一、建立会计监督标准体系

二、内外结合促进企业会计监督措施的落实

三、结束语

内 容 摘 要

从建立会计监督标准体系及内外结合促进企业会计监督措施的落实两方面来分析强化会计监督，才能有效保证企业向社会提供真实、有用的会计信息；借鉴国际会计监察模式，并结合我国会计的发展经验和基本特点，建立一套行之有效的会计监督标准体系及执行机制。

关于强化会计监督的思考

我国加入了WTO后，来自外部世界，特别是跨国大集团公司的激烈竞争，给我国企业的压力越来越大，发展社会主义市场经济和全面建设小康社会等各方面需求，迫切要求我国企业早日健全企业会计监督体系，提高企业会计监督的效率和效果。

2001年以来，由于会计监督不力，美国爆发一系列财务造假丑闻，导致“安然” 、“世通”等大公司破产，投资者也遭受了数以亿计美元的巨大损失。在国内，许多单位不同程度地存在会计财务报告严重失真、不依法设置会计帐簿、私设帐外帐、伪造会计凭证及不按规定计算成本和列支费用等一系列违法违纪问题；同时还存在会计信息和会计基础规范工作薄弱，会计人员任用不当等情况。造成这些现象的原因是多方面的，其中主要表现在内部会计监督的缺失和缺陷，我国很多企业还未意识到会计监督的重要性，对会计监督存有很多误解，认为会计监督就是一堆堆的手册、文件和制度，或者认为会计监督就是内部成本控制、内部资产安全性控制等，甚至对于企业会计监督根本没有概念，形同虚设。

笔者认为，会计的基本职能是核算和监督会计主体的经济活动，这两个职能是相互依存，紧密联系的。随着我国加入WTO经济体制改革的不断深化，我国的经济活动是呈现出更加多样性，更加复杂性的状况，会计的核算与监督职能也就显得更为重要，特别是会计的监督职能更有加强的必要性和迫切性。强化会计监督，对我国企业会计监督的改进，可从两方面入手，其一，是由权威部门制定会计监督的标准体系；其二，是对企业会计监督的审计作出强制的安排。 

一、建立会计监督标准体系

1、建立会计监督标准体系是一项国际惯例。

作为企业公司（尤其是股份有限公司）的监督机关，世界各国政府有不同的监督标准体系。在英国，由于公司的股东被排除在公司的日常管理活动之外，很少有机会能够按接触到公司的财务帐簿。为确保他们的根本利益，有必要安排适当的人选来对公司相关的财务帐簿进行必要的审核。因此，英国的监督标准体系有别于英国的公司法，实行审计人制度，规定审计人的宗旨在于确保审计人既具有独立性又有谨慎小心的态度，并不同于英国公司法上规定的审计人的监察模式，而美国各州则立法采用“公共会计师”的公共监控制度。在实践中，美国公众持股公司董事会下设由外部董事所组成的审计委员会以行使对经营机关进行监督的权利。我国自80年代中开始构建会计监督标准体系，在法律上规定监察人的制度则始于1992年5月15日国家经济体制改革委员会发布的《股份有限公司规范意见》。此前，《中华人民共和国民法通则》第三章“法人”中规定“有自己的组织机构”为设立法人所必备的条件，但“组织机构”所指为何，法无明文。《中华人民共和国中外合资经营企业法》《中华人民共和国中外合作经营企业法》及其相关法规中，都有关于董事及董事会规定，但“监事”和“监事会”作为监督机关，似未出现。

2、建立会计监督标准体系是保证财会报告可靠性与企业遵循法律法规的重要条件。

会计监督是财会的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组织部分。应当建立主体明确的会计监督体系，包括单位内部监督，以注册会计师为主体的社会监督，以政府部门为主体的国家监督。上市公司财务报告的造假，投资者在高声责问被誉为“经济警察”的注册会计师正面临着诚信的危机，治理会计信息失真已成为亟待解决的问题，而问题的根源在于监管机制，只有从监管机制入手，才是杜绝公司造假的上上策。在企业经济活动中，财务会计监督寓于财会会计核算中，核算的过程就是监督的过程，核算的内容就是监督的内容。因此，首先要对原始凭证进行审核和监督，这是对财务会计信息质量进行源头控制的重要环节。其次要对会计账簿、实物、财务收支进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度，做到账物、账款相符，对违反规定的财务收支，应当制止和纠正，应向单位领导人提出书面意见并提出整改意见，并监督单位领导人作出纠正和承担相关的责任。最后对财务报告的监督，财务报告是会计主体外部利害关系人进行合理决策、评价管理当局受托经营责任、评估和预测未来现金流动，促进社会资源最佳配置和国家加强宏观经济的主要依据。因此，会计机构、会计人员必须加强对财务报告的监督，以保证财务报告信息的正确性、关联性、可靠性和可比性。对指令编造财务报告的行为应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当及时报告会计主体外部利害关系人，并配合国家监督和社会监督，以保证财务报告的可靠性，必须健全和完善三位一体的会计监督体系。

3、建立会计监督标准体系有利于统一看法、更新观念。

政府有关部门应及时组织力量加强对会计监督的研究。我国的立法机关应该联合社会各方面的力量，包括理论界、实务界，职业团体、协会、中介等机构，对企业会计监督进行全面深入的研究，建立一套内涵与外延统一、可操作性强的会计监督标准体系，并发布准则或指南，使企业管理者或注册会计师等人员有据可依、有章可循，同时要将会计监督的全新理念与精神传达给所有相关人员，使管理者的评估会计监督标准和注册会计师的审计会计监督标准，与投资者审视会计监督的标准相统一，以减少各方期望的差距。

二、内外结合促进企业会计监督措施的落实

1、在我国推行会计监督审计，目前还存在较大的困难。

1994年7月1日生效的《公司法》规定监事会是股份有限公司必设机构（公司法第124条1款）董事、经理及财务负责人不得兼任监事，但连任上限没有规定，由于长期担任监事职务的人士必然会和公司经理层建立过分密切的私人关系，故不利于监事独立行使职权。在监事行使的职权问题上，《公司法》规定“对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或者公司章程的行为进行监督”，监督的范围限于董事、经理执行职务的行为，在逻辑上有其合理性，但监事是否有权对董事、经理以外的管理人员行使监督权利，对违反财务法规的股东，大会决意的行为是否有监督权，并无明确表示。另外《公司法》规定，当董事和经理的行为损害公司利益时，有权要求董事和经理予以纠正，但这种“纠正”并非法律上的概念，并无实质性的权力，况且当“纠正请求权”被董事、经理无理拒绝，则监事应如何进行纠正，亦无规定，使监事的权力难免陷于空泛。在公司实际为董事、经理所操纵的情况下，会计监督（监事）要享有权力就无异于缘木求鱼。

会计人员的法制观念淡薄，思想上未对《会计法》引起足够的重视。许多企业为了局部或少数人的利益制造虚假的会计信息，欺上瞒下，编造假帐，偷税漏税，隐瞒收入，私设小金库，虚报盈亏，欺骗国家及投资者。由于这些企业里的个别会计人员的职业道德和业务素质低下，不但没有行使其监督职能，反而助纣为虐，利用手中的权力假公济私，以钱权交易中饱私囊；或者收受贿赂，对经济领域的违法乱纪行为大开绿灯；更有甚者以身试法，挪用、贪污公款，盗窃国家财产，致使会计监督职能更加无法实现。上述的问题已经严重影响了我国经济工作的正常秩序。

2、建立完善的会计监督标准体系并予以实施，需要法律法规给予保证。

会计监督工作离不开各种经济法规，如果没有相应的法规，会计监督就失去了基本的依据。因此，要加强会计监督，首先要加强法制建设，要使会计监督有法可依。政府有关部门机构应加快立法进度，针对新出现的各种经济活动建立相应的法律法规，将整个经济活动都纳入到法制化的轨道上来，使那些投机者没有空子可钻。

在我国公司法的监察人制定（会计监督机构）应改善和修正。

（1）明确规定监事为股份有限公司必要而常设的机构，同时应具备业务监察和财务监察权，并保证监事能够切实行使对公司财务的监察权。应借鉴英国公司法，增订监事的人选资格，即监事应当具有财务会计方面的专业知识。

（2）加强会计监督的职权，应规定监事有权监督公司业务的权力，包括核查公司发起人报告，随时调查公司业务及财产状况，核查财务帐簿及其他文件，保证公司财务报表的真实性。对董事、经理妨碍监事监督检查权的，应按规定进行行政处罚。

（3）加强会计监督人员的责任。对于公司的责任，会计监督人员如提交虚假报告，明知董事有违法行为而不予检举等，而使公司受到损害的，应向公司赔偿损失。对于第三人的责任，会计监督人员如因违法行为而使第三人损害的，应与公司一起对第三人负连带责任。同时应规定会计监督人员如严重违法时，情节严重的应负相关的刑事责任。

（4）加强会计独立性。为了消除会计监督权受企业及其领导影响的局面，应使会计机构成为专职机构，使会计人员成为中介人。在有利于企业提高经济效益，有利于企业经营机制完善的前提下，使会计机构成为独立的专职机构，使会计人员中介于企业的所有者、经营者之间。这样才能使会计人员不受任何单位和个人的影响，客观真实地反映企业经营活动，以维护企业所有者、经营者等各方面的利益。1998年1月22日闭幕的中纪委二次全会提出“改革会计人员管理体制，在国有企业、国有控股企业进行会计委派制度试点。”会计委派制是指实行两权分离的企业由企业的所有者委派遣主要会计人员的一种管理制度。会计委派制是和会计任命制相对的，它的主要特点是企业的主要会计人员由所有者委派，经营者不得干涉委派会计人员的工作，也就是说，主要会计人员的任用不是由经营者任命而是由所有者委派，经营者不得干预。会计人员委派制是一种全新的会计管理模式，这是解决目前会计领域出现的一些问题的有效举措。有的地区已经采用，并且取得了明显的效果。

实行会计委派制可以防止会计信息失真，维护所有者的利益。目前会计信息失真现象非常普遍，这无疑增加了报表使用者决策的难度。企业造假的一个主要原因是利益驱动，有的企业为了本部门的局部利益和短期利益不惜牺牲国家或所有者的利益，使企业的资产不能增值甚至不能保值，造成大量的资产流失。会计委派制正是解决这一问题的良药，实行会计委派制可以防止虚假的会计信息，防止所有者权益受经营者的侵犯。

会计委派制有效地摆脱了会计人员与单位之间的依附关系，使会计人员的工作相对独立。我国企业现在实行的会计管理制度是任命制，会计作为一种管理活动直接依附于企业，会计人员成为企业的一员，与经营者存在着利益和职业上的依附关系，这势必造成会计监督的不力。而会计委派制使会计人员摆脱了与单位的这种依附关系，能够相对独立地工作，能够依法大胆地抵制企业的不合法行为，使会计工作进入一个良性的循环。因此，会计的独立性是保证会计监督职能的重要条件。

（5）提高会计人员素质。提高会计人员的职业道德和业务素质是搞好会计监督工作关键。

 经济的不断发展形势对会计工作人员提出了更高的要求。随着会计职业重要性的日益突出，会计职业受到人们的青睐，财经类专业成为热门专业，切实向高层次发展，具有较高素质的新会计，一般都掌握计算机、西方会计等基本知识。他们在实践中把所学理论与实践结合起来，使会计监督发挥真正的职能。同时，要加强会计监督人员的职业道德教育，使他们树立实事求是的思想，培养客观、真实、公允的工作作风。还要根据市场经济发展的要求，根据会计职业的特点制定相应的会计职业道德标准，规范和引导他们的行为，使会计监督职能在我国加入WTO的新形势下更好、更充分的发挥其作用。

3、加强企业内部会计监督制度。

在全球经济一体化的今天，随着外国企业大规模进入，如何将企业做大做好？近来，美国连续发生的“安然” 、“世通”等大公司财务造假事件，警示着中国企业的决策者们，要建立健全的企业内部会计监督制度，要能够防范于未然，对本企业作出正确的经营决策，在瞬息万变的市场经济中，将经营风险降至最小。因此，加强企业内部会计监督制度必不可少，是一个单位为保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险的有效措施。

监督是特定为主体为实现某种目的而对客体的行为进行监察和督促。监督需要建立在主体与客体之间的利益冲突上。没有双方利益的矛盾存在，也就不会产生和存在监督。会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照特定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监察和督促，以确保各项经济活动的合规性、合理法，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效率的目的，彻底地改变会计监督不力、低效率、绉化的势态。

4、对我国上市公司会计监督审计应采取的模式。

我国的证劵市场与发达国家的证劵市场相比，起步较晚。1990年底，上海证劵交易所和深圳证劵交易所的成立，标志着新中国证劵市场的诞生。在短短的十多年时间里，中国的证劵市场从无到有，从小到大，为国民经济发展作出了重大贡献。

但是，有少数上市公司纯粹弄虚作假，故意编造原始凭证和虚假交易合同，影响恶劣，它不仅违反了证劵法，损害了上市公司的整体形象，而且严重损害了投资者的利益。因此，强化会计监督，充分发挥现有的监管资源，形成监管合力，提高上市公司信息披露的真实性、准确性和完整性，是杜绝上市公司弄虚作假的上上策。

对于我国上市公司会计监督审计应采取的模式：

（1）加强上市公司董事、高级管理人员的诚信建设，积极建立健全上市公司的信用制度和诚信问责机制。

（2）积极贯彻公司治理理念，完善法人治理结构，提高上市公司治理水平。各上市公司必须依法接受证监会以及财政、审计、金融、税务、工商等机关的监督，如实提供会计凭证、会计帐簿、财务报表和其他相关会计资料及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报；按照规定应当委托注册会计师进行审计的单位，应当委托注册会计师审计并配合注册会计师的工作，不得示意注册会计师出具不当的审计报告。确保公司的财务状况，经营业绩，存在问题等信息的真实、准确、完整和及时。

（3）加强社会中介组织管理，强化外部监督职能，强制实行注册会计师定期轮换制，加强对会计师事务所更换的监管，并对相应的跟踪，监督机制做出规定，从而达到强化会计监督的目的。

（4）司法上积极推进民事诉讼机制的建立。最近，最高人民法院提出在市场条件和法律条件成熟的时候将全面受理证券方面的诉讼案件，对上市公司的会计监督将完善规则，加强监管，在发展中求规范。

三、结束语

对会计监督进行审计，大大提高了企业管理者及注册会计师的法律责任，有必要对这些法律责任进行深入全面的研究，建立一个明确的责任划分，衡量及惩罚标准。其次，应加强内部审计的行业自律，内部审计人员可以迅速地获得会计监督的最新研究成果与理念，后续教育也使其不断地得到知识的补充和更新，使其成员有能力对企业会计监督进行审查并发表合理的意见与建议。此外，内部审计人员在会计监督报告上签字，使其有动力，有责任提升企业会计监督品质。只有通过强化会计监督，才能有效保证企业向社会提供真实、有用的会计信息。

参考文献：

1、《中华人民共和国会计法讲话》

2、汤欣《监督机构法比较研究》 民商法论丛（7）

3、《贯彻高质量信息披露理念不断提高证券市场透明度》 史美伦2002年12月讲话

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