一、行政事业单位内部控制概述

二、行政事业单位（社会保险）内部控制的一些案例

三、几点思考

内 容 摘 要

 内部控制的健全和有效与否，会直接关系到一个企业的管理水平和发展潜力。行政事业单位作为行政管理和公共服务的提供者，经费来源以财政拨款为主要形式，具有实用和管理公共资源的权利，其在履行职责的过程中也必然要发生各种经济活动，其作为社会经济组织的主要形式之一，同样存在内部控制问题。

行政事业单位（社会保险）内部控制

 

内部控制是指单位组织为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，提高管理的效果与效率。

　 一、行政事业单位内部控制概述

（一） 行政事业单位内部控制的必要性

　 内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。它是以一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，提高管理的效果及效率，严控则强，失控则弱，无控则乱。内部控制制度的健全和有效与否，关系到一个组织的管理效率和发展潜力。行政事业单位作为国家政策的直接贯彻和执行者，担负着行政管理、提供服务的职能，其经费来源相对集中，以财政拨款为主要形式，从某种意义上说具有使用和管理公共资源的权利，在履行职责的过程中也必然要发生各种经济活动。无论从提高单位自身管理水平，还是从激烈的外部环境看，行政事业单位都迫切需要建立和健全内部控制制度。然而目前，由于内部控制薄弱，行政事业单位内部管理松懈，监督机制不健全，不断出现携款外逃、转移资金、以权谋私、挪用公款等经济案件和违法违规现象，数额巨大的国有资产流失。为此，研究内部控制理论，建立健全行政事业单位内部控制制度成为客观必然。

（1）公共财政管理体制的内在要求

 作为非物质生产部门的行政、事业等单位，所使用的资金基本上是属于社会再生产过程中分配领域里的政府财政资金和事业单位业务资金。行政、事业等单位虽然不直接创造物质财富，但是对于整个社会再生产起着基础、先行的作用，国民经济的发展，需要依靠科学技术的进步创造大量的无形智力产品；经济的振兴，科技的开发，甚至整个社会的进步，无不取决于高质量人才的培养，劳动力素质的提高和精神文明的建设；而一切社会经济事业的发展，都离不开国家机关发挥组织、领导、核心的作用。可见，财政、行政、事业等单位，都是整个国民经济不可缺少的组成部分，没有这些单位和部门的业务活动，整个社会生产和社会生活将无法顺利进行，要建设社会主义现代化强国也是不可能的。

当前我国财政体制管理改革目标是要构建公共财政体制框架，加强对财政性资金使用和财政支出效率的管理和监督，提高财政资金使用的安全性，提高财政支出的效益，以应对开放经济下的各种风险冲击。公共财政管理的核心是提高财政管理的透明度，保证财政资金使用的有效性和政府预算的公正和透明性。

我国当前的财政监督体系包括以下几个层面：

1. 人民代表大会对财政管理活动的监督；

2. 审计机关对财政性资金管理活动的监督；

3. 税务机关对财政性资金管理活动的监督；

4. 财政部门管理机构的日常监督；

5. 财政部门监督机构的专项监督；

6. 财政性资金和国有资产使用单位的内部监督；

7. 会计师事务所及注册会计师的社会监督。

其中，第六项就是要求使用财政性资金和国有资产的部门、单位，应该根据国家的相关法律法规、规章制度建立和完善本单位、本部门的内部控制制度，对本单位、本部门使用的各项资金以及国有资产的运用情况实施的自我监控。

（二）行政事业单位内部控制现状的客观要求

行政事业单位行使着各种行政管理或社会服务职能，它在日益繁荣的市场经济发展中起了重要作用，但是不少行政事业单位管理上存在着不少问题，尤其是违法腐败，“小金库”等现象屡禁不止，已引起社会的广泛关注。因此，加强行政事业单位的制度化管理十分重要。

1. 内控意识相对薄弱

由于事业单位资金来源比较单一，资金去向相对固定，财务工作业务量较少，财务收支活动不多，经费预算有限，因此对内部控制普遍存在不重视的现象，认为只要把财政给的钱，合法支出，明晰核算就够了，至于资金流向、支出结构是财政部门应该思考的问题。对内部控制制度的重要性认识不够到位，内控意识淡薄，财务管理仍较混乱，财务监督力度较弱，重事业发展，轻内部管理的现象比较普遍。尤其是“一把手”的内控意识淡薄，对建立内部控制缺乏积极性、主动性。有的单位负责人简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制，认为有了部门预算就无所谓内部控制体系了，还有的单位干脆拒绝进行内部控制制度的建设。

2. 内部制度实用性差，缺乏可操作性

部分行政事业单位由于主观上对内部控制制度重视不够，建立的制度未能结合本部门的业务特点，因而执行起来比较困难，发挥的作用也很有限。一部分单位仅以一般性的财经制度甚至工作经验来代替内控制度，或者生搬硬套其他单位内控制度，忽视了本单位的具体情况，因而建立的所谓“内控制度”实用性差，起不到堵塞漏洞、防范资金风险的作用。还有的单位仅有几项制度，相互割裂、彼此分离、不能相互衔接、互为补充，难以形成一个完整有效的内控制度体系，所发挥的防范舞弊、规避风险的作用也微乎其微。

3. 会计基础工作薄弱

行政事业单位会计基础工作方面存在的主要问题有：财务管理制度不健全，有的单位没有单独制定内部的财务管理制度，管理的随意性较大；会计人员综合素质不高，有的人员对于其所处岗位的职责内容不清楚；原始凭证审核不严、不合规、不合法；会计核算不符合制度要求，许多单位不按照《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的要求，自行设置和随意使用、混用会计科目，造成会计核算不伦不类、会计信息大量失真；票据管理不够严格到位，对票据的购、领、用、核销未按规定建立相应台帐等等。

4. 岗位分工控制不到位，不合理兼岗现象较为普遍

不相容职务分离是内控制度的一个重要方面。目前，实际工作中由于行政事业单位编制有限、人员紧张、岗位安排不到位，很多单位存在一人多岗、不相容职务一人兼职的现象，比如有些单位出纳兼任记账、出纳兼任档案保管、记账兼任复核稽查等等，这些都是明显违法违规、与内部控制制度相违背的，也极易产生营私舞弊，造成管理上的漏洞。

5. 财务和业务脱节，资产管理有缺陷

目前，大多数行政事业单位的财务部门平时只起到“核算”和“付款”的作用，对本单位业务上重要事项的决策、实施过程参与较少，对相关业务的来龙去脉了解不多，导致单位财务和业务办理脱节，从而也无法对业务部门实施必要的财务管理和有效的内部监督。固定资产实行政府采购制度后购置得到有效控制，但对资产的使用过程仍缺乏相关的内控制度。行政事业单位债权、债务不像企业那样频繁发生、经常核对，会计人员只是在业务发生时将其登记到账薄上，但对后期是否发生坏账、减值等了解很少。另外管账不管物、管物不管账的现象严重存在。

6. 费用支出方面缺乏有效控制

目前，行政事业单位对于经费的支出（特别是招待费、办公费、会议费、车辆费等）普遍缺乏严格的控制标准，即使有些单位制定了内部经费开支标准，但仍较多采用实报实销制，只要有相应审批人员签字同意，会计人员就予以报销；专项经费被挤占、挪用现象也较普遍，致使专项资金未能发挥其应有的资金效益。

7. 监督考核机制不到位

目前，行政事业单位的内审机构大多与会计部门平行，依附于执行机构，权威性和独立性不够；在审计内容上对单位内各组织机构执行指定职能的效率评价涉及不多，无法起到监督资金的使用和管理情况。同时，行政事业单位忽视内部控制制度与考核挂钩的监督机制，形成了重考核，轻内部控制的现象。

综上所述，目前行政事业单位内部控制管理中存在诸多缺陷，也是导致行政事业单位出现效率低下或违规违法现象不绝的原因。特别是在社会主义市场经济大发展的环境下，行政事业单位面临法制化程度不断提高 、经济利益导向原则不断强化的整体宏观经济环境，其职能的充分而高效地发挥面临着前所未有的挑战，因此加强内部建设也就显得尤为重要。

（三）行政事业单位内部控制目标

 行政事业单位的内部控制主要有以下几个特点：一是行政事业单位内部控制制度建设不应以经济效益为前提，而应以服务公共为目标来设计和建设内部控制制度；二是行政事业单位的组织机构、部门设置、职能权限等会受到外来制度和规定的约束，内部控制制度建设的空间相对于企业来说要小；三是行政事业单位在资金来源、资本结构、会计处理等方面与企业有着很大的区别，内部控制制度建设的内容相对简单。

行政事业单位内部控制的基本目标是确保行政事业单位运营合规合法、合理保证各项资产的安全运行，提高管理服务的效率和效果，合理保证财务报告及相关信息真实完整，促进行政事业单位战略的实现。具体来说：

1. 合理保证单位运营活动合法合规

2. 合理保证单位资产安全

3. 提高管理服务效率和效果

4. 合理保证单位财务报告及相关信息真实完整

5. 促进单位实现发展战略

（四）行政事业单位内部控制原则及控制要素

（1）行政事业单位内部控制原则

1. 合法性原则

2. 全面性原则

3. 重要性原则

4. 有效性原则

5. 制衡性原则

6. 适应性原则

7. 成本效益原则

（2）行政事业单位内部控制要素

1. 控制环境

2. 风险评估

3. 控制活动

4. 信息与沟通

5. 内部监督

　二、行政事业单位（社会保险）内部控制的一些案例

 （一）会计失职，内控失效，出纳挪用社保费

 韦某，女，1957年8月生，1973年参加工作，初中毕业后招工，后转干，中华会计函授学校中专毕业，1993年调某县社会劳动保险事业管理所从事出纳工作。2007年7月，该县审计局对县社会劳动保险事业管理所2006年度社会保险基金的筹集、分配、使用、管理情况进行了审计。审计发现2006年韦某利用职务上的便利，采取收现金不入帐的手段，挪用基本养老保险基金157万元。为此，审计部门向县委、县政府作了汇报。8月初，县检察机关对韦某的经济问题进行立案侦查，并追溯审查到2004年3月至2007年7月采用收取现金不入帐的同一手段，将开出的社会保险收款收据383笔共427万元截为己有。

 事发后，经过检察机关和劳动保障部门三个多月的艰苦努力，终于将韦某截留的基本养老保险基金427万元如数追回。法院认定，韦某利用职务之便，挪用公款427万元归个人使用和借给他人进行营利活动，虽然已将挪用款退还，但属于数额巨大，情节严重，其行为已构成挪用公款罪，判处韦某有期徒刑11年。

 韦某挪用基本养老保险基金是一起典型的社会保险经办人员监守自盗的案件，虽然经过全力追缴，已如数追回被盗用的基金，没有造成基金损失，但这起案件暴露了少数社会保险经办机构在社会保险基金征缴管理环节上存在明显的漏洞，给社会保险基金管理留下严重安全隐患。一是不按规程操作。出纳员不按照规定的财务核算软件登记现金和银行日记账，而是用手工记账。同时，业务人员仅凭参保单位和个人提供的社会保险基金专用收款收据记录台帐，从而造成了养老保险缴费业务台帐数据与财务收款数据不对接。二是管理不规范。基金征缴由出纳员直接收取现金，不是通过缴费人将款交存银行，且开票员和出纳员为同一人，给出纳员挪用基金提供可乘之机。三是监督缺位。韦某作案频频得手，长达4年之久未被发现，与其单位管理存在巨大漏洞有直接关系。虽然该所相关制度不少，但却缺乏有效监督措施监督经办人员对制度的落实。特别是该所会计人员没有认真履行职责，不严格执行会计制度，没有定期对出纳人员交存银行的现金与实际开出的社会保险基金专用收款收据存根联核对，也没有与业务台帐数据进行对账，弱化会计与出纳、业务之间相互监督制衡作用。再加上单位领导疏于管理和监督，从而造成基金的流失。四是个别经办人员思想政治素质差，缺乏廉洁自律意识。韦某挪用基本养老保险基金案件，是与其放纵自我，放松学习，贪图享乐，置国家法律法规于不顾分不开的。 

 （二）管理环节出问题，缺乏制约钻空子

 陈某，原系某县社保所报帐员，主要负责将收缴的养老保险基金上解财政专户，并负责发放退休人员养老金。上解和发放工作，平常都是由她一人独自开具银行和现金转帐支票，加盖财务印章即可，所长从不过问。2004年1月，陈某抱着试试看的态度，将开具20万元的养老保险基金银行转帐支票直接转入其个人储蓄帐号，由于银行经办人未经仔细审查，第一次挪用轻易得逞。于是2004年至2005年底，陈某又以同样的手段先后多次挪用公款113万元，主要用于赌博、购买六合彩等。后来该所所长轮岗，新任所长接替工作也没有办理财务交接，更没有核对银行账户余额。前任所长财务私章没有带走也未更换，该所的财务工作照旧进行，陈某仍独自保管财务印鉴，继续承担养老金的上缴和发放工作。混乱的财务管理助长了陈某挪用公款的胆量，而新任的所长对此还不知道是违反了有关财务制度。他一直认为该所在银行开设的账户是只收不支专用存款户，更不知道此户可以直接提取现金。实际上，该所在银行开设的帐户是基本结算户，可以提现，而不是存款专用户。此外，即使负有领导监督职能的社保所所长的关口失守，陈某挪用养老金实际上还应该有一个阻碍。按照有关制度规定，征缴的基金必须在当月月底上解到财政专户。然而，从2002年以来该所一直违规操作，每季度才上解一次。新任所长上任后，曾催促陈某当月上解养老保险基金，但陈某声称以前都是3个月上解一次，这是经过同意的。新任所长便没有再催促，更谈不上清理和对帐。作为主管单位也从来没有对社保所的财务印章和现金管理进行检查，也未开展内部审计工作。

 陈某在长达12个月内挪用百万基金竟无人知晓，无人监督，发人深思。根据财务制度有关规定，严禁一人保管支付款项所需的全部印章；按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。涉案的社保所长却声称并不知道有这样的规定，陈某也正是钻了领导不熟悉有关制度规定的空子，得以轻松挪用百万余元社保基金。因此，陈某的挪用与领导疏于管理的行为之间存在着直接的因果关系。该所内部财务管理混乱，新任所长让陈某一人管银行支票和全部财务印章，内部控制严重缺失，为其挪用公款提供了便利条件。同时，对于征缴的社保基金，应严格执行当月进入财政专户的规定，不得图省事或打着用于资金周转的旗号长期挂帐不划转。再者，由于监管落空，挪用养老金变得轻而易举。财政专户没有发挥其应有的制约作用，起码是没有及时对帐，使得行政监督形同虚设。

三、几点思考

（一）坚持不懈地抓好职工的思想政治建设，构筑牢固的思想道德防线。进一步健全和完善制度建设，尤其是抓好各项制度的落实。

 政治思想的弱化和缺失，极易导致个人政治意识和廉洁自律意识的淡漠，从而放松对个人的要求，甚至丧失理智，做出错误的选择，走上违法犯罪的道路。当前一些经办机构因为任务重，工作忙，人手少，加上思想认识上的偏差，思想政治工作有弱化的趋势，存在重经办轻管理、重业务轻监督、重制度建设轻思想教育倾向的问题。因此，要坚持不懈地抓好职工的政治思想教育，进一步增强广大职工遵守党的政治纪律和廉政纪律的自觉性，使广大职工严格要求自己，廉洁自律，用党纪政纪规范自己的行为。制度失控或制度不完善必然给工作安全带来威胁。目前，一些经办机构内部控制制度还不是很完善，存在环节衔接不够紧密、约束力不够强，没有形成相互监督、相互制约的工作机制以及执行不力的现状。因此，各单位要加强和完善制度建设，特别要在经办环节之间制衡机制建设上下功夫，真正形成岗位之间、部门之间权力协调与制衡的工作制度。建立岗位轮换制度，每项工作岗位可以定期或不定期地进行轮换，通过轮换可以发现前任工作中可能存在的差错和弊端。同时，要特别注重制度的落实到位，加强内部控制制度的执行力和监督检查，强化逐级问责机制，并将内部控制制度的有效执行情况纳入各部门、各职工的考核体系之中。

（二）完善内部控制制度建设，业务经办必须设立经办岗位及复核岗位，形成必要的制约关系，堵塞漏洞。财务部门对业务经办手续不全的，要求完善手续，对违规经办的，应拒绝办理。同时，监督部门要定期和不定期对业务经办进行监督，及时发现和纠正违规行为。

（三）社保经办机构对每个工作岗位都要指定相应岗位责任制度，明确担任相应职位的人员应负的责任和被赋予的权力。岗位职责制定应详细明确，使每个职工明确自己的责任，自己应该做的工作必须由自己完成，不能由别人代替，不属于自己岗位职责的工作，则要避免越权操作。

（四）进一步健全和完善内部控制体系。应系统地梳理已有的内部控制制度并根据情况变化不断加以完善，各业务流程应细化、具体化，明确经办业务必需的各种材料或证明，以便于工作人员操作，也方便参保人员办理社会保险业务。　

参 考 文 献

1、《社会保险经办机构内部控制暂行办法》（劳社部发[2007]2号）

2、《财务部、劳动保障部关于加强社会保险基金财务管理有关问题的通知》（财社字[2003]47号）

3、《内部会计控制规范——基本规范（试行）》（财会[2001]41号）

4、朱荣恩，《内部控制案例》，复旦大学出版社

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文