一、现行企业财务制度存在的问题 1

1、现行企业财务制度的有效供给不足 2

2、现行财务制度职能存在“缺位”现象，有关规定滞后于现行法律、行政法规和规章。 4

二、改革现行企业财务制度的对策 6

1、完善企业财务制度7

2、重新定位企业制度 7

三、改革现行企业财务制度的基本内容 10

1、增加企业财务管理的基本目标 10

2、增加近年来新发生或需要加强管理的经济业务 10

3、明确规定企业内部财务管理办法的基本内容 10

4、增强企业理财自主权 10

5、按照现行法律、行政法规、规章改革过时的规定11

内 容 摘 要

企业财务规章制度是国家财政法规的有机组成之一。我国现行的企业财务制度体系是从1993年开始实行的，它以《企业财务通则》为统帅、以十大行业财务制度为主体构成（以下统称为”企业财务制度“）。十余年来，国家宏观经济体制和企业微观环境已经发生了重大变化，企业财务制度也亟需与时俱进。综观现行《企业财务通则》和行业财务制度以及企业财务管理工作，我们认为现行企业财务制度应该进一步完善。

论现行企业财务制度存在问题及对策

企业财务规章制度是国家财政法规的有机组成之一。我国现行的企业财务制度体系是从1993年开始实行的，它以《企业财务通则》为统帅、以十大行业财务制度为主体构成（以下统称为”企业财务制度“）。十余年来，国家宏观经济体制和企业微观环境已经发生了重大变化，企业财务制度也亟需与时俱进。综观现行《企业财务通则》和行业财务制度以及企业财务管理工作，我们认为现行企业财务制度应该进一步完善。

一、现行企业财务制度存在的主要问题

改革开放以来，我国对原有的经济管理体制逐步进行了改革，如何建立现代企业制度也日益成为重要的企业改革话题，而企业财务制度是建立现代企业制度的一个重要组成部分，这对政府（财政）面向企业的财务管理制度和企业的内部财务制度都提出了新的要求。为了适应这些制度需求，1992年财政部制定了《企业财务通则》以及十个行业财务制度。随着经济体制改革的不断深入，一方面，政府、企业、职工、社会其他利益相关者之间的财务关系迫切要求通过具有权威性的法律法规来明晰，建立一套为各方认可的“游戏规则”；另一方面，随着《企业财务通则》确定的财务制度的企业所得税管理和会计核算职能逐渐被税收制度和会计制度所替代，企业财务制度的职能呈现“空心化”的趋势，因此财务制度的发展缺明确方向，1993年之后就企业改革改制、职工福利和其他专业财务事项所制定的制度多扮演“救火队”的角色，往往是在改革中财务关系的矛盾激化到了不得不规范的时候才出台文件，缺乏统一规划和系统性，不能满足激增的制度需求。

企业财务制度的供需不平衡造成了当前企业财务制度的短缺现象，具体表现于以下几个方面：

（一）、现行财务制度的有效供给不足。经济法律法规对参加经济活动各方的权责和需要规范的经济行为作了明确规定，也肯定了要通过财务制度作进一步规范和管理，但现行财务制度因为规定的内容不完善或者内容陈旧，使其指导性、实用性和权威性大打折扣，不能满足法律法规的要求。这是财务制度供需矛盾最集中的表现。主要表现不足的情况有以下几点：

1、没有明确提出财务管理的基本目标

现行企业财务制度规定了企业财务管理的基本原则、基本任务和方法、基础工作等，而没有规定企业财务管理的基本目标。尽管每一个企业财务管理的目标不尽相同，但基本目标应当一致的。现行企业财务制度正因为没有提出明确的企业财务管理目标，导致某些企业（特别是财务人员素质较低的企业）财务管理工作无的放矢，不重视财务管理工作，把财务管理看成可有可无，甚至将企业财务工作混同于企业会计工作。

2、企业财务管理内容过于狭隘

现行企业财务制度规范了资金筹集管理、资产管理、成本费用管理、收入、利润及其分配管理、外币业务、企业清算、财务报告与财务评价等基本内容。而对近年来新发生或需要加强管理的经济业务如企业财务预算、企业财务控制、企业并购、企业财务重整、对外捐赠、对外担保等，没有纳入进来。这使得企业在处理这些经济业务时无据可查，企业财务管理工作在低水平中徘徊。

3、没有规定企业内部财务管理办法的内容

现行行业财务制度都在附则中要求企业按照《企业财务通则》和本行业财务制度的规定，结合企业的实际情况，制定内部财务管理办法，并报主管财政机关备案。事实上，这一规定不具有可操作性，使得有的企业根本就没有制定内部财务管理办法，或者需要什么就制定什么，形不成完整的体系，或者即使制定了一套内部财务管理办法，但内容上也不完善，导致企业财务管理随意性很大，财务信息质量低下。

4、会计要素确认和计量标准不合理、不科学

现行企业财务制度对会计要素给出定义，也对会计要素确认和计量作了规定，但在规范会计要素确认和计量标准时，不够严密。比如现行企业财务制度规定：资产必须是企业拥有或控制的经济资源；资产必须是能以货币计量的经济资源。在这两条标准中，恰恰缺少了一个最基本的条件，即作为资产必须是预期会给企业带来经济利益的经济资源。因此，开办费、待处理财产损失、实际上已经没有任何价值的存货、技术上已经淘汰的设备、被投资单位经营状况严重恶化且不能取得投资收益甚至是造成投资损失的对外投资、已经被其他新技术所替代的无形资产等，按照现行企业财务制度的规定均确认资产，由此导致企业资产不实，企业提供的财务信息也失去应有的真实性和可靠性。

5、带有较多的计划经济痕迹，不利于企业自主理财

现行企业财务制度毕竟是在我国社会主义市场经济刚刚起步阶段制定的，带有较多的计划经济痕迹，国家规定了一些本应由企业自主规定的事项，违背了社会主义市场经济的要求，不利于企业自主理财，束缚了企业理财的主动性和积极性。具体表现在以下几个方面：

（1）坏帐准备按照国家统一规定根据年末应收账款余额的一定比例计提，而没有把它作为企业内部财务政策，由企业根据具体情况自行确定。

（2）盘盈、盘亏和毁损的实物资产（包括存货和固定资产）处理方法由国家统一规定，而不是由企业按照管理权限的大小自行确定。

（3）固定资产折旧政策（包括折旧方法和折旧范围等）、固定资产净残值率、固定资产报废标准由国家统一规定，而不是由企业根据自身生产经营的特点而对固定资产磨损的程度，以及无形损耗的具体情况来确定。

（4）成本项目由国家统一规定，如工业企业产品本项目划分为直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用，房地产开发企业开发产品成本划分为土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基本设施建设费、公共配套设施费和开发间接费用，而不是由企业根据自身生产经营特点和管理要求来确定。

（5）职工福利费的计提依据和计提比例由国家统一规定，由企业按照企业职工工资总额的14%提取。而按照市场经济的要求，职工福利费是否计提、按什么比例计提完全是企业自己的事情，不应该由国家统一规定。

（二）、现行财务制度职能存在“缺位”现象，有关规定滞后于现行法律、行政法规和规章。企业经营业务不断拓展、管理手段不断更新，随之发生的全面预算管理的推行、创新性的销售手段、金融衍生工具的使用、企业的重组和并购等经济行为，使企业财务管理的内容、面临的环境发生了巨大的变化。现行企业财务制度的有关规定明显陈旧，大大滞后于国务院发布的《企业财务会计报告条例》和财政部制定的《企业会计制度》以及相关企业会计准则，加大了企业财务人员执行企业财务制度的难度。具体体现在以下几个方面：

1、资本公积金使用方面，现行企业财务制度规定，资本公积金按照法定程序可以转增资本金，而《公司法》规定，公司的公积金(包括法定公积金和资本公积金，笔者注)用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者增加公司资本。

2、借款费用的财务处理方面，现行企业财务制度在借款费用开始资本化、暂停资本化、停止资本化、资本化金额的计算等方面都滞后于《企业会议制度》和《企业会计准则——借款费用》的规定，导致企业虚增利润。

3、资产减值的财务处理方面，现行企业财务制度规定，对应收账款可以按规定计提坏账准备、对商品流通企业的库存商品可以按规定计提商品削价准备外，对其他资产均不能计提减值准备，导致企业虚增资产和利润，财务信息缺乏真实性。这一规定严重积压，变现能力差，存货的账面价值已经低于市价，但在资产负责表上仍然反映存货的实际成本，而不是反映可变现净值。其实，除货币资金以外的其他任何资产都有可能发生减值，都应当计提相应的资产减值准备，资产也应当按减去已计提的减值准备后的净额反映。

4、收入确认标准和计量原则方面，现行企业财务制度规定，企业一般于产品已经发出或者劳务已经提供，同时收讫价款或者取得收取价款的凭据时，确认营业收入的实现。这个收入确认标准虽然简便易行，但如企业商品销售时已经知悉购买方将无力承担付款的责任，仍然确认收入就会虚列收入和利润。

5、利润分配顺序方面，现行企业财务制度将“将没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款”作为企业缴纳所得税后的利润分配的第一顺序。这一规定既不恰当，也不全面。在实际工作中，还有不少项目要从所得税后列支，如超过规定标准的工资及提取的相关费用、借款利息支出、业务招待费、公益救济性捐赠支出、非公益救济性捐赠支出等。这些项目应当由税法来规范，企业只要纳税调整就可以了。

6、财务报告体系方面，现行企业财务制度规定，企业报送的年度财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表和其他附表以及财务情况说明书。这一规定缺少了作为财务报告重要组成的会计报表附注。随着我国社会主义市场经济的发展和证券时常的进一步开放，社会公众对企业财务信息的需求程度越来越高，不仅需要了解企业财务报表所反映的数据，更要了解这些数据是采用什么原则和方法确定的，其内部构成情况和背景如何等。这些信息需要通过会计报表附注来提供。此外，财务状况变动表也已经被现金流量表所取代。

7、财务评价方面，现行企业财务制度只规定了财务评价指标体系，而没有规定财务评价的方法、原则和基本步骤，而且规定的财务评价指标体系也不系统，滞后于《国有资本金效绩评价规则》和《国有资本金效绩评价操作细则》的规定。

二、改革现行企业财务制度的对策

由于现行法律、行政法规、规章中对企业财务活动行为规范较少且不很具体，在我国目前情况下取消企业财务制度是不现实的。比较可行的举措是从我国国情出发，在借鉴国际上成功经验的基础上，总结和继承我国财务实践的成功经验，对现行企业财务制度进行有针对性的改革和规范。我们认为，改革统一的企业财务制度，应当按照以下基本思路进行：

（一）、完善企业财务制度。

1、订《企业财务通则》。针对企业改革和发展中出现的新情况和新问题，增加企业财务管理基本目标、企业财务预算、企业财务控制、企业并购、企业财务重整、对外捐赠、对外担保等方面的内容，删除已不适应现实情况的内容。

2、制定统一的企业财务制度。参照企业会计制度的模式，根据企业性质和规模，分别建立操作性较强的《企业财务制度》（不含金融保险企业）、《金融保险企业财务制度》和《小企业财务制度》。对于各行业企业专业性较强的个性财务管理业务（如成本管理业务），则采取拟定专业财务管理办法来解决。对于实际工作中出现的新情况、新问题、或对于企业财务制度规定不合理的地方，则做出专门的补充规定或问题解答，作为贯彻实施企业财务制度的重要手段。

 3、企业制定内部财务管理办法，而没有规定如何制定内部财务管理办法的问题，建议在制定新的企业财务制度时必须明确规定各企业制定内部财务管理办法的基本内容。

（二）、重新定位企业财务制度

只要对企业财务制度的需求仍存在，企业财务制度就有存在的必要性，关键是需要对其进行重新定位，使企业财务制度从根本上摆脱现在所面临的种种困境。那么，新型企业财务制度应该怎样定位？应当从企业财务制度“组织财务活动和协调财务关系”的功能出发，根据现行财务管理体制和企业财务管理的需求来确定：

1、服务于国家对企业实施宏观财务管理的需要

第一，国内外经验皆表明，企业作为经济的微观组成单位，其财务行为具有外部效应，即对整体经济的有序、健康运行会产生重要的影响，因此其财务行为不仅需要来自企业内部的约束，也需要来自企业外部的约束。由政府提供的企业财务制度就是企业外部约束的主要组成内容，也是政府对企业实施宏观财务管理的重要依据。我国政府在对企业的控制方面一直采取很强势和积极的态度，但是控制手段已由原来的直接干预变成了间接管理，这是符合我国市场经济发展阶段特点和传统管理文化的做法，具有保证制度权威性、减少推行阻力、符合规模经济等优点。

第二，我国现行财务管理体制中，国家与企业之间除了税收关系以外，还有基于国家向企业直接投资（如技改贴息）、支付国有企业改革成本（如政策性破产补贴）、向某个行业或特定企业提供财政资金支持其发展（如外贸发展基金和中小企亚发展基金）、向企业收取政府性基金（如碘盐基金）等财政活动而形成的财务关系。国家目前对这些财务关系的规范存在分散、零星的缺陷，应当纳人企业财务制度进行统一规范，方能更好地保证这些财政政策发挥其效用。

因此，新型企业财务制度首先必须满足政府对企业实施宏观财务管理的需要。

2、确立“游戏规则”，营造良好的财务环境

所谓“游戏规则”，包括企业内部和外部关于企业财务活动和财务关系的原则和规范。由于财务活动贯穿企业创立、发展直至消亡的每一个阶段，财务关系在所有经济关系中是比较稳定的，因此确定财务游戏规则可以减少企业运行及资源配置的不确定性和交易成本。换言之，被企业各个利益相关者所认可的财务游戏规则，可以为企业乃至宏观经济的运行提供良好的财务环境。

具体而言，企业内部财务规则也包括三个层次：一是企业财务体制，通过公司章程等文件确立所有者、债权人、经营者、财务部门、职工等利益相关者的财务权责及关系；二是企业自行制定的财务管理制度，涉及资金管理、成本控制、收人、利润分配办法、预算管理、筹资、投资、担保、资产重组、财务分析与财务评价等内容；三是企业内部形成的财务管理文化。从保证公平竞争及宏观经济顺利运行的角度看，企业内部财务规则应根据企业外部财务规则来制定，并以不违背企业外部财务规则为前提。

因此，新型企业财务制度应当为企业内部和外部的财务活动及财务关系确立游戏规则，营造良好的财务环境。

3、提高企业内部财务管理水平

企业内部财务管理工作涵盖了多方面的内容，实际上在相当多的企业，财务部门相当的精力花费在会计核算上，真正的财务管理职能并不到位；有些企业财务管理重心放在成本费用和流动资产管理上，由此创造的利润和节省的资金却没有可投资的去向，只能以银行存款的形式获得很低的资金报酬，无法充分发挥财务管理为企业创造价值的作用；有些企业的利益相关者则利用财务管理上的漏洞损害其他利益相关者的利益，‘为自身牟取不正当利益……总之，我国企业的财务管理仍是粗放型的，不利于均衡保护各方利益，同时还大大提高了国家的监督管理成本。因此，新型企业财务制度应当立足于提高企业内部财务管理水平。

三、改革现行企业财务制度的基本内容

综上所述，现行企业财务制度改革的基本内容，可以归纳如下：

（一）增加企业财务管理的基本目标

尽管每一个企业财务管理的具体目标不尽相同，但基本目标应当是一致的。企业财务管理的基本目标应当是出资者财富最大化，因为出资者创办企业的目的就是扩大财富，实现企业价值最大化，也即出资者财富最大化。

（二）增加近年来新发生或需要加强管理的经济业务

除保留并修改现行企业财务制度中关于资金筹集管理、资产管理、成本费用管理、收人、利润及其分配管理、外币业务、企业清算、财务报告与财务评价等内容之外，应当增加近年来新发生或需要加强管理的经济业务，如企业财务预算、企业财务控制、企业并购、企业财务重整、对外捐赠、对外担保等内容，使企业在管理这些经济业务时有据可查。

（三）明确规定企业内部财务管理办法的基本内容

为了使各企业在制定内部财务管理办法时具有较强的可操作性，企业内部财务管理办法至少应当包括以下基本内容:1、企业财务管理机构的设置；2、财务管理人员的职责分工；3、内部控制制度；4、资产管理；5、收人管理6、成本费用管理；7、外币业务管理；8、财务管理工作的组织及实施要求等。

（四）增强企业理财自主权

改革后的企业财务制度可以从以下几个方面增强企业理财自主权，增强企业理财的主动性和积极性：

1、改变有关资产减值准备计提的规定，规范计提减值准备之后的资产权益管理行为；2,改变盘盈、盘亏和毁损实物资产的规定，明确企业管理权限，增强企业资产经营的责任；3、改变对固定资产折旧政策等的统一规定，由企业根据自身的具体情况和企业管理权限自行确定固定资产的折旧政策；4、改变有关成本项目的规定，在明确企业成本费用开支范围的前提下，由企业根据自身生产经营的特点和管理要求自行确定成本费用项目；5、改变有关职工福利费的计提依据和计提比例的规定，由企业自主决定是否计提职工福利费、按什么比例计提职工福利费。

（五）按照现行法律、行政法规、规章改革过时的规定

对于资本公积金的使用和利润分配的顺序，应当与《公司法》的规定相衔接。对于有关借款费用、资产减值的财务处理、收人确认和财务报告体系等的规定，应当与《企业会计制度》和有关企业会计准则的规定相协调。对于财务评价的规定，应当吸收《国有资本金效绩评价规则》和《国有资本金效绩评价操作细则》的成果，一是适当调整、完善财务评价指标体系，删除诸如资本金利润率、销售利税率等过时的或者不重要的财务评价指标，增加一些能够体现企业绩效优劣的财务评价指标，如净资产收益率、总资产报酬率、资本保值增值率、盈余现金保障倍数、总资产周转率、流动资产周转率、已获利息倍数、现金流动负债比率、销售增长率或营业增长率、技术投人比率等；二是明确规定财务评价的方法、原则和基本步骤，以增强可操作性。

参 考 文 献：

1、牛国良主编，《现代企业制度》；北京大学出版社，2002年5月，170页

2、财政部会计资格评价中心编；《财务管理》，中国财政经济出版社，2004年9

月，01页

马水清等，《财务与会计》；中国财政杂志社，2004年8月，15页、18页

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