院要想寻求发展，只有在强化服务的同时，增加经营业绩成果。但像过去一味追求收入，会受到供求关系、价格体系及医院规模的制约，也会加重病人负担，因此医院经营应从成本核算入手，提高卫生资源利用率，降低单病种的医疗服务成本，减轻病人的医疗费用负担，从而提升医院在医疗服务市场上的竞争力。 

（三）有利于建立资源节约型的医院。目前，国家正在大力倡导构建资源节约型社会，要求节约资源，用小成本办大事。医院作为社会主体之一，只有通过医疗服务成本核算，才能分析成本、控制成本、堵塞漏洞，这样不仅可以有效降低医疗卫生资源消耗，提高医院经济效益，而且还有利于节约医疗卫生资源，建立资源节约型的医院。

二、当前医院成本核算的现状

随着改革的深入，医院成本核算正被当作在竞争中求生存、求发展的一种重要而有效的手段，且日渐重视。但是与建立现代医院管理制度的要求相比，医院内部成本核算现状还极不适应，主要表现在：

（一）对医院内部成本核算重要性的认识还很不够。一方面，由于历史原因，医院服务成本收费，医疗基本收费价格等执行偏低。另一方面，医院“等、靠、要”的思想尚未从根本上扭转，投入不计成本，产出不计效益，市场意识和经营意识不强，医院管理者和职工对医院成本核算的重要意义认识不足。有的片面认为医院内部成本核算仅仅是一种会计计算方法。

（二）医院经济核算责任制不健全、数据不实、信息失真。多年来医院在计划经济体制下采用事业单位管理模式，实行差额预算，经营上少有压力，管理上缺乏机制，以致于资产家底不清，情况不明，帐物不符；大中型医疗设备购置时对成本效益考虑不够，不进行可行性分析，致使卫生资源利用率低；医院考核中过多注重经济收入和医疗质量考核，轻视成本考核的现象较普遍。

（三）医院成本增加与医院成本核算薄弱并存。医院就医条件的改善使医疗服务成本增加；先进科技在医疗中的广泛应用，一次性材料的普遍使用，以及新技术、新设备在临床的使用，使医疗服务成本费用增加；医院人员膨胀，奖金、社会保障费用居高不下，导致人员费用支出增加，如社会保障费占到人均工资的50%。在医院成本增加的同时，其核算却明显滞后，成本管理、核算的方法、手段、范围以及制度等很不规范，成本信息的收集、整理、分析、预测的能力和水平还很低，进而导致成本的决策、计划、控制、核算、考核不能达到科学合理。

（四）缺乏科学的医院成本核算管理体系。由于医院经营管理理念的引入较企业晚，现代医院管理系统尚未建立，医院财务部门在开展成本核算工作时，更多的是沿用传统的工作方法，没有科学的成本核算管理体系可依照，使工作程序和结果缺乏整体联动性和综合应用性，直接影响了医院成本核算的效果。

（五）尚未形成强有力的医院成本核算组织系统。医疗技术的不断提高，分工越来越细，信息量越来越多，医院成本核算的难度也越来越大。有的医院虽拥有管理信息系统，但未与医院成本核算相挂钩，医院的成本核算组织系统还很薄弱，有的甚至是有名无实，直接影响了医院成本核算的正常开展。

（六）尚未建立医院责任成本会计体系。责、权、利相结合是医院责任成本会计的基本特征。但对于长期以来缺乏成本控制意识的部门和个人来讲，对这种责、权、利相结合的现代成本核算体系既感陌生，又缺乏勇气接受，就是医院的决策者也很难下决心在何部门、何项目上运行这一体系，这直接影响医院成本核算水平的提升。

三、医院成本核算中应注意的问题

上述问题的存在，影响了医院成本核算的准确性，现行的成本核算方法及奖金分配制度注重核算医疗设备、人力配置、材料消耗、水电费方面的成本差异，而对其他因素关注较少甚至不予考虑。另外，由于历史的原因和医疗行业的特殊性，目前，我国大部分医院在成本核算过程中，只将设备折旧、房屋折旧、人工成本、材料消耗、水电费用列入成本核算范畴，而数额较大、比重较高的管理费用尚未摊入成本，这样算出的成本并非完全成本。随着医院自身承受能力的增强，有条件的医院应率先推行全面成本核算。医院成本核算的最终发展方向是全面成本核算。结合我国公立医院现有的管理模式，笔者对医院成本核算提出以下建议：

（一）强化成本核算意识，更新观念，营造氛围。医院成本核算是一种新型的管理手段，它不但关系到医院的收入、支出的核算，也关系到医院效益的核算，我们必须把以往成本核算就是“算成本分奖金”的观念彻底改变，要把成本核算提高到一个理论的高度，不仅仅把它局限于只是医院财务会计核算的一种具体方法，而必须把它认为是结合医院自身特点及需要的一种现代管理方法。医院成本核算是全员参与的一项十分复杂的经济管理工程。开展成本核算工作涉及医院的方方面面，又由于医疗服务项目成本复杂，科室之间联系密切，综合性较强，因此，需要全院各部门包括:人事、医疗、护理、药剂、总务、设备、财务等全院所有部门的分工协作，互相协调，共同配合。特别是需要强有力的组织和领导，强化成本核算意识，使成本核算观念深入人心，使每个职工都能认识到成本核算的重要性，明确成本核算的目的、意义、概念等。切实使全体职工在医疗服务的全过程中明白和确立成本核算的观念，并自觉培养开源节流，降低消耗的良好习惯。 

（二）组建成本核算领导小组。在医院成本核算工作中，需要建立统—的成本核算领导小组，比如河南漯河市某人民医院，它成立了由副院长任组长，财务科、总务科、药剂科、设备科、医护部、信息科等职能科室负责人为成员的成本核算领导小组，从医院实际出发，依据《医院财务制度》、《医院会计制度》，并针对医院自身的特点，制定成本核算相关的管理制度，如《成本核算管理实施细则》、《成本费用归集与分摊标准》、《成本测评考核办法》等等。由以财务科为主的几名成本核算员负责实施具体的成本核算工作，各职能部门、科室及管理部门要配合、协调，为成本核算工作及时、准确地提供数据资料，各科室也要设立1名兼职核算员，协助科主任对本科室的收入、支出及医护人员的工作量等及时进行统计、收集整理，使成本核算工作更加规范化，制度化。各医院可以根据自身的特点，设立适合于本院实际的成本核算领导小组，以实现成本管理工作的规范、高效、统一。同时，也使医院的管理提升到更高的档次。

（三）做好基础工作，确保成本核算工作顺利开展。一是在提高职工认识的基础上，建立一支思想品德好、专业技术高的成本核算专职队伍，也是搞好医院成本核算工作的前提和基础。比如文山县医院，它结合医院的实际情况选拔成本核算专职人员，开展了“补缺、更新、扩展知识”为主题的培训，采取在职学习、外出培训、进修参观、邀请专家学者上课等办法，对高职人员重点扩充其经济管理的最新理论、进展和最新技术，提高应用和指导能力及管理水平;对中职人员实施补缺、更新知识、加强专业理论学习，提高独当一面解决问题的能力。再如，文山州医院在实行成本核算前也是多次召开以“医院成本核算项目”为主题的大小会议十几次。同时也对成本核算小组及职能部门、管理部门人员进行了多次的培训。二是在实行成本核算前要摸清医院的家底。通过资产清查，核实各科室资产数额，包括仪器设备、房屋等固定资产数额，低值易耗品价值、水、电、气的用量等等，进行制表、建账，并统一核算口径，数据采源也统一口径，避免数出多门。三是对医院内部服务进行量化，如消毒，洗涤、维修等后勤服务和保障部门，能推向社会的，就推向社会，不能推向社会的，或者计工时，或者计内部服务价格，或者计工作量等，做到量化管理。四是核定各科室人员编制和工资，即定岗定编。合理制定科室收入与成本指标。在此基础上健全成 本核算的原始记录，如健全实物资产的计量、计价、验收、领退、转移、报废制度:规定水电气等计量设备的配备必须符合成本核算的要求;建立合理的成本核算原始凭证传递流程;完善成本管理制度和定额管理制度等等。

（四）正确划分医院成本核算级次。医院成本核算可以划分为多个级次，如院级核算、科级核算、医疗项目核算、单病种核算等等，毫无疑问，成本核算级次划分的越细，核算出来的成本越准确，越有利于成本控制，越有利于成本和利润的考核。但划分的越细付出的核算成本也越大，难以取得管理与成本的最佳效益。因此，应分清主次，核算级次在初级阶段不宜划分的过细，应在划分级次的过程中，从长计议，制定切实可行的级次核算方法。各医院可根据自身情况，先实行院、科两级的全成本核算，在取得了成功经验，条件成熟后再实行医疗项目核算、单病种核算等。因为病种和医疗项目的多样性和复杂性，此类核算必须有良好的基础数据及财务、医学专业知识，它的核算存在一定的困难，随着成本管理手段的发展和成熟，它将成为医院今后成本核算的发展趋势。

（五）合理确定成本核算项目和内容。医院成本核算应遵循《医院会计制度》、《医院财务制度》的要求，根据各科室的工作性质、业务收入和成本支出之间的对比关系、设备使用情况等来合理地确定成本核算项目和内容，并按计算机程序要求建立数据分类标准、编码和操作规程。科室收入分为直接收入、间接收入，直接收入是科室直接为病人服务所收取的费用，如挂号费、诊查费、床位费、治疗费等等，可以全额计入科室的收入;间接收入是医技科室为临床科室病人提供的检查等按一定比例分成取得的收入。间接收入的提成比例，有的医院临床与医技科室提成比例在2%～20%之间不等，而有的医院临床与医技科室提成比例为30%。这些比例的制定人为因素较大，难免存在不合理性。如实现自动化则会避免这些人为因素，系统会根据收入支出的情况计算出比较合理的比例。科室的成本也分为直接成本和间接成本，直接成本是各科室直接耗用的，能够直接计量的各项固定支出和变动支出，如工资费、仪器设备折旧费、房屋折旧费、水电费、材料费、旅差费等等，而间接成本是从行政管理部门和后勤部门按比例分摊的管理费用等。间接成本的分摊比较困难，医院要按一定标准制定科学、合理的分摊标准，如有的医院按科室人数分摊，分摊比例=管理费用总额/全院总人数-管理部门人数，分摊额=分摊比例×该科室人数。同时，医院要统一全成本核算公式。如文山州医院，其全成本核算公式为:收支盈亏=直接收入+分成收入-（业务支出+仪器设备和固定资产占用费+借贷利息支出+管理费分摊）。各医院可以根据本院确立的成本核算对象、成本核算项目和成本核算方法来确定切实可行的统一的全成本核算公式。

（六）成立计算机网络系统，实现数据传输自动化。由于医疗服务涉及面广而且复杂多样，其专业分工精细，使医疗成本核算的各种数据庞大、繁杂，如使用手工方式分摊计算十分困难，因此，医院可以在条件具备的情况下，选择部分临床科室进行成本核算试点取得成功经验后，健全成本核算系统，在成本核算手段上要实现计算机网络化，自动化。使各临床科室、药剂、医技科室、实物管理库等各有关部门实行计算机联网，实现成本核算数据的收集、传输和汇总及时、准确可靠，提高医疗成本核算的效率，为成本核算顺利实施提供保障。据了解，文山州医院也计划引进北京望海康信公司的“医院成本核算经济管理信息系统”软件。

（七）建立科室成本核算报表。比如有的医院建立了以下成本核算报表:一是采购及供应部门报表，包括卫生材料消耗表、其他材料消耗表、低值易耗品消耗表、氧气消耗表、药品消耗表等。二是后勤部门报表，包括维修费报表、水电费消耗表、电话费用表等。三是供应室报表，包括一次性用品消耗表、消毒费用表等。 四是住院及门诊收入明细表。五是医务科报表，包括科室业务工作量和质量统计表。各科室成本核算报表由计算机从数据库中根据科室发生的每笔经济活动事项自动生成，并自动传输到医院成本核算中心，从而计算出各科室成本与效益。

（八）成本分析，控制和管理。 医院成本核算是经营管理的一种手段，通过成本分析、控制进行有效的管理，来提高医院的整体效益才是最终目的。成本管理软件可以从业务收入、业务工作量、成本费用等不同角度、不同层次、不同时间段，分门别类自动生成全院、科室，业务收入、成要、效益分析数据和动态分析图。为院领导经营管理，决策提供全面、准确、快捷的数据。

综上所述，成本核算在医院管理中的作用是肯定的，但是，成本核算还没有全方位、多层次地展开。目前多数医院将核算重点放在大型医疗设备、药品和科室承包上，虽在短期内增加了收入，但也带来一些负面效应,如很多医院成本核算停留在“摸家底"、算奖金收入的水平上，院科两级核算多是“一切向钱看"。导致这种状况的原因有三：一是医院管理层对成本管理的作用认识不够，成本意识不强，也从一个侧面反映了医院整体管理水平不高；二是单纯讲求经济效益,将成本核算引入歧途,三是我国尚未建立更高层次的医院成本会计制度和医疗服务成本核算体系。建议医院若有条件，可以用变动成本法进行医疗项目和病种成本核算，分析它与以往核算结果的异同，不断摸索经验。总之，医院治理是一项综合的、复杂的、系统的工程，成本核算是市场经济条件下医院治理的核心和要害，搞好成本核算有利于促进整个医院的治理，增强医院自身的竞争力，实现医院的快速发展。

参 考 文 献

（1）王伟，李学军 完善医院成本核算体系，提高医院竞争力[J] 中国全科医学，2002

（2）毛洪涛 医院经营管理与分析诊断[M] 北京：北京大学医学院出版社，1983

（3）王丽梅，王金珠，王晶 浅谈医院成本管理与核算[J] 中国医院管理，2003

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